Изменилась процентная ставка по договору займа

Question

Здравствуйте, коллеги!Предприятие на ОСНО. Имели договора займа с фиксированной % ставкой. % начисляли для целей налогообложения исходя из ставки ЦБ РФ на дату привлечения денежных средств * 1,8.  Столкнулись с ситуацией , когда стороны заключили допсоглашение, по которому пересмотрели % ставку договора займа. Вот теперь и не знаем как поступить:изменение ставки произошло, но она зафиксирована постоянной величиной на оставшийся срок договора. Условия о ее изменениях в тексте договора нет.Должны ли мы считать , что с момента заключения доп.соглашения для нас начинает действовать условие о возможности  изменения % ставки. И  мы должны начать с этого момента признавать % для нал/обложения исходя из ставки ЦБ РФ* 1,8 на момент признания %, т.е. ежеквартально.

НКК · Accepted Answer

Цитата (vatra):Здравствуйте, коллеги!Предприятие на ОСНО. Имели договора займа с фиксированной % ставкой. % начисляли для целей налогообложения исходя из ставки ЦБ РФ на дату привлечения денежных средств * 1,8.  Столкнулись с ситуацией , когда стороны заключили допсоглашение, по которому пересмотрели % ставку договора займа. Вот теперь и не знаем как поступить:изменение ставки произошло, но она зафиксирована постоянной величиной на оставшийся срок договора. Условия о ее изменениях в тексте договора нет.Должны ли мы считать , что с момента заключения доп.соглашения для нас начинает действовать условие о возможности  изменения % ставки. И  мы должны начать с этого момента признавать % для нал/обложения исходя из ставки ЦБ РФ* 1,8 на момент признания %, т.е. ежеквартально.Добрый вечер!Минфин считает (и некотороые суды с ним соглашаются - Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2007 г. по делу № КА-А40/3060-07, Письмо Минфина РФ от 08.07.09 г. № 03-03-06/1/450), что при изменении фактической ставки по долговому обязательству такое обязательство считается содержащим условие об изменении процентной ставки и далее - все как Вы сказали в последнем предложении.Это наиболее безопасный с налоговой точки зрения вариант.В то же время он не единственно верный. Есть мнение (правда оно касается ситуации, когда налогоплательщик применяет "метод сопоставимых долговых обязательств", но в принципе, данный подход может быть распространен и на "метод ставки ЦБ" - Письмо Минфина РФ от 18.05.09 г. № 03-03-06/1/330), что при изменении существенного условия долгового обязательства (в т.ч. ставки процента) в периоде такого изменения налогоплательщик в налоговом учете отражает погашение долгового обязательства со старыми условиями и появление нового долгового обязательства с новыми условиями. При этом подходе лимитировать новое долговое обязательство нужно по ставке 1,8 * ЦБ на дату допсоглашения об изменении процентной ставки.

НКК · Accepted Answer

Цитата (Nataly S):Добрый вечер!Уточните, пожалуйста, Vatra, почему Вы признаете расходы по долговым обязательствам поквартально? Это как-то следует из условий договора? % начисляете и уплачиваете поквартально или еще какие основания?Доброе утро!Видимо на основании п. 8 ст. 272 НК РФ.

First-rite · Accepted Answer

Применение новой процентной ставки означает изменение условий первоначального соглашения.
Если стороны заключили дополнительное соглашение об изменении процентной ставки, первоначальный договор считается содержащим условие об изменении процентной ставки! Такая переквалификация договора происходит с даты вступления в силу дополнительного соглашения.
Налогоплательщик в подобной ситуации не должен пересчитывать нормируемую величину процентов за более ранние отчетные периоды, если он использовал ставку рефинансирования Банка России, действовавшую на дату привлечения денежных средств, так как договор первоначально не предусматривал возможности изменения процентной ставки.

Но из этого есть неприятное исключение (а точнее спорное). Иногда в договорах займа (кредита) содержится такая формулировка: процентная ставка за пользование заемными средствами может быть пересмотрена сторонами. Подобные договоры не могут быть отнесены к категории соглашений, не содержащих условия об изменении процентной ставки, особенно когда ставка, в итоге, всё таки меняется. Поэтому, при проверке, такой договор налоговики попытаются переквалифицировать изначально в договор с "плавающей" ставкой.

Nataly S · Answer

Добрый вечер!Уточните, пожалуйста, Vatra, почему Вы признаете расходы по долговым обязательствам поквартально? Это как-то следует из условий договора? % начисляете и уплачиваете поквартально или еще какие основания?