НДС 10% или 18%?

Льготной ставкой 10% облагается конкретный перечень товаров. Если у поставщиков этот товар со ставкой 10%, то и у вас будет тоже самое.

Однако есть по этой теме весьма занимательные примеры. "Классическим примером такой ситуации является партия молока, реализуемая на деревянных паллетах (поддонах). Согласно налоговому законодательству на стоимость самого продукта НДС начисляется по ставке 10 процентов. Деревянные паллеты при этом являются самостоятельным товаром, реализация которого облагается налогом по ставке 18 процентов. Какие действия будут считаться более правомерными с точки зрения налогообложения: учет такой упаковки отдельно и обложение ее по ставке 18 процентов, или же включение в стоимость реализуемого товара и обложение по пониженной, льготной ставке?

По сути, НДС является косвенным налогом, и, значит, все тяготы налогового бремени ложатся на плечи конечного потребителя. Поставщик льготного товара в любом случае уплачивает полученную сумму налога в бюджет и ему неважно, по какой ставке начислять налог на упаковку товара – 10 или 18 процентов. Поэтому для предприятия, реализующего подобные товары, рассматриваемая проблема, на первый взгляд, не является критичной.

Однако величина НДС существенно влияет на отпускную цену продукции. Учитывая это, вопрос применения льготной ставки налога не только по отношению к стоимости реализуемого товара, но и к его упаковке, представляется для продавца более актуальным. Ведь такая льгота позволяет ему снизить цену реализации своей продукции и получить за счет этого дополнительное конкурентное преимущество на рынке.

Пример:

Рыночная стоимость деревянных паллет составляет 1000 руб. При этом они используются для транспортировки и хранения целого ряда товаров, облагаемых НДС по льготной ставке.

Вариант 1. Паллеты продаются отдельно, выступая самостоятельным товаром, и поставляются по договору купли-продажи. При продажной стоимости 1000 руб. поставщик начисляет налог по ставке 18 процентов в сумме 180 руб. В результате стоимость одной паллеты составит 1180 руб.
Вариант 2. По договору продается одна партия пакетированного молока, поставляемая на деревянных паллетах. То есть договор содержит специальное условие, касающееся упаковки. При этом стоимость молока составляет 5000 руб., но поскольку стоимость паллеты будет включена в договорную, то цена сделки будет составлять 6000 руб. (5000 + 1000). Налог на добавленную стоимость начисляется по ставке 10 процентов и составляет 600 руб.

Как видим, деревянные паллеты, стоимость которых включена в цену льготного товара, облагаются НДС по ставке 10 процентов. Тогда при цене 1000 рублей продавец должен будет уплатить в бюджет на 80 рублей меньше, чем в случае отдельной реализации паллет.
Выходит, что если по условиям договора упаковка или принадлежности реализуемого товара, облагаемого НДС по ставке 10 процентов, не будут являться самостоятельными единицами, то порядок налогообложения должен определяться исходя из ставки именно основного товара. В противном случае − когда принадлежности фактически являются самостоятельными товарами − размер налоговых ставок по ним необходимо определять отдельно.
Таким образом, в настоящий момент возможность применения пониженной ставки НДС в отношении упаковки обусловлена не только необходимостью отнесения товара к той или иной группе. Во многом определяющим фактором является формулировка условий договора, а в некоторых случаях решающее значение могут иметь даже обычаи делового оборота."

ИА «Федеральное агентство финансовой информации»
Рубрика: НДС (Налог на добавленную стоимость).

Спасибо, Ольга.Как я поняла если ООО ( ОСНО-оптовая торговля) приобретает товар для перепродажи по льготному обложению НДС (10%), то и перепродавать его необходимо с этой же ставкой и для к декларации никакие подтверждающие документы не нежны?

Все правильно полняли

Спасибо, читала только сомневалась. Бухгалтеру у фирмы "льготника" по НДС ( 10%) не надо просить подтверждающие документы..

Al-ra5,спасибо. Товар поименован в НК, надо ещё и чтоб в классификаторе был, чтоб не говорить о не определенном товаре, это оптовая торговля пробиркой медицинского назначения из медицинского стекла.

Может кому-то пригодится:
С 1 октября 2008 года компании, которые реализуют медицинскую продукцию или ввозят ее на территорию РФ, по-новому определяют налоговую ставку НДС для такой продукции. Теперь налогоплательщики должны проверять, включен ли предмет медицинского назначения или лекарство в новый перечень товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов.
Постановление Правительства РФ от 15.09.08 № 688

СПОРНЫХ СИТУАЦИЙ БОЛЬШЕ НЕ БУДЕТ

Наконец-то Правительство РФ утвердило перечень медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10 процентов (Утверждено опубликованным постановлением Правительства РФ от 15.09.08 № 688 (далее - постановление № 688). Налогоплательщики ждали появления этого документа более шести лет - с тех пор, как лекарственные средства и изделия медицинского назначения стали облагаться НДС по льготной ставке (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ) (Подпункт 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ введен Федеральным законом от 28.12.01 № 179-ФЗ и применяется с 1 января 2002 года.). Из-за отсутствия перечня, который должно было утвердить Правительство РФ, компании не могли с уверенностью пользоваться пониженной ставкой налога, поскольку опирались лишь на разъяснения ведомств (см. справку «Минфин и налоговики давали одинаковые рекомендации»).

Из-за этого возникали многочисленные судебные споры. Например, налоговики требовали облагать некоторые дезинфицирующие средства по ставке 18 процентов, так как они не включены в Общероссийский классификатор продукции по кодам 93 8000-93 9000. Аналогичной позиции придерживался и Минфин России (Письмо Минфина России от 14.07.08 № 03-07-07/72.). Но суды занимали позицию налогоплательщиков и разрешали облагать дезинфицирующие средства по ставке 10 процентов (Например, см. постановления ФАС Московского от 21.04.08 № КА-А41/2927-08, от 04.04.06 № КА-А41/2048-68, Уральского от 14.08.07 № Ф09-6366/07-С2 округов).

НДС НА НЕКОТОРЫЕ МЕДИЦИНСКИЕ ТОВАРЫ ПОВЫСИЛСЯ

К сожалению, дезинфицирующие средства под кодом 93 9200 не включены в утвержденный перечень товаров, облагаемых по налоговой ставке 10 процентов. Поэтому при реализации компании будут начислять НДС по ставке 18 процентов. Аналогичная ситуация сложилась и в отношении перекиси водорода (код 21 2352) (Судебная практика по этому вопросу имела как положительные, так и отрицательные для налогоплательщиков решения (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.05 № А19-13008/04-5-Ф02-275/05-С1, от 14.06.06 № А19-23041/05-24-Ф02-2804/06-С1, от 17.08.06 № А19-44107/05-5-Ф02-4492/06-С1). Такая продукция также не упомянута в постановлении № 688.

Еще одно новшество не в пользу плательщиков НДС. В отличие от ранее применяемых кодов, рекомендовавшихся Минфином и ФНС России, не попали в новый перечень товары медицинского назначения, применяемые в ветеринарии. Это следующие коды: 938850-938870 - препараты диагностические ветеринарные, антигены ветеринарные, 938750 - аллергены ветеринарные, 938660 - бактериофаги для ветеринарных целей, 938400 - вакцины, применяемые в ветеринарии, 938200 - сыворотки, применяемые в ветеринарии.

С другими категориями медицинской продукции налогоплательщикам повезло больше. Так, в перечень включена упаковка для медицинских товаров и гигиенические средства. Они будут облагаться по ставке 10 процентов, а прежде с этой группой товаров также возникали споры (Суды отказывали в применении ставки 10 процентов при реализации упаковки (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.07 № А39-25/2007), но не возражали против пониженной ставки в отношении гигиенических женских прокладок (постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.05 № А13-8185/04-14).

ПОНИЖЕННУЮ СТАВКУ ПО-ПРЕЖНЕМУ НУЖНО ПОДТВЕРЖДАТЬ ДОКУМЕНТАЛЬНО

Комментируемое постановление не избавит организации от необходимости представлять в налоговые и таможенные органы документы, подтверждающие применение ставки НДС в размере 10 процентов. Так, например, компаниям нужно будет иметь на руках регистрационное удостоверение на лекарственное средство. Ведь в постановлении № 688 прямо сказано, что коды применяются в отношении лекарственных средств и изделий медицинского назначения, на которые имеются регистрационные удостоверения (Регистрация изделий медицинского назначения и медицинской техники отечественного и зарубежного производства осуществляется в соответствии с Административным регламентом Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития по исполнению государственной функции по регистрации изделий медицинского назначения (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 30.10.06 № 735). Регистрация лекарственных средств установлена Правилами государственной регистрации лекарственных средств (утв. Минздравом России от 01.12.98 № 01/29-14; далее - Правила). Исключение установлено лишь для лекарственных средств внутриаптечного изготовления, которые государственной регистрации не подлежат (п. 4 Правил).

Другой порядок подтверждения пониженной ставки налога установлен для лекарственных средств, которые ввозятся на территорию РФ и предназначены для проведения клинических исследований. У компании должно быть разрешение уполномоченного федерального органа исполнительной власти на ввоз конкретной партии (Ранее аналогичные разъяснения давал Минфин России в письме от 06.03.08 № 03-07-07/21. Обязанность представления указанного документа предусмотрена приказом ФТС России от 25.04.07 № 536. Разрешение выдается Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития в соответствии с постановлением Правительства РФ от 16.07.05 № 438).

МИНФИН И НАЛОГОВИКИ ДАВАЛИ ОДИНАКОВЫЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Чтобы определить ставку, по которой медицинские товары облагаются НДС, проверяющие предлагали руководствоваться Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93). 10-процентная ставка налога применялась в отношении изделий медицинского назначения и медицинской техники, которые включены в классификатор под кодами 93 8000-93 9000, 94 0000, а также указаны в других разделах. Такая точка зрения изложена в письме МНС России от 28.01.02 № ВГ-6-03/99. Налоговики рекомендовали плательщикам НДС руководствоваться совместным письмом от 10.04.96 Минфина России № 04-03-07 и Госналогслужбы России № ВЗ-4-03/31н. Позднее аналогичная позиция высказана в письмах Минфина России от 14.06.06 № 03-04-15/118, ФНС России от 27.06.06 № ШТ-6-03/644.

Что касается медицинских товаров, ввозимых на территорию РФ, то для использования ставки НДС в размере 10 процентов компании должны были выполнить условия, установленные таможенными органами (письмо ГТК России от 04.06.03 № 01-06/22880). В момент таможенного оформления организации должны были представить документы, подтверждающие принадлежность товаров к медицинским.

Спасибо

Необходимо помнить, что ставка НДС 10% сохраняется только при классической перепродаже. В случае торговли товаром по договору комиссии, комиссионное вознаграждение (как любые посреднические операции) облагается ставкой НДС 18%, даже если сам товар облагается ставкой НДС 10%. (п.3 ст. 164 НК РФ)

Дипломат, спасибо, что подстраховали...,А что если у ООО нет регистрационного удостоверения медицинские изделия, а вот в классификаторе общероссийском данные изделия имею свой код, в этом случаи можно применять ставку 10% НДС?

Мы в прошлом году с налоговой судились по поводу ставки на медизделия, дошли до ВАСи и выиграли. Если заинтересуетесь - могу скинуть номер и дату Постановления ВАС.

Да, Ольга очень интересует , скиньте, пожалуйста.

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 июня 2008 г. N 2340/08
Если нужен полный текст - сбросьте в личку свой е-мэйл.