Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля

Учредитель — физическое лицо и субсидия по программе содействия самозанятости

9 апреля 2013 в 13:46
Добрый день! Помогите, пожалуйста, разобраться в такой ситуации.
В сентябре 2012г. физлицом (не зарегистрирован в качестве ИП) были поданы документы на получении субсидии в рамках региональной программы по содействию самозанятости, в т.ч. бизнес-план, согласно которому физлицо должно было создать ООО и приобрести за счет субсидии компьютерную технику.
ЦЗН одобрило выдачу субсидии. После этого физик зарегистрировал ООО, где он является единственным учредителем. ООО применяет УСН (доходы). Свидетельство о регистрации фирмы было представлено в ЦЗН. После этого был заключен договор между ЦЗН и физлицом на получении субсидии. Деньги были перечислены на сберкнижку физлица в сумме 58800руб. Такой порядок действий предусмотрен региональными правилами по предоставлению данного вида субсидии. Т.е. субсидия перечисляется не ИП или ООО, а именно физлицу на его личный счет.
В соответствии с условиями договора о предоставлении данной субсидии физик купил оргтехнику и сдал отчет по приобретенному имуществу в Центр занятости.
Если бы субсидия была перечислена на счет ООО, то вопросов бы не возникло. Учитывала бы в соответствии со ст.346.17 НК РФ.
Здесь же и договор был заключен с физлицом и деньги были перечислены на личный счет физлица. Причем физлицо не ИП.
Коллеги разделились на 2 лагеря с противоположными точками зрения:
1) Физическое лицо-учредитель отчитывается по форме 3-НДФЛ самостоятельно. У ООО данная субсидия не отражается, т.к. организация не является получателем этой субсидии.
2) Данная субсидия учитывается в книге учета доходов и расходов ООО, физлицо 3-НДФЛ не сдает.

К сожалению, разъясняющих писем, подходящих к данной конкретной ситуации, найти не смогла.

Мне лично больше нравится вариант с учетом в ООО. Но учитывая обстоятельства по выплате данной субсидии, думаю, такой вариант не пройдет проверку временем, а заодно и налоговой инспекцией.

Получается, что физик должен отчитаться в налоговую по 3-ндфл.
Дальше беру Налоговый Кодекс и читаю:
Ст.210: налоговая база по 13%доходам= доходы – вычеты в соответствии со ст.218-221. В статьях 218-220.2 нет ни слова о возможности уменьшить доход на расходы по субсидии. Статья 221 – в нашей ситуации неприменима.
При этом ст.223 по учету субсидии в доходах предусмотрено аналогичное положение, как и в ст.346.17.
Получается, что ИП на ОСНО расходы, осуществленные за счет субсидии отражает в составе профессиональных вычетов.
А обычный физик этого сделать не может и должен заплатить 13% НДФЛ с полной суммы субсидии несмотря на положения п.3 ст.223 Нк РФ. Очень надеюсь, что я ошибаюсь. Ведь ситуация складывается странная: человек все потратил, но налог заплатить должен. Однако таких странностей в нашем налоговом законодательстве предостаточно.
Вопрос в следующем: должен ли все-таки физик подавать в данной ситуации 3-НДФЛ и может ли он уменьшить доходы на расходы, осуществленные за счет субсидии.
НКК Консультант
12 апреля 2013 в 15:38
Цитата (Бегущая):Добрый день! Помогите, пожалуйста, разобраться в такой ситуации.
В сентябре 2012г. физлицом (не зарегистрирован в качестве ИП) были поданы документы на получении субсидии в рамках региональной программы по содействию самозанятости, в т.ч. бизнес-план, согласно которому физлицо должно было создать ООО и приобрести за счет субсидии компьютерную технику.
ЦЗН одобрило выдачу субсидии. После этого физик зарегистрировал ООО, где он является единственным учредителем. ООО применяет УСН (доходы). Свидетельство о регистрации фирмы было представлено в ЦЗН. После этого был заключен договор между ЦЗН и физлицом на получении субсидии. Деньги были перечислены на сберкнижку физлица в сумме 58800руб. Такой порядок действий предусмотрен региональными правилами по предоставлению данного вида субсидии. Т.е. субсидия перечисляется не ИП или ООО, а именно физлицу на его личный счет.
В соответствии с условиями договора о предоставлении данной субсидии физик купил оргтехнику и сдал отчет по приобретенному имуществу в Центр занятости.
Если бы субсидия была перечислена на счет ООО, то вопросов бы не возникло. Учитывала бы в соответствии со ст.346.17 НК РФ.
Здесь же и договор был заключен с физлицом и деньги были перечислены на личный счет физлица. Причем физлицо не ИП.
Коллеги разделились на 2 лагеря с противоположными точками зрения:
1) Физическое лицо-учредитель отчитывается по форме 3-НДФЛ самостоятельно. У ООО данная субсидия не отражается, т.к. организация не является получателем этой субсидии.
2) Данная субсидия учитывается в книге учета доходов и расходов ООО, физлицо 3-НДФЛ не сдает.

К сожалению, разъясняющих писем, подходящих к данной конкретной ситуации, найти не смогла.

Мне лично больше нравится вариант с учетом в ООО. Но учитывая обстоятельства по выплате данной субсидии, думаю, такой вариант не пройдет проверку временем, а заодно и налоговой инспекцией.

Получается, что физик должен отчитаться в налоговую по 3-ндфл.
Дальше беру Налоговый Кодекс и читаю:
Ст.210: налоговая база по 13%доходам= доходы – вычеты в соответствии со ст.218-221. В статьях 218-220.2 нет ни слова о возможности уменьшить доход на расходы по субсидии. Статья 221 – в нашей ситуации неприменима.
При этом ст.223 по учету субсидии в доходах предусмотрено аналогичное положение, как и в ст.346.17.
Получается, что ИП на ОСНО расходы, осуществленные за счет субсидии отражает в составе профессиональных вычетов.
А обычный физик этого сделать не может и должен заплатить 13% НДФЛ с полной суммы субсидии несмотря на положения п.3 ст.223 Нк РФ. Очень надеюсь, что я ошибаюсь. Ведь ситуация складывается странная: человек все потратил, но налог заплатить должен. Однако таких странностей в нашем налоговом законодательстве предостаточно.
Вопрос в следующем: должен ли все-таки физик подавать в данной ситуации 3-НДФЛ и может ли он уменьшить доходы на расходы, осуществленные за счет субсидии.


Добрый день!

Так как физлицо получило на свой счет в соответствии с заключенным им договором субсидию, и приобрело за счет указанных средств имущество, то указанные операции (как доходы, так и расходы) не отражаются в учете ООО согласно п.п. 1 и 2 ст. 48 ГК РФ.

Порядок обложения НДФЛ указанной субсидии определен п. 3 ст. 223 НК РФ:

Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.


Таким образом, если в налоговом периоде получения рассматриваемой субсидии физлицо документально подтвердило соответствующие договору о предоставлении субсидии затраты, понесенные за счет указанной субсидии, то налоговая база по НДФЛ в отношении рассматриваемых сумм будет равна нулю.

Что касается порядка заполнения декларации 3-НДФЛ с целью отражения указанных сумм, то считаю, что рассматриваемые расходы отражаются в составе профессиональных налоговых вычетов вне зависимости от отсутствия у физлица статуса ИП, так как иной подход фактически означает непредусмотренный законодательством запрет на применение физлицом, не имеющим статуса ИП, режима налогообложения, прямо предусмотренного п. 3 ст. 223 НК РФ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 1 июня 2010 г. N 03-04-08/8-111

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении пункта 3 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со статьей 342 Кодекса разъясняет следующее.
Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены дополнения в статью 223 Кодекса, согласно которым с 1 января 2009 года предусматривается особый порядок учета для целей определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц сумм денежных средств, полученных за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания такими гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест. Согласно пункту 3 статьи 223 Кодекса суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
Из вышеизложенной нормы пункта 3 статьи 223 Кодекса следует, что указанные суммы выплат по общему правилу признаются доходом физических лиц только после осуществления расходов.
Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 2141, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Таким образом, удержание налога на доходы физических лиц производится вышеуказанными лицами только в случае выплаты им доходов.
Поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 223 Кодекса до начала осуществления расходов указанные выплаты физическим лицам независимо от их статуса не признаются доходами, то положения пункта 1 и 2 статьи 226 Кодекса не применяются. Соответственно, организации, производящие указанные выплаты, не являются налоговыми агентами.
Доходы, признаваемые для целей налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 223 Кодекса, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, определяемой в соответствии со статьей 221 Кодекса.
Исчисление и уплата сумм налога осуществляется в данном случае в соответствии со статьей 227 Кодекса.


Директор Департамента
И.В.ТРУНИН


Хотя соглашусь в Вами в том, что ситуация с физлицом, которое открыло не ИП, а ООО, не урегулирована в плане обложения НДФЛ достаточно четко.
13 апреля 2013 в 15:08
Спасибо за Вашу аргументированную позицию. Вы меня навели на пару интересных мыслей. Попробую применить на практике. Потом обязательно отпишусь.
Подарок для новых ИП
Ведите учет и сдавайте отчетность бесплатно
Пользуйтесь возможностями Контур.ОФД
Передавайте чеки в ФНС бесплатно до трёх месяцев
Получите скидку 50%
при переходе на Контур.Экстерн от другого оператора

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть