Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля

Налоговый учет имущества у лизингополучателя

6 марта 2014 в 17:19
Здравствуйте, уважаемы коллеги. Подскажите имущество взятое в лизинг учитывается у лизингополучателя. Стоимость имущества 9 589 388,00, в т.ч. НДС 1 462 788,00 руб. Лизинговые платежи составляют 11 396 880,51, в т.ч. НДС 1 738 507,20 руб. по договору лизинга. Как правильно отразить в налоговом учете это имущество? Заранее спасибо
Наталья Деркач  1 945 баллов, г. Жуковский
6 марта 2014 в 17:43
Добрый день!
Как отражается в учете организации-лизингополучателя приобретение основного средства по договору лизинга, если выкупная цена в договоре отдельно не выделена? Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете равна 1 200 000 руб. (в налоговом учете он включен в состав третьей амортизационной группы по стоимости 900 000 руб.). Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 416 000 руб., в том числе НДС 216 000 руб. Ежемесячная сумма лизингового платежа равна 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб.; срок действия договора лизинга - два года. По окончании срока лизинга и после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. Амортизация по объектам основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом), срок полезного использования установлен равным пяти годам.

Гражданско-правовые отношения
Предмет лизинга может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). В данном случае предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и именно он начисляет амортизацию по предмету лизинга (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
Договором лизинга может предусматриваться переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 5 ст. 15, п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете организации-лизингополучателя предмет лизинга в данном случае учитывается на счете 01 "Основные средства" в том же порядке, что и собственные основные средства. При поступлении к лизингополучателю стоимость лизингового имущества отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет "Арендные обязательства". Затем все затраты (без учета НДС), связанные с приобретением лизингового имущества, списываются со счета 08 в дебет счета 01 (абз. 2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В течение срока действия договора лизинга начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается в учете лизингополучателя по дебету счета 76, аналитический счет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76, аналитический счет "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний).
Стоимость предмета лизинга, учтенного в составе основных средств, погашается посредством начисления амортизации в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01, п. 9 Указаний). При начислении амортизации линейным способом необходимо руководствоваться требованиями, установленными абз. 2 п. 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 21 ПБУ 6/01, пп. "а" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Срок полезного использования организация определяет самостоятельно исходя из критериев, предусмотренных п. 20 ПБУ 6/01.
По окончании срока действия договора лизинга и при переходе предмета лизинга в собственность организации его первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации переносятся на соответствующие аналитические счета по учету собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумму НДС, предъявленную лизингодателем в составе лизингового платежа, организация имеет право принять к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ (п. 2 Письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131, п. 2 Письма Минфина России от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348).
Налог на прибыль организаций
Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора, по стоимости, определяемой как сумма затрат лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и тому подобное (п. 10 ст. 258, п. 1 ст. 257 НК РФ).
В таком случае с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию лизингового имущества, амортизация в налоговом учете будет начисляться в рассматриваемой ситуации ежемесячно в сумме 15 000 руб. (900 000 руб. x 1 / (5 лет x 12 мес.)) <*>, <**> (п. 4 ст. 259, п. 2 ст. 259.1, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Лизинговый платеж ежемесячно признается в налоговом учете в составе расходов за вычетом суммы начисленной амортизации по лизинговому имуществу (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
По мнению Минфина России, в том случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, а выкупная цена отдельно в договоре лизинга не выделена, для правильного применения норм гл. 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное соглашение к договору лизинга, определив в нем выкупную цену. Лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается, так как является расходом на приобретение амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ). Налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет платы за пользование предметом лизинга и платы за выкуп предмета лизинга (см., например, Письма Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138, от 30.03.2007 N 03-03-06/1/194). Но Минфин России признает, что в соответствии с гражданским законодательством стороны не обязаны выделять выкупную цену в договоре лизинга.
На сегодняшний день существует большое число судебных решений, в которых судьи не согласились с мнением контролирующих органов по данному вопросу. Суды разъяснили, что лизинговые платежи определяются договором и являются расходом того периода, в котором они понесены, независимо от даты перехода права собственности на предмет лизинга. Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК РФ не ставит право налогоплательщика учесть в расходах лизинговый платеж в зависимость от его составляющих. Выделение выкупной цены и исключение ее из состава расходов, произведенное налоговым органом, признаны судами неправомерными (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.06.2007 по делу N А29-7407/2006а, ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/10864-08 по делу N А40-46321/07-20-272, от 21.01.2008 N КА-А40/13000-07 по делу N А40-2735/07-129-22, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2008 N А19-14167/07-24-Ф02-1327/07 по делу N А19-14167/07-24, ФАС Уральского округа от 03.04.2008 N Ф09-2062/08-С3 по делу N А71-5541/07). В данной схеме исходим из условия, что организация придерживается точки зрения, сложившейся в судебной практике.
В таком случае сумма лизингового платежа, ежемесячно учитываемая в составе расходов, составит 35 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб. - 15 000 руб.).
Отметим, что в составе расходов организация не вправе учесть сумму большую, чем предусмотрена договором лизинга (п. 5 ст. 252 НК РФ), поэтому в данном случае после окончания срока действия договора лизинга начисление амортизации по предмету лизинга в налоговом учете должно быть прекращено.
Применение ПБУ 18/02
Исходя из сказанного выше сумма расходов (амортизация плюс лизинговый платеж в части, превышающей сумму амортизации), признаваемых в налоговом учете в течение срока лизинга, превышает сумму расходов, признаваемых в бухгалтерском учете. Это приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства. Погашаться данные разница и обязательство будут по мере начисления амортизации по объекту основных средств в бухгалтерском учете в те периоды, когда закончится срок действия договора лизинга (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 76:
76-ар "Арендные обязательства";
76-лп "Задолженность по лизинговым платежам".
К балансовому счету 01:
01-л "Основные средства, полученные по договору лизинга";
01-с "Собственные основные средства".
К балансовому счету 02 "Амортизация основных средств":
02-л "Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга";
02-с "Амортизация собственных основных средств".
К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль";
68-НДС "Расчеты по НДС".

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│ Содержание операций │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │ Первичный │
│ │ │ │ руб. │ документ │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│ │ │ │ │Договор лизинга,│
│Отражена задолженность │ │ │ │ Акт приемки- │
│перед лизингодателем (без │ │ │ │ передачи │
│учета НДС) │ │ │ │ имущества в │
│(1 416 000 - 216 000) │ 08 │ 76-ар │ 1 200 000│ лизинг │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражен НДС, включенный в │ │ │ │ │
│стоимость договора │ 19 │ 76-ар │ 216 000│ Договор лизинга│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│ │ │ │ │ Акт о приеме- │
│ │ │ │ │передаче объекта│
│ │ │ │ │ основных │
│ │ │ │ │ средств, │
│ │ │ │ │ Инвентарная │
│Предмет лизинга учтен в │ │ │ │ карточка учета │
│составе объектов основных │ │ │ │объекта основных│
│средств │ 01-л │ 08 │ 1 200 000│ средств │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│ Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Начислен ежемесячный платеж│ │ │ │ │
│по договору лизинга │ 76-ар │ 76-лп │ 59 000│ Договор лизинга│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Принята к вычету сумма НДС,│ │ │ │ │
│предъявленная │ │ │ │ │
│лизингодателем │ 68-НДС │ 19 │ 9 000│ Счет-фактура │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Уплачен ежемесячный │ │ │ │Выписка банка по│
│лизинговый платеж │ 76-лп │ 51 │ 59 000│расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Начислена амортизация по │ │ │ │ │
│предмету лизинга │ │ │ │ Бухгалтерская │
│(1 200 000 / 5 / 12) │ 20 │ 02-л │ 20 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражено отложенное │ │ │ │ │
│налоговое обязательство │ │ │ │ │
│((15 000 + 35 000 - │ │ │ │ Бухгалтерская │
│20 000) x 20%) │ 68-пр │ 77 │ 6 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│ На дату окончания срока действия договора лизинга │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Предмет лизинга принят к │ │ │ │ │
│учету в качестве │ │ │ │ │
│собственного объекта │ │ │ │ │
│основных средств │ 01-с │ 01-л │ 1 200 000│ Договор лизинга│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Начисленная по предмету │ │ │ │ │
│лизинга амортизация │ │ │ │ │
│перенесена на аналитический│ │ │ │ │
│счет учета амортизации по │ │ │ │ │
│собственным основным │ │ │ │ │
│средствам │ │ │ │ Бухгалтерская │
│(20 000 x 2 x 12) │ 02-л │ 02-с │ 480 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│ Ежемесячно до окончания срока полезного использования предмета лизинга │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Начислена амортизация по │ │ │ │ Бухгалтерская │
│предмету лизинга │ 20 │ 02-с │ 20 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Уменьшено отложенное │ │ │ │ │
│налоговое обязательство │ │ │ │ Бухгалтерская │
│(20 000 x 20%) │ 77 │ 68-пр │ 4 000│ справка-расчет │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘


<*> Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала начисления амортизации по основным средствам, расходы на капитальные вложения в размере не более 30 процентов (в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (абз. 2 п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Из приведенной нормы не вытекает, что ее не следует применять организациям-лизингополучателям в случаях учета лизингового имущества в составе собственного амортизируемого имущества. Но Минфин России придерживается мнения, что организация-лизингополучатель воспользоваться этой нормой не вправе (Письмо от 10.03.2009 N 03-03-05/34).
В данной схеме исходим из условия, что приведенную норму ст. 258 НК РФ организация не применяет.
<**> Поскольку лизинговое имущество относится к третьей амортизационной группе, применить к норме амортизации специальный коэффициент (не выше 3) организация в данном случае не вправе (абз. 2 пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
30.12.2013
Подарок для новых ИП
Ведите учет и сдавайте отчетность бесплатно
Ведение бухучета
Специально для бухгалтеров небольших компаний
Снижайте затраты
Переходите на электронные документы в Диадоке

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть