Правомерно ли применение ЕНВД (оказание услуг по замене моторного масла)?

Вопрос:
Автомастерская осуществляет техническое обслуживание автомобилей, производит замену моторного масла в двигателях. Моторное масло является подакцизным товаром. У автомастерской нет отдельного вида деятельности по реализации моторного масла.
Подпадает ли техническое обслуживание автомобилей, продажа и замена моторного масла в двигателях под налогообложение ЕНВД?
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В ст. 346.27 НК РФ сказано, что это платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.
Кроме того, на уплату единого налога на вмененный доход переводится розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
В ст. 346.27 НК РФ указано, что к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи, за исключением реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - пп. 10 п. 1 ст. 181 НК РФ. В пп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ значатся моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, то есть продажа моторных масел не относится к розничной торговле.
В письме Минфина России от 12.10.2006 N 03-11-04/3/449 говорится, что Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, перечисленные услуги определены кодами 017100-017400, 017600 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" группы 01 "Бытовые услуги".
При этом смазочные работы включены в перечень ремонтных работ автотранспортных средств по кодам 017105, 017304, 017642.
Таким образом, оказываемые организацией услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, с заменой моторных масел подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности согласно главе 26.3 НК РФ. Такой же вывод содержится и в письме Минфина России от 07.02.2006 N 03-11-04/3/64.
В письме МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 подчеркнуто, что если смазочно-заправочные работы входят в комплекс работ, выполняемых в рамках ремонта и техобслуживания автотранспортных средств, и являются неотъемлемой частью технологического процесса, а не отдельным видом деятельности, то он облагается единым налогом. Другими словами, если продажа моторного масла не выделена отдельно в квитанции, то реализации подакцизных товаров не будет.
Если продажа масла рассматривается как отдельный вид деятельности, то система налогообложения в виде ЕНВД для таких операций не применяется. В этом случае применяется общеустановленная или упрощенная система налогообложения. Это подтверждается в письме Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/285. При этом необходимо вести раздельный учет операций, облагаемых ЕНВД и облагаемых в соответствии с другими системами налогообложения.
Вывод.
По нашему мнению, техобслуживание автомобилей, включая замену моторного масла в двигателях, в рассматриваемом случае облагается единым налогом на вмененный доход.

И. Дианская,
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

спасибо большое