Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Укажите адрес электронный почты, который вы использовали для регистрации
Восстановить Вернуться
Инструкция отправлена
Eugenie

Транспортные — сложный случай

Наш покупатель просит нас поставить товар их филиалу. Мы заказываем перевозку у транспортной компании (самолетом), которая забирает товар у нашего поставщика и, минуя нас, доставляет товар напрямую в филиал нашего покупателя.
Платим за перевозку мы. Директора договорились, что мы перевыставим транспортные нашему покупателю.
У нас есть:
1. письмо (факс) от покупателя с просьбой отправить товар на адрес его филиала.
2. ксерокопия экспедиторской расписки, полученный от транспортников, где отправитель - наш поставщик, получатель - филиал покупателя. (Оригиналы у получателя товара и транспортников).
3. будет акт и сч/ф от транспортной компании
4. нарисуем акт и сч/ф от нас покупателю с наименованием "возмещение расходов по доставке"
Меня беспокоит то, что у меня нет оригиналов экспедиторской расписки. Кроме того, смогу ли я учесть в расходах эти транспортные затраты, учитывая то, что в копии расписки мы не фигурируем?
ОтветитьНовый вопрос. . .
343new 1 545  баллов, г. Екатеринбург
4 августа 2010 в 22:59
Да, перевыставление транспортных расходов действительно сложный случай для организации не оказывающей транспортные услуги. Налоговая может запретить применить вычет покупателю товара по перевыставленным сч.ф. Поэтому никто с этим не хочет маяться... Как мы уже обсуждали проще проще включить расходы в стоимость товара. Но уж если вы на такое решились( что само по себе сомнительно, помните, что могут придраться) Есть мнение, что можно заключить с покупателем агентский договор ( договор транспортной экспедиции) или в вашем договоре с покупателем этот момент прописать.В любом случае в бух.учете вы ен можете сделать сч.ф используя сч. 62. и доход у вас будет внереализационный. Попробуйте, конечно. сделать акт, сч.ф. прописать пункт назначения ( фразу возмещение транспортных расходов употреблять не советую), просто с НДС возникнут проблемы при проверке. Советую уговорить покупателя включить в стоимость товара и не создавать себе лишних проблем))) Интересно, что думаю по этому поводу мои коллеги)))
First-rite 38 930  баллов, г. Ливны
4 августа 2010 в 23:28
Организация относит расходы на транспортные услуги за поставку товара на затраты (Дебет 44.3 Кредит 60.1). В соответствии с условиями договоров поставки доставка товара осуществляется поставщиком, но за счет покупателя. Организация не имеет своего транспорта. Как осуществляется перевыставление транспортных расходов покупателям организации в этой ситуации?

В соответствии со ст. 510 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) доставка товаров осуществляется поставщиком транспортом, предусмотренным договором поставки, и на условиях, определенных в договоре, при этом поставщик и покупатель вправе самостоятельно определить условия договора.

Исходя из условий заключенного с покупателем договора определяется и порядок учета транспортных расходов. При этом договором поставки может быть предусмотрено возмещение покупателем расходов поставщика на оплату транспортных услуг сверх цены товара, указанной в договоре (как в Вашем случае).

Порядок отражения расходов по доставке товаров, выполненной сторонними организациями и лицами, в бухгалтерском учете продавца указан в п. 215 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).

В вопросе отмечено, что транспортные услуги учитываются Вами на счете 44 "Расходы на продажу", при этом сумма НДС принимается к вычету. Согласно п. 215 Методических указаний такой порядок учета расходов по транспортировке товаров свидетельствует о том, что в данном случае они не возмещаются покупателем сверх цены, определенной договором, а включаются в себестоимость реализованных товаров и, соответственно, должны быть включены в цену реализуемых товаров без выделения их отдельной строкой в счетах-фактурах. При этом НДС начисляется со всей суммы, указанной в счете-фактуре, включая и сумму транспортных расходов.

Такой порядок учета транспортных расходов не соответствует условиям заключенных Вами договоров, согласно которым покупатель возмещает расходы по транспортировке товара сверх стоимости товара, определенной договором. То есть, транспортные услуги не должны включаться в себестоимость реализованных товаров, а выставляются покупателю отдельно, с выделением в счетах-фактурах отдельной строкой.

Вместе с тем, такое оформление счетов-фактур с выделением в них транспортных расходов необоснованно, так как в соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг), а поскольку транспортные услуги фактически оказываются не Вашей организацией, а перевозчиком, то их перевыставление от имени Вашей организации с выделением в счетах-фактурах отдельной строкой в данном случае неправомерно.

Об отсутствии оснований относить средства, оплаченные покупателем в порядке компенсации расходов поставщика по договорам, условиями которых не предусмотрено их включение в стоимость товара (работы, услуги), к операциям по реализации товаров для целей исчисления НДС, а, следовательно, и признания их в качестве объектов налогообложения НДС, и выставления по таким операциям счетов-фактур, говорится в письме Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52, касающемся компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии. Таким образом, если в соответствии с договором поставки расходы продавца по доставке товара не включаются в стоимость товара, а перечисляются покупателем в порядке компенсации расходов продавца по оплате доставки с НДС, то счета-фактуры по транспортным расходам продавцом покупателю не выставляются, так как продавцом товара транспортные услуги не оказываются. Перевыставление счетов-фактур покупателю в данной ситуации нормативными актами не предусмотрено.

По вопросу перевыставления транспортных расходов контролирующими органами неоднократно давались разъяснения, при этом необходимо отметить, что в случае, когда стоимость транспортных услуг оплачивается поставщиком и предъявляется покупателям для оплаты сверх цены товара мнение Минфина России и налоговых органов не совпадают.

Так, в письме Минфина России от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103 указано, что в случае, когда в договоре поставки отражено, что покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, сумма компенсации доставки покупателем будет являться доходом организации-поставщика, и, соответственно, оплата поставщиком доставки товара будет признаваться его расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. То есть, Минфин России считает, что перевыставленные расходы должны отражаться в составе внереализационных доходов организации, соглашаясь при этом с тем, что их же можно учесть и в составе внереализационных расходов.

Налоговые органы считают, что, так как транспортные расходы в соответствии с условиями заключенных организацией-поставщиком договоров в цену товара не включаются, то они не могут быть включены и в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, поскольку такие расходы не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. Правда, при этом соглашаются с тем, что в доходы поставщика следует включать только наценку в виде превышения компенсации произведенных расходов на доставку над суммами фактически произведенных платежей по счетам, выставленным к уплате организациями-грузоперевозчиками (см., например, письмо УМНС РФ по г. Москве от 19.01.2004 N 11-14/2887).

На наш взгляд, чтобы перевыставление транспортных расходов не вызывало претензий со стороны налоговых органов ни к поставщику товаров, ни к покупателю, необходимо оптимизировать порядок учета этих транспортных расходов, оформив их в рамках агентской услуги. Заключать отдельный агентский договор, по нашему мнению, не обязательно, можно оговорить условия доставки товара и в рамках договора поставки, то есть, заключить смешанный договор (п. 3 ст. 421 ГК РФ). В этом случае, помимо непосредственной поставки товара на поставщика по договору возлагается обязанность заключить договор с транспортной организацией в интересах покупателя, то есть, поставщик наделяется обязанностью агента покупателя в отношениях с организацией-перевозчиком. При этом в договоре поставки достаточно указать, что продавец может заключать от собственного имени, но за счет покупателя договор с перевозчиком на доставку товара до станции назначения. Также рекомендуем в договоре за эту услугу предусмотреть поставщику вознаграждение (пусть символическое).

В этом случае, после отгрузки товара, поставщик направляет покупателю отчет об исполнении поручения по организации доставки товара до станции назначения с приложением копий документов, полученных от организации-перевозчика, а также перевыставляет транспортные расходы (счет, счет-фактуру) от своего имени в порядке, предусмотренном для посреднических договоров.

Общая схема выставления счетов-фактур посредниками изложена в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, а также в письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404. Согласно этим документам при приобретении услуг через посредника (поставщика товара), если счет-фактура выставлен перевозчиком на имя посредника, то основанием у принципала (покупателя товара) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного перевозчиком посреднику. Оба счета-фактуры у посредника (поставщика товара) в книге покупок и книге продаж не регистрируются. В аналогичном порядке посредник перевыставляет принципалу счета-фактуры по иным расходам, связанным с доставкой проданного товара.

В бухгалтерском учете поставщика товара расходы, подлежащие возмещению покупателями, в соответствии с указанным выше п. 215 Методических указаний списываются со счета учета расчетов (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями (счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), включая величину НДС, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма НДС предъявляется к оплате покупателю товара.

Аналогичный порядок отражения расходов по доставке товара, возмещаемых покупателем, в бухгалтерском учете поставщика товара изложен в письме Минфина России от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103.

Таким образом, в бухгалтерском учете поставщика товара рассмотренные операции отражаются следующими записями:
Дебет 76, субсчет "Расчеты с транспортной компанией" Кредит 51 - оплачены услуги перевозчика по доставке продукции;
Дебет 62 Кредит 76, субсчет "Расчеты с транспортной организацией" - отражены транспортные услуги, подлежащие возмещению покупателем;
Дебет 62 Кредит 90 - начислено вознаграждение за организацию доставки (если предусмотрено договором);
Дебет 90 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с суммы вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ);
Дебет 51 Кредит 62 - транспортные услуги оплачены покупателем.


Ответ подготовил:
Эксперт Иркутск ЦПС
Объедкова Наталья

Ответ проверил:
Рецензент НПП
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

17 октября 2008 г. ПС "ГАРАНТ"
Eugenie (автор вопроса) 7 109  баллов, г. Новосибирск
5 августа 2010 в 12:13
Огромное спасибо за развернутый ответ
343new 1 545  баллов, г. Екатеринбург
5 августа 2010 в 15:58
Цитата (First-rite):Организация относит расходы на транспортные услуги за поставку товара на затраты (Дебет 44.3 Кредит 60.1). В соответствии с условиями договоров поставки доставка товара осуществляется поставщиком, но за счет покупателя. Организация не имеет своего транспорта. Как осуществляется перевыставление транспортных расходов покупателям организации в этой ситуации?

В соответствии со ст. 510 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) доставка товаров осуществляется поставщиком транспортом, предусмотренным договором поставки, и на условиях, определенных в договоре, при этом поставщик и покупатель вправе самостоятельно определить условия договора.

Исходя из условий заключенного с покупателем договора определяется и порядок учета транспортных расходов. При этом договором поставки может быть предусмотрено возмещение покупателем расходов поставщика на оплату транспортных услуг сверх цены товара, указанной в договоре (как в Вашем случае).

Порядок отражения расходов по доставке товаров, выполненной сторонними организациями и лицами, в бухгалтерском учете продавца указан в п. 215 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).

В вопросе отмечено, что транспортные услуги учитываются Вами на счете 44 "Расходы на продажу", при этом сумма НДС принимается к вычету. Согласно п. 215 Методических указаний такой порядок учета расходов по транспортировке товаров свидетельствует о том, что в данном случае они не возмещаются покупателем сверх цены, определенной договором, а включаются в себестоимость реализованных товаров и, соответственно, должны быть включены в цену реализуемых товаров без выделения их отдельной строкой в счетах-фактурах. При этом НДС начисляется со всей суммы, указанной в счете-фактуре, включая и сумму транспортных расходов.

Такой порядок учета транспортных расходов не соответствует условиям заключенных Вами договоров, согласно которым покупатель возмещает расходы по транспортировке товара сверх стоимости товара, определенной договором. То есть, транспортные услуги не должны включаться в себестоимость реализованных товаров, а выставляются покупателю отдельно, с выделением в счетах-фактурах отдельной строкой.

Вместе с тем, такое оформление счетов-фактур с выделением в них транспортных расходов необоснованно, так как в соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг), а поскольку транспортные услуги фактически оказываются не Вашей организацией, а перевозчиком, то их перевыставление от имени Вашей организации с выделением в счетах-фактурах отдельной строкой в данном случае неправомерно.

Об отсутствии оснований относить средства, оплаченные покупателем в порядке компенсации расходов поставщика по договорам, условиями которых не предусмотрено их включение в стоимость товара (работы, услуги), к операциям по реализации товаров для целей исчисления НДС, а, следовательно, и признания их в качестве объектов налогообложения НДС, и выставления по таким операциям счетов-фактур, говорится в письме Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52, касающемся компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии. Таким образом, если в соответствии с договором поставки расходы продавца по доставке товара не включаются в стоимость товара, а перечисляются покупателем в порядке компенсации расходов продавца по оплате доставки с НДС, то счета-фактуры по транспортным расходам продавцом покупателю не выставляются, так как продавцом товара транспортные услуги не оказываются. Перевыставление счетов-фактур покупателю в данной ситуации нормативными актами не предусмотрено.

По вопросу перевыставления транспортных расходов контролирующими органами неоднократно давались разъяснения, при этом необходимо отметить, что в случае, когда стоимость транспортных услуг оплачивается поставщиком и предъявляется покупателям для оплаты сверх цены товара мнение Минфина России и налоговых органов не совпадают.

Так, в письме Минфина России от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103 указано, что в случае, когда в договоре поставки отражено, что покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, сумма компенсации доставки покупателем будет являться доходом организации-поставщика, и, соответственно, оплата поставщиком доставки товара будет признаваться его расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. То есть, Минфин России считает, что перевыставленные расходы должны отражаться в составе внереализационных доходов организации, соглашаясь при этом с тем, что их же можно учесть и в составе внереализационных расходов.

Налоговые органы считают, что, так как транспортные расходы в соответствии с условиями заключенных организацией-поставщиком договоров в цену товара не включаются, то они не могут быть включены и в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, поскольку такие расходы не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. Правда, при этом соглашаются с тем, что в доходы поставщика следует включать только наценку в виде превышения компенсации произведенных расходов на доставку над суммами фактически произведенных платежей по счетам, выставленным к уплате организациями-грузоперевозчиками (см., например, письмо УМНС РФ по г. Москве от 19.01.2004 N 11-14/2887).

На наш взгляд, чтобы перевыставление транспортных расходов не вызывало претензий со стороны налоговых органов ни к поставщику товаров, ни к покупателю, необходимо оптимизировать порядок учета этих транспортных расходов, оформив их в рамках агентской услуги. Заключать отдельный агентский договор, по нашему мнению, не обязательно, можно оговорить условия доставки товара и в рамках договора поставки, то есть, заключить смешанный договор (п. 3 ст. 421 ГК РФ). В этом случае, помимо непосредственной поставки товара на поставщика по договору возлагается обязанность заключить договор с транспортной организацией в интересах покупателя, то есть, поставщик наделяется обязанностью агента покупателя в отношениях с организацией-перевозчиком. При этом в договоре поставки достаточно указать, что продавец может заключать от собственного имени, но за счет покупателя договор с перевозчиком на доставку товара до станции назначения. Также рекомендуем в договоре за эту услугу предусмотреть поставщику вознаграждение (пусть символическое).

В этом случае, после отгрузки товара, поставщик направляет покупателю отчет об исполнении поручения по организации доставки товара до станции назначения с приложением копий документов, полученных от организации-перевозчика, а также перевыставляет транспортные расходы (счет, счет-фактуру) от своего имени в порядке, предусмотренном для посреднических договоров.

Общая схема выставления счетов-фактур посредниками изложена в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, а также в письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404. Согласно этим документам при приобретении услуг через посредника (поставщика товара), если счет-фактура выставлен перевозчиком на имя посредника, то основанием у принципала (покупателя товара) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного перевозчиком посреднику. Оба счета-фактуры у посредника (поставщика товара) в книге покупок и книге продаж не регистрируются. В аналогичном порядке посредник перевыставляет принципалу счета-фактуры по иным расходам, связанным с доставкой проданного товара.

В бухгалтерском учете поставщика товара расходы, подлежащие возмещению покупателями, в соответствии с указанным выше п. 215 Методических указаний списываются со счета учета расчетов (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями (счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), включая величину НДС, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма НДС предъявляется к оплате покупателю товара.

Аналогичный порядок отражения расходов по доставке товара, возмещаемых покупателем, в бухгалтерском учете поставщика товара изложен в письме Минфина России от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103.

Таким образом, в бухгалтерском учете поставщика товара рассмотренные операции отражаются следующими записями:
Дебет 76, субсчет "Расчеты с транспортной компанией" Кредит 51 - оплачены услуги перевозчика по доставке продукции;
Дебет 62 Кредит 76, субсчет "Расчеты с транспортной организацией" - отражены транспортные услуги, подлежащие возмещению покупателем;
Дебет 62 Кредит 90 - начислено вознаграждение за организацию доставки (если предусмотрено договором);
Дебет 90 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с суммы вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ);
Дебет 51 Кредит 62 - транспортные услуги оплачены покупателем.


Ответ подготовил:
Эксперт Иркутск ЦПС
Объедкова Наталья

Ответ проверил:
Рецензент НПП
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

17 октября 2008 г. ПС "ГАРАНТ"



Очень интересно получается по поводу 62 счета, при неоднократной аудиторской проверке со стороны аудиторов было замечание использовать 76 счет вместо 62 для таких счет фактур. И в бух.учете советовали отражать не в документах реализации, а делать просто счет фактура выставленный без документа отгрузки. ( жаль уже нет того заключения под рукой, а то бы я его сюда привела) несмотря на то, что в написанном выше все очень красочно и понятно, лично я сталкиваясь с перевыставленными транспортными не один раз при аудиторских и налоговых проверках могу сказать одно - НЕ ЛЮБЯТ ОНИ перевыставление транспортных...Ваш договор с покупателем должен быть просто идеальным. поэтому если решаетесь на это, пропишите все эти моменты таким образом, чтобы именно ваши транспортные они полюбили)))))))))))

dolnina 171  балл
12 августа 2010 в 13:41
Добрый день!
А я транспортные расходы разношу 44 - 60, а потом выставляю эту же сумму покупателю 62-90. Была налоговая проверка и ничего не написала по этому поводу.
Кручинина Наталья 107 717  баллов, г. Самара
12 августа 2010 в 13:54
Ко всему вышесказанному хочу добавить, что при осуществлении перевозок транспортной организацией к пакету документов должны быть приложены ТТН.
Eugenie (автор вопроса) 7 109  баллов, г. Новосибирск
12 августа 2010 в 15:10
В "условиях задачи" я специально указала, что доставка самолетом, а не авто, а у нас опять возникает эта пресловутая ТТН. Его что, в любых случаях прикладывать?
12 августа 2010 в 15:33
А чем Вам самолет не транспортное средство?
И чем в таком случае Вы подтверждаете услуги, оказанные Вам транспортной компанией?
Бухгалтерия
Заполняйте платежки с актуальными на сегодня КБК, кодами дохода и другими обязательными реквизитами
Кручинина Наталья 107 717  баллов, г. Самара
12 августа 2010 в 15:45
Цитата (Eugenie):В "условиях задачи" я специально указала, что доставка самолетом, а не авто, а у нас опять возникает эта пресловутая ТТН. Его что, в любых случаях прикладывать?


В данном случае составляется грузовая накладная (имеет такой же статус, как и ТТН, но применяется при авиационных перевозках).
Eugenie (автор вопроса) 7 109  баллов, г. Новосибирск
12 августа 2010 в 16:11
Транспортники ее составляют (такая цветная папиросная бумажка, как правило, без печати, называется накладная (экспедиторская расписка)) и один экземпляр оставляют нашему поставшику-отправителю, а второй едет с товаром нашему покупателю. А у нас остаются только сканы, выпрошенные у транспортной компании. Поэтому вопрос и возник - примет ли эти сканы налоговая в подтверждение расходов, если отправитель и получатель по бумаге - не мы, а акт и сч/ф на нас выписаны от транспортников.