Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Укажите адрес электронный почты, который вы использовали для регистрации
Восстановить Вернуться
Инструкция отправлена
Альбина_nv

Удержание НДФЛ с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу предпринимателю

Добрый день. Помогите разрешить сомнение.
Заключен договор беспроцентного займа между ООО (заимодавец) и ИП (заёмщик). Займ перечислен на р\счет ИП (УСН)
На момент возврата части займа от ИП, это физ.лицо является работником ООО.
ООО, как налоговый агент, в день возврата обязано исчислить, перечислить и удержать НДФЛ с суммы материальной выгоды.
Либо сообщить в ФНС о невозможности удержания НДФЛ , что чревато лишней волокитой и необходимостью подачи 3-НДФЛ предпринимателем + самостоятельная уплата налога ИПэшником.
ООО имеет право удержать НДФЛ с сумм материальной выгоды ИП из заработной платы физ.лица? Или в данном случае ИП и работник не могут быть идентичны как объект получателя дохода?
ОтветитьНовый вопрос. . .
Галина Колмакова 180 066 баллов, г. Тюмень
29 марта 2013 в 08:07
Цитата (Альбина_nv):Добрый день. Помогите разрешить сомнение.
Заключен договор беспроцентного займа между ООО (заимодавец) и ИП (заёмщик). Займ перечислен на р\счет ИП (УСН)
На момент возврата части займа от ИП, это физ.лицо является работником ООО.
ООО, как налоговый агент, в день возврата обязано исчислить, перечислить и удержать НДФЛ с суммы материальной выгоды.
Либо сообщить в ФНС о невозможности удержания НДФЛ , что чревато лишней волокитой и необходимостью подачи 3-НДФЛ предпринимателем + самостоятельная уплата налога ИПэшником.
ООО имеет право удержать НДФЛ с сумм материальной выгоды ИП из заработной платы физ.лица? Или в данном случае ИП и работник не могут быть идентичны как объект получателя дохода?

Добрый день. Если договор займа заключен с работником то ООО, как налоговый агент, в день возврата обязано исчислить, перечислить и удержать НДФЛ с суммы материальной выгоды.
Если же договор займа заключен с ИП то никакой мат. выгоды не возникает. Следите что бы во всех документах фигурировало ИП!
Бухгалтерия
Рассчитывайте зарплату и НДФЛ со стандартными вычетами в веб‑сервисе
Альбина_nv (автор вопроса) 43 961 балл, г. Нижневартовск
29 марта 2013 в 10:04
Спасибо, Галина Васильевна, но у меня другое мнение. В К+ есть несколько статей на эту тему, в частности
Вопрос: Возникает ли у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН и получившего беспроцентный заем от организации, облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах? Если да, то нужно ли организации-заимодавцу выступать в качестве налогового агента в указанной ситуации?

Ответ: У индивидуального предпринимателя, применяющего УСН и получившего от организации беспроцентный заем, возникает облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах на дату возврата указанного займа. Организация-заимодавец признается налоговым агентом по этому доходу. Если удержать исчисленную сумму налога не представляется возможным, налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога. Индивидуальный предприниматель будет обязан сам подать декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить налог.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Исключением являются суммы НДФЛ, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.
По общему правилу материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является доходом налогоплательщика (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Налоговая база определяется по правилам пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ. Если заем или кредит выражен в рублях, то базой для расчета налога будет превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Как указано в пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты заемщиком процентов по полученным заемным или кредитным средствам. По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350, датой получения дохода при заключении беспроцентного займа считается день его возврата.
Ставка, по которой облагаются суммы экономии на процентах, предусмотрена п. 2 ст. 224 НК РФ и составляет 35 процентов. Следовательно, от уплаты налога по этому доходу предприниматель на УСН не освобожден.
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. То есть заимодавец должен выступить налоговым агентом. Если между организацией, выдавшей заем, и заемщиком заключен только указанный договор и других выплат в пользу предпринимателя не осуществляется, то удержать исчисленную сумму налога не представляется возможным. В такой ситуации, как предписывает п. 5 ст. 226 НК РФ, налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором был возвращен беспроцентный заем, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога. Дальнейший порядок действий установлен п. 6 ст. 227 и п. 1 ст. 229 НК РФ. Предприниматель по месту своего учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сам обязан подать декларацию по форме 3-НДФЛ и в срок не позднее 15 июля уплатить налог.

С.А.Смирнов
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
09.08.2012


Вопрос остается открытым, в моём понимании ситуации.
Галина Колмакова 180 066 баллов, г. Тюмень
4 апреля 2013 в 11:54
Предприниматель, применяющий УСН, не отражает в доходах материальную выгоду от беспроцентного займа, так как по ст. 346.15 НК эти суммы не включаются во внереализационные доходы.

Кроме того, согласно п. 24 ст. 217 НК полученная выгода от экономии на процентах тоже освобождается от НДФЛ. На основании выше перечисленных норм можно сказать, что доходы предпринимателей, применяющих спецрежимы, не облагаются НДФЛ.

Об этом сообщил Минфин РФ в письме от 21.10.2011 № 03-11-11/260.
Письмо Минфина России от 21.10.2011 № 03-11-11/260 (о применении упрощенной системы налогообложения и налога на доходы физических лиц)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
При этом статьей 250 Кодекса не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентной финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе.
Исходя из этого, сумма материальной выгоды по договорам беспроцентной финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, не определяется и, соответственно, не учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Что касается налога на доходы физических лиц, то в данном случае следует иметь в виду, что статьей 212 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в виде материальной выгоды.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 24 статьи 217 Кодекса доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.
Исходя из этого, положения главы 23 Кодекса, в том числе статьи 212 Кодекса, не применяются в отношении дохода (экономической выгоды), возникающего у индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, при налогообложении доходов от которой применяется упрощенная система налогообложения.

Заместитель директора
Департамента
С.В. Разгулин
Альбина_nv (автор вопроса) 43 961 балл, г. Нижневартовск
4 апреля 2013 в 14:25
Да, Галина Васильевна, я читала это письмо. К сожалению, мнение Минфина - не аксиома для ФНС. Есть консультация Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам (полностью приводить не буду)
....
Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 данной статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Таким образом, у индивидуального предпринимателя, которому в 2009 г. предоставлены заемные денежные средства под 5% годовых, может возникнуть доход в виде материальной выгоды, размер которого определяется в порядке, установленном пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.
Указанный доход объектом обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, не признается. Он подлежит обложению НДФЛ по налоговой ставке 35% на дату фактического его получения, а именно на дату уплаты процентов по полученным заемным средствам. Это подтверждается нормами пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ), пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 и п. 2 ст. 224 НК РФ.
Определение налоговой базы по НДФЛ при получении такого дохода, исчисление налога, удержание и перечисление его в бюджет осуществляются организацией-заимодавцем, которая признается налоговым агентом (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
...
Е.Н.Юрова
Референт государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.03.2009


И в Определении Конституционного Суда РФ от 11.05.2012 N 833-О есть "замечательный" вывод по этому поводу.

В связи с этим индивидуальные предприниматели - в отличие от юридических лиц, уплачивающих налог на прибыль организаций, - наряду с иными физическими лицами признаются плательщиками налога на доходы физических лиц. Они уплачивают данный налог как в отношении доходов от предпринимательской деятельности, так и в отношении иных полученных ими доходов, состав которых применительно ко всем физическим лицам определяется законодателем одинаково.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (как в оспариваемой заявителем, так и в ныне действующей редакции) во взаимосвязи со статьей 209 и пунктом 1 статьи 210 того же Кодекса объектом налога на доходы физических лиц признается, в частности, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Данный вид дохода не является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению независимо от наличия у получившего его физического лица - плательщика налога на доходы статуса индивидуального предпринимателя.


Так что у меня есть определенные подозрения, что при проверке ФНС не учтет мнение Минфина.
Да и к тому же в ст.346.11 НК РФ
3. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса),
Бухгалтерия
Заполните, проверьте и сдайте действующую форму 6‑НДФЛ через интернет