Как принять на баланс уже имеющееся и действующее ОС?

Добрый день Ксения. С 01 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон N 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г."О бухгалтерском учете" (далее «Закон № 402-ФЗ»), который установил обязанность организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее «УСН») вести бухгалтерский учет в полном объеме (ранее такая обязанность существовала только в части, касающейся основных средств и нематериальных активов). Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49. Я бы рекомендовала вам провести инвентаризацию ОС и выявить этот трактор на основании результатов.

Как это сделать в статье приведенной мной ниже:

Как оприходовать выявленые объекты ОС, отсутствующие в учете

Компания ГАРАНТ

Организация, применявшая УСН, перешла на общую систему налогообложения. Выявлены объекты ОС (павильоны, железнодорожный тупик), на которые нет документов на приобретение и, так как применялся УСН, нет отчислений по налогу на имущество.
Как оприходовать эти объекты и по какой стоимости?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Неучтенные основные средства можно принять к учету только по результатам проведенной инвентаризации.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Излишки имущества (в том числе основных средств), не принятые к учету, выявляются по результатам проведения инвентаризации.

Таким образом, организация может принять к учету обнаруженные неучтенные основные средства только в результате проведения инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризации имущества организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания N 49).

Результаты инвентаризации должны быть оформлены соответствующими первичными документами по формам: N ИНВ-1 - Инвентаризационная опись основных средств, N ИНВ-18 - Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (утверждены постановлением Росстата от 18.08.1998 N 88), N ИНВ-26 - Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (утверждена постановлением Росстата от 27.03.2000 N 26).

В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, п. 5.1 Методических указаний N 49 и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, излишки имущества, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется у коммерческой организации на финансовые результаты.

Согласно п. 29 и 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания N 91н), неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Основные средства, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором будут оформлены документы по инвентаризации и выявлению излишков, оценке выявленного актива (например, заключение эксперта о рыночной стоимости объекта и сроке его полезного использования), акт приемки-передачи объекта основных средств по форме N ОС-1 (утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). А по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний N 49).

Таким образом, при принятии к учету основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, в бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дебет 01 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- излишки основных средств, выявленные в ходе инвентаризации, приняты в состав объектов основных средств по рыночной стоимости.

Следует отметить, что в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не содержится специальных норм, касающихся начисления амортизации по объектам ОС, выявленных в качестве излишков при инвентаризации. Таким образом, начисление амортизации по указанным объектам производится в общем порядке, установленном п. 21 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а именно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данных объектов к учету.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. Учет таких "малоценных" активов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/189, от 13.03.2009 N 03-03-06/1/136, от 02.12.2008 N 03-03-06/1/657 и другие).

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков имущества, выявленных в ходе инвентаризации, признается в составе внереализационных доходов.
На основании п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Пунктом 6 ст. 274 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 п. 3, а также п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость и акциза).

Рыночной ценой товара (работы, услуги) согласно п. 4 ст. 40 НК РФ признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Определения идентичных и однородных товаров (работ, услуг) даны в п.п. 6-7 ст. 40 НК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.
В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ). Аналогичное мнение высказал и Минфин России в письме от 02.07.2008 N 03-02-07/1-243.

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.01.2005 N 11583/04 отметил, что официальные источники информации не могут использоваться без учета положений п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, то есть они должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в сопоставимых условиях в определенный период времени.

При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателям этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя (абзац 1 п. 10 ст. 40 НК РФ).

Если невозможно применить метод цены последующей, применяется указанный в абзаце 2 п. 10 ст. 40 НК РФ затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

При этом методе учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
Необходимо отметить, что, применяя затратный метод, затруднительно документально подтвердить размер данных составляющих и обосновать их расчет.

Кроме того, необходимость определения рыночной цены затратным методом должна быть обоснована (смотрите, например, определение ВАС РФ от 11.05.2010 N ВАС-5462/10, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.05.2007 N Ф08-2894/07-1190А, ФАС Волго-Вятского округа от 24.04.2006 N А82-10885/2004-15).

Иными словами, организации необходимо определить рыночную стоимость имущества, выявленного в ходе проведения инвентаризации, одним из указанных методов.

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Таким образом, выявленное в ходе инвентаризации имущество в налоговом учете будет признаваться амортизируемым, если его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб., срок его полезного использования составляет более 12 месяцев, при этом оно используется для извлечения дохода.

Объекты стоимостью менее 40 000 руб. включаются в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в момент передачи в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ).

К сведению:

В связи с тем, что в НК РФ порядок определения рыночной цены имущества рассмотрен более подробно, полагаем, что в случае затруднения оценки стоимости основного средства в целях бухгалтерского учета методами, рекомендованными Методическими указаниями N 91н, организация может использовать порядок определения рыночной цены имущества, применяемый в налоговом учете, что позволит избежать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

18 ноября 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Спасибо большое за развернутый ответ, если честно не думала, что ОС можно потерять, как молоток на складе, а потом инвентаризацией его выявить. Бухгалтера которые были до меня без проблем списывали на него ДТ и запчасти. Переделывать прошлые года? Или отвечать только за свою работу?

Доброе утро. То есть получается что списывались затраты на объект которого как бы и нет? Я бы поостереглась принимать такие затраты в н/у, ведь сложно будет доказать их экономическую оправданность, что противоречит ст. 252 НК РФ.

С этим я согласна, более того даже нет возможности списать эти затраты на подобные ОС, потому что организация очень маленькая и такие ОС в единственном экземпляре, а затрат как на автопарк.Я в растерянности. Может совет какой нибудь дадите? Как бы Вы поступили в такой ситуации?

Вот так как в статье Ксения. И не надо бояться исправления ошибок. Мыслите вы правильно, и вы большая умница, что обратили внимание на проблему. Применяйте ПБУ 22/2010 и ст. 54 НК РФ.


2 февраля 2012 Журнал «Бухгалтерский учет», 2012, № 2 (февраль)
Доходы и расходы прошлых периодов



Бухгалтеры часто сталкиваются в своей практике с проблемой отражения в бухгалтерском учете отчетного периода расходов или доходов прошлых периодов. Выявление неучтенных доходов или расходов в таких случаях квалифицируется с точки зрения бухгалтерского и налогового учета как выявление ошибки. Как их исправить в налоговом и бухгалтерском учете?



Исправление ошибок в налоговом учете

Причины возникновения неучтенных доходов или расходов могут быть самыми разными. Это и несвоевременно присланные документы, подтверждающие осуществленные расходы (акты выполненных работ или оказанных услуг), и технические ошибки при ведении бухгалтерского учета, и некорректная оценка фактов хозяйственной деятельности и т. д.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Если определить период совершения ошибок (искажений) невозможно, то налоговая база и сумма налога пересчитываются за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (письмо Минфина РФ от 25.08.11 № 03-03-10/82).

По мнению ФНС России, если в результате допущенной ошибки налогоплательщик переплатил налог, перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки (искажения) может быть произведен только в том случае, когда невозможно определить период совершения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы (письмо от 17.08.11 № АС-4-3/13421).

Между тем при принятии решения о порядке исправления ошибки следует иметь в виду, что с 1 января 2012 г. вступила в силу норма п. 1 ст. 34.2 НК РФ о полномочиях Минфина России давать налоговым органам разъяснения по применению законодательства о налогах и сборах.

Осуществляя расчет налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода с учетом обнаруженных расходов, относящихся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, Минфин РФ рекомендовал налогоплательщикам отражать сумму выявленного своевременно не учтенного расхода в составе соответствующей группы (вида) расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т. д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка (письма от 13.04.10 № 03-03-06/1/261, 18.03.10 № 03-03-06/1/148).

При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются по каждой обнаруженной ошибке (искажению).

Срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога ст. 54 НК РФ не ограничивает. Однако заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.



Исправление ошибок в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете ошибки подразделяются на существенные и обычные, и те и другие подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010).

Существенная ошибка (в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период) может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности. Обычная (несущественная) ошибка, конечно, искажает информацию, но повлиять на принимаемые по итогам анализа отчетности решения не может. У каждой статьи бухгалтерской отчетности свой размер существенности ошибки. Порог существенности ошибки организация вправе определить самостоятельно, отразив его в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 3 ПБУ 22/2010), например, следующим образом: существенной признается ошибка, отношение суммы которой к итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

Не являются ошибками неточности (пропуски) в отражении фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна в момент отражения (неотражения) операций.

После даты представления годовой отчетности прошлые ошибки исправляются в том периоде, в котором они выявлены, и не влияют на показатели утвержденной отчетности, которую уже нельзя заменить пересмотренной отчетностью. Для существенных и обычных ошибок установлены различные правила внесения исправлений.

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания отчетности, исправляется записями по счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена. Прибыль или убыток, возникшие в результате ее исправления , отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Несущественные ошибки исправляются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», при этом не имеет значения, была ли утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет.

Исправления несущественных ошибок затрагивают счета учета финансовых результатов текущего года, поэтому период признания ошибок в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Возникают постоянные разницы, которые нужно отразить в учете по правилам ПБУ 18/02. Если ошибка привела к неотражению расхода (излишнему отражению дохода), – в учете отражается постоянное налоговое обязательство, если к неотражению дохода (излишнему отражению расхода) – постоянный налоговый актив.

Однако когда допущенная ошибка привела к переплате налога, а организация приняла решение скорректировать налоговую базу и сумму налога в текущем периоде и не подавать уточненную декларацию за период совершения ошибки, постоянные разницы не образуются.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения отчетности за этот год, исправляется по счетам учета в текущем отчетном периоде. Корреспондирующим является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Исправление существенных ошибок в рамках применения ПБУ 22/2010 не затрагивает счета учета финансовых результатов текущего периода, период признания ошибок в бухгалтерском и налоговом учете в этом случае совпадает. Поэтому нет необходимости отражать постоянные разницы по правилам ПБУ 18/02.

В текущей отчетности следует пересчитать сопоставимые показатели прошлых периодов. Делается это так, как если бы ошибка никогда не совершалась (ретроспективный пересчет).

Пересчитываются сравнительные показатели отчетности за исключением тех, когда невозможно установить связь ошибки с периодом, либо невозможно определить влияние ошибки накопительным итогом.

Исправления в учет вносятся на основании подтверждающих документов. Ими могут быть первичные документы, не отраженные в учете в соответствующем отчетном периоде, а также бухгалтерские справки с обоснованием исправлений (пример 1).

Пример 1

Организация ошибочно не включила в расходы 2009 г. стоимость юридических услуг в размере 20 тыс. руб. (одинаково учитываются в составе расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). Ошибка признана несущественной. При исправлении ошибки стоимость юридических услуг в бухгалтерском учете включена в состав прочих расходов в периоде выявления ошибки (2011 г.). По решению организации за 2009 г. была подана уточненная декларация, в результате возникла постоянная разница, которая сформировала ПНО в размере 4 тыс. руб. (20 тыс. руб. х 20 %). В бухгалтерском учете исправление такой ошибки оформлено записями:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 20 тыс. руб. (отражены юридические услуги, оказанные в 2009 г. (на основании акта));
Дт 99 «Прибыли и убытки», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 4 тыс. руб. (отражено ПНО);
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам, Кт 99 «Прибыли и убытки» – 4,0 тыс. руб. (20 тыс. х 20 %) – отражено уменьшение (восстановление) налога на прибыль за 2009 г.

Первичным документом для отражения исправительных записей является бухгалтерская справка, которая должна содержать обязательные реквизиты (пример 2).

Пример 2

В мае 2011 г. торговая компания получила от контрагента документы, подтверждающие расходы в виде стоимости оказанных услуг в размере 150 000 руб. без НДС. Услуги фактически были оказаны в сентябре 2010 г., этим же месяцем датирован первичный документ (акт об оказанных услугах). Отчетность за 2010 г. утверждена в апреле 2011 г., ошибка признана существенной. Стоимость услуг классифицируется как общехозяйственные расходы, списываемые на себестоимость услуг ежемесячно.

Ошибка, допущенная организацией, состоит в том, что к учету не были своевременно приняты общехозяйственные затраты в размере 150 000 руб.

Если бы ошибка не была совершена, в бухгалтерском учете в сентябре 2010 г. были бы составлены записи:

Дт 44 «Расходы на продажу», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Дт 90-2 «Себестоимость продаж», Кт 44 «Расходы на продажу».

При исправлении ошибки бухгалтеру необходимо отразить расходы (уменьшение финансового результата) и увеличение кредиторской задолженности. Для этого достаточно произвести запись:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поскольку в данном случае ошибки (искажения) при определении налоговой базы и суммы налога на прибыль, допущенные в прошлом периоде и выявленные в текущем, привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога может быть произведен за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения) (письма Минфина РФ от 12.05.10 № 03-03-06/1/322, 29.03.10 № 03-02-07/1-131).

Налогоплательщик при выявлении неучтенных расходов в 2011 г. мог:

пересчитать налоговую базу и сумму налога на прибыль за 2010 г., представить уточненную декларацию;
включить расходы, ошибочно не учтенные в 2010 г., в налоговую базу 2011 г. на основании абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.

Рассмотрим эти варианты детально.

Вариант 1.

Организация должна отразить переплату налога на прибыль, образовавшуюся по причине неотражения расходов. Фактически ей следовало доначислить условный доход по налогу на прибыль, который не был начислен в 2010 г.

В рассматриваемой ситуации организация должна руководствоваться положением п. 9 ПБУ 22/2010. В данном случае организация не внесла исправления в показатели бухгалтерской отчетности за 2010 г. (п. 10 ПБУ 22/2010). Для исправления последствий существенной ошибки составлена запись по корректировке расчетов с бюджетом по налогу на прибыль (Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») на сумму излишне начисленного налога 30 000 руб. (150 000 руб. x 20 %) и пересчитаны показатели.

За 2011 г. исправления отражены в следующих формах бухгалтерской отчетности:

в бухгалтерском балансе показатель гр. «На 31 декабря 2010 г.» по стр. 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» уменьшился на 120 000 руб. (150 000 – 30 000), по стр. 1520 «Кредиторская задолженность» – увеличился на 120 000 руб. (150 000 – 30 000);
в отчете о прибылях и убытках в гр. «За шесть месяцев 2010 г.» по стр. 2120 «Себестоимость продаж» показатель увеличился на 150 000 руб., а по стр. 2100 «Валовая прибыль (убыток)», 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показатели уменьшились на 150 000 руб. По стр. 2410 «Текущий налог на прибыль» указанной графы показатель уменьшился на 30 000 руб., а по стр. 2400 «Чистая прибыль (убыток)» – на 120 000 руб. (150 000 – 30 000).

Указанные сравнительные показатели, подвергнутые ретроспективному пересчету, необходимо расшифровывать в приложениях к балансу и отчету о прибылях и убытках.

Вариант 2.

В ситуации, когда организация составляет исправительную запись (Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») на сумму 150 000 руб., расходы считаются отраженными в 2010 г. Поэтому при включении их в базу по налогу на прибыль 2011 г. возникает временная разница. Следовательно, в 2010 г. в бухгалтерском учете организации нужно было отразить отложенный налоговый актив (Дт 09 «Отложенные налоговые активы», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам») в размере 30 000 руб., а в 2011 г. (в момент включения расходов в налоговую базу) – погасить его (Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кт 09 «Отложенные налоговые активы»).

Поскольку исправительные записи предписано вносить по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в мае 2011 г. бухгалтер составил несколько записей:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 150 000 руб. (учтены расходы в виде стоимости оказанных услуг);
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 30 000 руб. (скорректированы расчеты с бюджетом по налогу на прибыль);
Дт 09 «Отложенные налоговые активы», Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 30 000 руб. (сформирован отложенный налоговый актив);
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кт 09 «Отложенные налоговые активы» – 30 000 руб. (погашен отложенный налоговый актив).

В бухгалтерской отчетности за 2011 г. пересчитываются отдельные показатели за 2010 г. (по состоянию на последнее число 2010 г.). Во-первых, в балансе уменьшается показатель нераспределенной прибыли и увеличивается задолженность перед поставщиками и подрядчиками на сумму 150 000 руб. Во-вторых, необходимо увеличить показатель отложенных налоговых активов и кредиторской задолженности перед бюджетом на 30 000 руб. При этом вторая корректировка увеличит валюту баланса (на 30 000 руб.), но не скажется на показателе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В отчете о прибылях и убытках следует увеличить показатель общехозяйственных расходов за 2010 г. и уменьшить показатели строк «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Чистая прибыль (убыток)» на одну и ту же сумму – 150 000 руб. Значение в стр. «Текущий налог на прибыль» за 2010 г. не должно измениться, поскольку налоговая декларация за 2010 г. не уточняется. Компенсировать разницу (а именно уменьшение условного расхода по налогу на прибыль) должен показатель отложенных налоговых активов за 2010 г., который следует увеличить на 30 000 руб.

В настоящее время в балансе по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 02.07.10 № 66н, приводятся показатели уже за три года: по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на последнее число предыдущего года и на последнее число года, предшествующего предыдущему. Поэтому в отчетности за 2011 г. может быть отражен сравнительный пересчет показателей 2010 и 2009 гг.

А как исправлять в отчетности ошибки более ранних лет? Ответ на этот вопрос содержится в п. 11 ПБУ 22/2010: в случае, если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

Организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, вправе исправлять существенные ошибки прошлого года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, в том порядке, который предусмотрен для исправления несущественных ошибок, т. е. без ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010) (см. пример 3).

Пример 3

Закрытое акционерное общество отвечает требованиям субъекта малого предпринимательства. В марте 2011 г. после утверждения отчетности за 2010 г. бухгалтер выявил ошибку, допущенную в I квартале 2010 г. В учете была отражена стоимость выполненных работ по акту, полученному от подрядчика в марте 2010 г., на сумму 90 000 руб. (без НДС). Фактически же в акте указана сумма 70 000 руб. (без НДС). Выполненные работы были оплачены подрядчику в полном объеме (90 000 руб.) в марте 2010 г. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2010 г. в учете сформировалась кредиторская задолженность в размере излишне списанных расходов – 20 000 руб. В учетной политике отражено, что существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, исправляются без ретроспективного пересчета. Излишне списанные расходы должны быть отражены в марте 2011 г. следующим образом:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кт 91-1 «Прочие доходы» – 20 000 руб. (отражена стоимость работ подрядчика, ошибочно отнесенная на расходы в I квартале 2010 г.).

Поскольку отчетность за 2010 г. уже утверждена, исправления в нее не вносятся. Исправление ошибки отражается в бухгалтерском учете текущего года, а в налоговом учете не отражается. Так как исправления в налоговом учете вносятся в периоде совершения ошибки, бухгалтер организации подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г. ПБУ 18/02 компания не применяет, поэтому разницы, возникшие из-за расхождения данных бухгалтерского и налогового учета, на счетах учета не отражает.



Если ошибки не исправлять

При обнаружении в поданной налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика признается налоговым правонарушением. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 НК РФ.

Если нарушение было допущено в течение одного налогового периода, налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Когда нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа – 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, влечет штраф в размере 20 % суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

По КоАП РФ грубым нарушением правил представления бухгалтерской отчетности признается искажение любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %, за что по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2 000 до 3 000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).

Е.И. Антаненкова,
эксперт Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»

Очень Вам благодарна за подробный ответ, Вы мне очень помогли. Долго не могла точно определиться что и как делать. Переделала огромную работу после предыдущих бухгалтеров, будем значит и дальше пересчитывать прошлые периоды, как это возможно.

Всегда рада помочь.

Вопрос из вытекающих последствий: как быть с регистрацией в Гостехнадзоре ( за территорию не выезжает никогда и ни при каких обстоятельствах) и как быть с транспортным налогом?

Вот про ГИБДД не скажу, но посмотрю по вопросу. Что касается транспортного налога:

Согласно ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога возникает с месяца, в котором была произведена регистрация автомобиля в ГИБДД. То есть обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия данного транспортного средства у налогоплательщика (п. 3 ст. 362 НК РФ, письма Минфина России от 01.04.2008 N 03-05-05-04/05, УФНС России по г. Москве от 03.03.2008 N 18-08/4/020096@). Указанная позиция подтверждается судебными решениями (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.01.2006 N А43-16227/2005-35-548, Восточно-Сибирского округа от 14.01.2009 N А33-15158/2007-Ф02-6895/08, Уральского округа от 18.10.2007 N Ф09-8501/07-С3).
Соответственно, исчислять и уплачивать транспортный налог организация обязана была с месяца, в котором автомобили были зарегистрированы в ГИБДД.
В соответствии с п. 1 ст. 362 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.
Пунктом 1 ст. 363 НК РФ предусмотрено, что уплата налога и авансовых платежей по транспортному налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

То есть здесь за прошлые периоды налогообложения не возникает.


А вот и мнение Минфина Ксюша, оно вот такое:

У организации на балансе числится старый трактор. Он не зарегистрирован в ГИБДД. Нужно ли по нему уплачивать транспортный налог?

Алексей Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов отвечает:

Уклонение от государственной регистрации не освобождает организацию от уплаты транспортного налога. Это отмечено в постановлении Президиума ВАС РФ от 7 июня 2012 г. № 14341/11. Поэтому в случае, если старый трактор числится на балансе организации, но не используется в сельскохозяйственных работах, налог по нему уплачивается на общих основаниях.

журнал Главбух 2013 год.

🤔

Нашла на трактор паспорт самоходной машины и других видов техники выданный государственной инспекцией гостехнадзора аж 2004 году. Уплаты налога нет, на балансе трактора нет, деклараций на него нет. Как такое может быть? Если он зарегистрирован и мы не платим налог и не сдаем декларацию, тогда штрафы, пени. Он же с регистрации не снят

А у вас профиль какой? Некоторые виды транспорта освобождены от уплаты налога. К ним, в частности, относятся:

· весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью до 5 л. с.;

· легковые автомобили для инвалидов;

· промысловые морские и речные суда;

· тракторы, самоходные комбайны всех марок, спецмашины (молоковозы, скотовозы и т. д.), используемые сельхозпроизводителями для производства сельхозпродукции.

Полный перечень видов транспортных средств, не облагаемых налогом, приведен в пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ.

если вы сельское хозяйство то тут все объяснимо

У нас производство бетона и железобетонных изделий в основном, а так и строительство, с сельским хозяйством никогда не связывались. Мне интересно если регистрация есть, на учете мы стоим(в паспорте собственником является организация), но так же и ничего не сдается и не платится,и так же уведомления не присылаются, требования об уплате, о нарушении. Я вообще не могу понять как такое могло произойти? Все таки не пол года прошло, а 10 лет.

Хороший вопрос. Но не знаю как вам на него ответить. 🤔 Но все же я бы стала платить налог с даты постановки трактора в качестве ОС, а именно с даты проведенной инвентаризации, а никак не задним числом.

делаю инвентаризацию, принимаю к учету, и с этого дня плачу налоги? А как быть с прошлым периодом? Что то я подозреваю либо его как то сняли с учета (что вряд ли) либо у них в базе данных он отсутствует.