Благотворительная помощь физическому лицу: нужно ли удерживать НДФЛ и страховые взносы?

Цитата:Надо ли удерживать подоходный налог со спонсорской помощи, оказываемой физическому лицу, которое не работает на предприятии (например, перечисление денежных средств инвалидам на лечение)?

20 ноября 2008
СПОНСОРСКИЙ ВКЛАД ИЛИ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ?
Понятие "спонсор" содержится в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ " О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ). Спонсор - лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. Спонсорская помощь предполагает оказание спонсируемым услуг по рекламированию спонсора. Тогда спонсорские взносы будут являться платой за спонсорскую рекламу, а спонсор и спонсируемый, соответственно, рекламодателем и рекламораспространителем. То есть спонсорство подразумевает встречное оказание услуги, а, следовательно, возмездность.

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", далее - Закон N 135-ФЗ).

Таким образом, благотворительность в отличие от спонсорства безвозмездна. Поскольку в Вашей ситуации денежные средства перечисляются физическим лицам безвозмездно, то можно сделать вывод, что речь идет о благотворительности.

Благотворительная помощь оказывается только на цели, перечисленные в Законе N 135-ФЗ. В частности, согласно п. 1 ст. 2 этого закона благотворительная деятельность может осуществляться в целях социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы.

С точки зрения ГК РФ к отношениям при оказании благотворительной помощи наиболее близок договор дарения, вернее, такая его разновидность, как пожертвование. Правила оформления этого вида договора установлены в главе 32 ГК РФ.

По договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь или имущественное право (п. 1 ст. 572 ГК РФ). При этом вещи подразделяются на движимое (включающие в себя деньги и ценные бумаги) и недвижимое имущество (ст. 130 ГК РФ).

Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара гражданину превышает 5 МРОТ (в настоящее время 500 руб.), то согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения оформляют письменно. При этом законодательство не устанавливает необходимость заверять договор дарения нотариально.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом в ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Так, в соответствии с п. 22 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" реабилитация инвалидов - это система и процесс полного или частичного восстановления способностей инвалидов к бытовой, общественной и профессиональной деятельности. При этом к основным направлениям реабилитации инвалидов относится, в частности, профессиональная ориентация, обучение и образование, содействие в трудоустройстве, производственная адаптация. Поэтому если денежные средства направлены на подобные цели, они полностью не облагаются НДФЛ.

В соответствии с п. 33 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период.

Если же получатель благотворительной помощи не относится к этим двум категориям, то возможно применение п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которому освобождены от налогообложения доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, не превышающие 4000 рублей за налоговый период. В целях применения п. 28 ст. 217 НК РФ к подаркам относятся, в том числе и деньги (письмо Минфина РФ от 08.07.2004 N 03-05-06/176).

Подаренные суммы, превышающие указанные в п. 28 или п. 33 ст. 217 НК РФ пределы, подлежат налогообложению НДФЛ.

ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА У ДАРИТЕЛЯ

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, именуются в главе 23 НК РФ налоговыми агентами. Пунктом 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, ст. 227 и ст. 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

С 1 января 2008 года п. 1 ст. 228 НК РФ дополнен пп. 7, из буквального прочтения которого следует, что физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ (где речь идет о подарках от физических лиц), должны рассчитать и уплатить НДФЛ самостоятельно.

Получается, что при оказании физическим лицам помощи организация больше не должна удерживать НДФЛ, вести учет данных доходов в карточках 1-НДФЛ, подавать в налоговые органы сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, поскольку в данном случае НК РФ не возлагает на организацию функцию налогового агента.

Следовательно, физическое лицо обязано самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) и представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. При определении налоговой базы на основании п. 2 ст. 210 НК РФ он сможет воспользоваться вычетами, предусмотренными ст.ст. 218-221 НК РФ.

Такая позиция выражена и финансовым ведомством в недавно изданном письме Минфина РФ от 08.10.2008 N 03-04-06-01/295.

Однако, возможна и иная трактовка пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Например, заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан и ЕСН департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России А.А. Лапина прокомментировала норму так:
"Некоторые налоговые агенты ошибочно полагают, что с 1 января 2008 года компания не обязана удерживать НДФЛ с подарков, и ссылаются на пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ. Но это не так. Данная норма говорит лишь о том, что налогоплательщик должен самостоятельно уплатить НДФЛ в том случае, когда получает, например, недвижимость или автомобиль в подарок от другого физического лица, не близкого родственника и не члена семьи, то есть в случаях, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ. В этой ситуации просто нет налогового агента. А если дарителем является организация, то она обязана выступить в роли налогового агента и удержать НДФЛ. Однако сама норма - пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ - сформулирована не совсем четко, возникает много вопросов. Поэтому специалисты финансового ведомства планируют внести соответствующее уточнение в НК РФ".

Представители налогового ведомства также указывают на необходимость исполнения организацией обязанности налогового агента в случае выдачи подарков физическим лицам (см. письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.04.2008 N 28-11/037306).

Такая неоднозначность пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ и мнений по поводу ее применения приводит к тому, что полностью исключить возможность возникновения разногласий с налоговыми органами нельзя. На сегодняшний день арбитражная практика по применению пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ отсутствует.

Поэтому мы считаем, что для организации безопаснее удерживать НДФЛ, выполняя обязанности налогового агента в том порядке, который применялся до 1 января 2008 года.

ВЫВОД:
При оказании благотворительной помощи физическим лицам суммы выплат, превышающие указанные в п. 28 или п. 33 ст. 217 НК РФ пределы, облагаются НДФЛ.
По нашему мнению, во избежание споров с налоговыми органами, Вашей организации предпочтительнее исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении выплачиваемых физическому лицу сумм помощи (подарка), заручившись соответствующим заявлением физического лица и доверенностью, предусмотренной п. 3 ст. 29 НК РФ.

Эксперт Смоленск НПП
член Федерации налоговых консультантов
Мозалева Наталья

Ответ проверил:
Рецензент НПП
профессиональный бухгалтер Волкова Юлия

12 ноября 2008 г.