Как ООО на УСН (доходы минус расходы) учитывать диспенсеры для туалетной бумаги?

Добрый день.

цитаты из темы  Вопрос дня с ответом Александра Погребса:

Сегодня "вопрос дня": https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=740842
Вот, казалось бы, столько уже проговорено об учёте малоценных ОС по новому ФСБУ, тем не менее, периодически приходится напоминать что и как...

Но в этом вопросе, первое, что меня "зацепило":
Цитата (Катерина Сапожок):т.к. мы приобретаем полупрофессиональный инструмент, то можем списывать его каждые 6 месяцев.
Поясните, пожалуйста, что Вы хотели этим сказать.
У Вас настолько недолговечные инструменты, что не служат и года?
Или Вы где-то вычитали про "полупрофессиональные инструменты" и что их можно списывать каждые полгода?

Цитата (Катерина Сапожок):1. когда мы закупаем материалы по смете для использования в работах, то используем субсчета счета  10 (кроме 10.09).
Это правильно.

Цитата (Катерина Сапожок):2. когда мы приобретаем инструмент (дрель, шуруповерт, бетоносмеситель и т.д.) для работ, то используем счет 10.21.
А это не всегда правильно.
Счет 10.21 придуман 1С исключительно для налогового учёта. И применять его надо, пожалуй, только тогда, когда инструмент куплен, но лежит на сладе в запасе. Поскольку в этом случае в бухгалтерском учёте он должен быть уже (сразу) списан, а в налоговом - только после передачи в использование. 

Но давайте только о бухгалтерском учёте.
Использование для бухгалтерского учёта счета 10.21 противоречит положениям ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 6/2020.

Весь инструмент, который Вы используете в своей деятельности при приобретении Вы должны разложить на три части:

1 часть: инструменты, у которых срок службы меньше года - это "запасы" и их следует учитывать на счете 10. 09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", и списывать в расходы при передаче в работу.

2 часть: инструменты, у которых срок службы больше года, но которые стоят меньше лимита ОС, утверждённого в организации - эти малоценные ОС необходимо сразу при покупке списать в расходы:
Дт 20 - Кт 60
И одновременно принять к учёту на забалансовый счет - для контроля наличия и движения этих ОС.

3 часть: инструменты, у которых срок службы больше года, и которые стоят больше лимита ОС, утверждённого в организации - это полноценные ОС и их надо учитывать, как ОС.

Вот, примерно так обстоят дела с бухгалтерским учётом инструментов. Причем, независимо от того, профессиональный это инструмент, "полупрофессиональный" или игрушечный.

Цитата (Катерина Сапожок):менее лимита (до 40000руб.)
Вот на счет лимита поосторожнее. Это раньше, если в учетной политике лимит не указан, то он принимается для бухгалтерского учета равный 40 т.р.
Сейчас всё не так.
Организация сама вправе установить лимит стоимости ОС, исходя из существенности информации об ОС. И этот лимит ничем не ограничен.
И, если организация лимит не установила, это означает фактически, что лимит у неё = "0".
И буквально все инструменты, даже копеечной стоимости, если срок службы более года, должны оформляться , как ОС. На счет 01.

Сейчас, многие, если не могут определить существенность информации о своих ОС, принимают лимит = 100 т.р. Как в налоговом учёте. И это вполне разумно.

****
Сегодня "вопрос дня" вполне методологический - об учете разных товарно-материальных ценностей.
Но он снова в двух темах одного автора.
Сначала автор задала вполне конкретный вопрос: 
Как списывать малоценное оборудование сроком службы более 12 месяцев и запасы сроком службы до 12 месяцев?
А потом, видимо, по результатам ответа, задала более общий вопрос но в том же направлении: 
https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=741035

4. Инструменты и хозяйственный инвентарь, сроком службы более 1 года, сто стоимостью менее лимита, установленного в организации.
Эти малоценные ОС списываются в расходы сразу после приобретения: 
Дт 20 (26) - Кт 60 (71)
Эти ТМЦ принимаются на учет на забалансовом счете для контроля наличия и движения.
(пункт 5 ФСБУ 6/2020)

****

Вопрос дня на сегодня: Как отразить в бухучете рулонные шторы?
Уже пяты месяц живём с новым ФСБУ 6/2020 "Основные средства", а вопросы продолжают поступать.
Попробуем разобраться с "рулонными шторами" и "жалюзи".
Вопрос я немного сократил, оставив только саму суть...

Итак...
Цитата (BuhAnn):Рулонные шторы и жалюзи
Цитата (BuhAnn):срок их полезного использования превышает 12 мес.
Цитата (BuhAnn):Лимит по УП 100 тыс
Открываем ФСБУ 5/2019 и читаем:
Цитата (ФСБУ 5/2019 "Запасы"):3. Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. 
Эти активы:
- куплены не для перепродажи,
- не потребляются в процессе создания готовой продукции, выполнения работ или оказания услуг,
- используются значительно более, чем 12 месяцев.
Следовательно, относить их к запасам нельзя.
Откладываем ФСБУ 5/2019 "Запасы" в сторону.

Открываем ФСБУ 6/2020 "Основные средства".
Читаем:
Цитата (ФСБУ 6/2020 "Основные средства"):4. Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:
а) имеет материально-вещественную форму;
б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана). 
Пункты а), б) и в) сомнения не вызывают. Они точно совпадают с нашими активами.
Сомнения может вызвать только пункт г). Но и тут всё должно быть в порядке - применение штор и жалюзи создают комфортные условия для работы и повышают производительность труда, чем приносят организации экономические выгоды.
Так что, по всем признакам каждая рулонная штора и жалюзи является самостоятельным объектом ОС.
Вот только стоимость у них (у каждого объекта) явно меньше 100 т.р.
Но и на этот случай есть норма.

Читаем первоисточник:
Цитата (ФСБУ 6/2020 "Основные средства"):5. Организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными пунктом 4 настоящего Стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. 
Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов. 
Поскольку лимит стоимости ОС Вы установили, значит, приняли решение не применять ФСБУ к таким малоценным ОС.
Следовательно, Вы должны их списать на расходы сразу после приобретения:
Дт 20 (26, 44) - Кт 60
И одновременно принимаем на забалансовый счет для контроля наличия и движения этих активов.

Цитата (BuhAnn):просто сомнения берут отражать на 10.21
Правильно делают эти сомнения...
Счет 10.21 "придуман" программистами 1С для того, чтобы обеспечить применение разных подходов в бухгалтерском учете и налогообложении.
В бухгалтерском учете, как мы только что увидели, малоценные ОС списываются в расходы сразу при приобретении.
А в налоговом учете только после передачи в использование.
Если приобретение сопровождается сразу и передачей в использование (купили штору и повесили), то проблем не возникает.
А вот, если сначала малоценное ОС отправляется на склад "про запас", то возникает проблема: в бухгалтерском учете объект должен быть списан (и в забалансовом счете учтен "на складе"), а в налоговом учете он ещё не должен быть списан.
Вот для этих случаев и предназначен счет 10.21.
Он должен использоваться только для налогового учета.
Т.е., в бухгалтерском учете проводка:
Дт 44 - Кт 60
а в налоговом (и только в налоговом):
Дт 10.21 - Кт 60

Придумано правильно. Вот только повсеместно этот счет используется и в бухгалтерском учете тоже.
И 1С стал это же пропагандировать...

Решать, конечно Вам, но надо при этом иметь в виду, что применение 10.21 или любого другого субсчета счета 10 для малоценных ОС прямо противоречит ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 6/2020.

****
Я уже писал как-то, что новые ФСБУ ещё долго будут источником всё новых вопросов.
Вои и сегодня я предлагаю посмлтреть на два самых популярных ФСБУ под определенным углом зрения. Под каким?
Об этом, как раз сегодняшний вопрос дня:
Нужно ли учитывать хозяйственный инвентарь на забалансовом счете?
Цитата (Наталья251217):В 2021г приобретался хоз.инвентарь (грабли, метлы, ведра, канцтовары).
Был просто списан с 10 на 26.
Нужно ли его сейчас переместить на забалансовый счет?
И в 2022г. такой инвентарь нужно перемещать на забалансовый счет? Например, дыроколы, вёдра, мётлы, удлинители..
Давайте разбираться.
У нас с Вами здесь будут задействованы два новых ФСБУ: 5/2019 "Запасы" и 6/2020 "Основные средства".

И весь Ваш инвентарь сначала нужно разделить на две группы:
- то, что относится к запасам - потребляется в процессе производства продукции (работ, услуг) или используется в деятельности и управлении не больше 12 месяцев;
- то, что используется в деятельности организации (и управлении ею) более, чем 12 месяцев.

Сразу небольшое отступление - я не упоминаю срок службы этих материальных предметов.
ФСБУ 5/2019 разделяет запасы на те, которые потребляются (не зависимо от их срока службы) и те, которые не потребляются, а используются в деятельности. Вот для них и установлен срок этого использования - не более 12 месяцев.

На примере:
Возьмем кирпич. Его срок службы - многие годы. Ещё дореволюционные кирпичи после разборки здания вновь используют для строительства.
Но срок службы для кирпича для учета значения не имеет. Поскольку кирпич, как и любой другой стройматериал, потребляется в процессе строительства или ремонта.
А вот, чтобы кирпич положить в стену, нужен инструмент - мастерок, молоток каменщика, отвес и т.п. Эти предметы - инструменты - не потребляются в процессе стройки, а используются для этой деятельности. Причем, стройка закончилась, а инструменты ещё могут использоваться на другой стройке.
В этом основное отличие инструментов, оборудования, инвентаря и т.п. от материалов - они не потребляются в процессе деятельности, а используются.
Тот инвентарь, который используется 12 месяцев и менее относится к запасам, а который более 12 месяцев - к основным средствам. Об ОС чуть позже.

Теперь попробуем разделить названные Вами вещи на запасы и ОС:
 Цитата (Наталья251217):грабли, метлы, ведра, канцтовары
Цитата (Наталья251217):дыроколы, вёдра, мётлы, удлинители
Грабли, метлы, вёдра, дыроколы и удлинители - это, как раз те вещи, которые не потребляются, а используются.
Поэтому их надо разделить между запасами и ОС по сроку использования.
Например, мётлы могут использоваться меньше года - в запасы.
А вот вёдра явно больше года - это ОС.

Особняком стоят канцтовары.
Это достаточно большая группа товаров, которые могут относится и к запасам, и к ОС.

Например, бумага, карандаши, ручки, картриджи для принтера и т.п. - "расходный материал". Эти предметы расходуются в процессе управленческой деятельности, т.е. потребляются.
А вот тот же дырокол, точилка для карандашей, подставка для ручек, папки для бумаг и т.п. - эти предметы не расходуются, не потребляются в ходе управленческой деятельности, а используются в ходе этой деятельности. Поэтому отнесение их к запасам только в случае, когда их срок службы меньше года  

Итак, первый шаг сделали, отделили запасы от ОС.

Следующий шаг - среди запасов отделяем те запасы, которые предназначены для управленческих нужд.
Многие к таким запасам относят только канцтовары. Но не только.
Сюда можно, например, отнести средства для уборки помещений офиса, материалы для ремонта офиса и т.п.
Почему я выделяю эти запасы в отдельную группу.
Читаем первоисточник:
Цитата (ФСБУ 5/2019 "Запасы"):2. ...
Организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. При этом затраты, которые в соответствии с настоящим Стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. 
Любая организация, независимо от размеров, имеет право установить в своей учетной политике, что запасы для управленческих нужд списываются в расходы сразу после из приобретения. 
Дт 26 - Кт 60...
Требования об отнесении запасов для управленческих нужд (при их списании на расходы) на забалансовый счет для контроля их наличия и движения, ФСБУ 5/2019 не содержит.

Но, кстати, такие запасы для управленческих нужд можно и не списывать сразу, а учитывать как и раньше, в составе запасов:
Дт 10 - Кт 60.
Главное, отразить в учетной политике, какое решение Вы применяете.

А что делать с тем инвентарём, который служит меньше года и относится к запасам?
Если они относятся к запасам для управления, их можно списать сразу при покупке (если такое решение принято в отношении запасаов для управления).
Остальной инвентарь списывается в расходы по мере передачи в работу. Как и раньше:
Дт 26 - Кт 10.
Но в отношении инвентаря (инструментов и т.п.) действует дополнительная норма.
Читаем первоисточник:
Цитата (ФСБУ 5/2019 "Запасы"):8. Организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) наличия и движения материальных ценностей, указанных в подпункте "б" пункта 4 настоящего Стандарта, а также переданных в производство (эксплуатацию) объектов, указанных в подпункте "б" пункта 3 настоящего Стандарта. 
В подпункте "б" пункта 3, как раз и указаны наши вёдра с дыроколами:
Цитата (ФСБУ 5/2019 "Запасы"):3. ...
Запасами, в частности, являются:
...
б) инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами; 
...
Итак, после передачи в работу (в использование), списанные в расходы инструменты и инвентарь нужно принять на забалансовый счет (можно в количественном выражении) для контроля за наличием и движением.

Вот теперь с запасами всё.
Переходим к другому ФСБУ - 6/2020 "Основные средства.
Мы его будем не весь рассматривать, а только в той части, которая касается инвентаря, срок использования которого более года.

Читаем первоисточник:
Цитата (ФСБУ 6/2020 "Основные средства"):4. Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:
...
в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев; 
...
Убедились, что основное отличие ОС от активов, которые являются "запасом" - срок использования более 12 месяцев.
Значит, вёдра, грабли, дыроколы и удлинители, которые служат в организации более 12 месяцев относятся к ОС.
Но расстраиваться рано.

Читаем ещё одну норму из первоисточника:
Цитата (ФСБУ 6/2020 "Основные средства"):5. Организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными пунктом 4 настоящего Стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.
Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов. 
Суть нормы в том, что организация может установить лимит стоимости ОС и все ОС, которые меньше этого лимита, сразу после приобретения списывать на расходы.
Конечно, при установлении лимита должна приниматься во внимание существенность информации об активах.
Вряд ли есть организация (разве, что клининговая) для которых существенна информация о вёдрах, граблях и дыроколах с удлинителями. Поэтому, логично установить такой стоимостной рубеж, при котором такие малоценные ОС не числились на балансе, не мусорили его.
Кончено, существенность определяется не по информации о вёдрах и дыроколах, а по более принципиальным вещам.
В частности большое число организаций установило на 2022 год лимит в 100 т.р., чтобы приравнять к лимиту для налога на прибыль. Тоже вполне соответствует существенности информации...

Итак, если инвентарь и инструменты стоят меньше установленного лимита, то они сразу после покупки списываются на расходы:
Дт 26 - Кт 60.
И одновременно ставятся на забалансовый счет для контроля их наличия и движения.
На забалансовый счет можно ставить эти малоценные ОС а количественном выражении, без указания их стоимости. Но можно и стоимость указывать.

Итак, тут надо подвести итог, ведь вопрос был в применении забалансового счета...
Как мы увидели:
- то, что потребляется и относится к запасам для управленческих нужд, списывается сразу и учету на забалансовом счете не подлежит;
- то, что не потребляется, а используется 12 месяцев и меньше, относится к запасам и списывается на расходы после передачи в работу, одновременно принимается на учет на забалансовый счет;
- то, что не потребляется, но используется в работе более 12 месяцев, и стоит менее лимита, относится к малоценным ОС, списывается сразу при приобретении и принимается на учет на забалансовый счет.

Вот здесь можно было бы поставить точку.
По крайней мере, составители ФСБУ так и сделали...
Но вот те, кто на практике занимается учетом ОС (например, создатели бухгалтерских программ), сразу заметили разночтение между бухгалтерским и налоговым учетами.
Ведь в налоговом учете всё осталось по прежнему - малоценные ОС сначала должны учесть, как запасы, и переносить на расходы после передачи в работу.
Когда приобретение и передача в работу происходят одновременно, никаких проблем не возникает.
А вот, когда тех же вёдер сразу купили большое количество (так дешевле) и часть передали уборщицам, а часть оставили на складе...
Вот ту то разница и возникает.
В бухгалтерском учете списываем на расходы сразу все вёдра (часть будет на забалансовом счете числится за складом), а для налога на прибыль в расходы попадут только те, которые передали в работу. Те, что на складе, для налогового учета в расходы не попадают, пока их не передадут в работу.

И вследствие этого у разработчиков 1С родился счет 10.21. Специально для малоценных ОС.
Т.е., в налоговом учете вёдра на складе будут числится на 10.21, пока не уйдут в работу.

И тут надо чётко понимать, что счет 10.21 создан исключительно для налогового учета.
Использование счета 10.21 или любого другого субсчета счета 10 для бухгалтерского учета противоречит ФСБУ 5/2019 и 6/2020.
Хотя, конечно, многие бухгалтеры обрадовались наличию такого "специального" субсчета для малоценки и вовсю применяют его для бухгалтерского учета.
Имейте в виду, что нельзя.

Спасибо за подробный ответ!

Вопрос удалён модератором.