Отчетность 6-НДФЛ до 3 апреля

Сдать бесплатно через интернет

3
 
Отчетность 6-НДФЛ до 3 апреля
Сдать бесплатно 3
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Учет расходов на приобретение электронной подписи

5 ноября 2014 в 15:17
Добрый день! Подскажите, пожалуйста, как учесть в налоговом учете приобретение усиленной электронной подписи для сдачи отчета в Банк России (услуг по ее изготовлению)? Срок ее действия 1 год, стоимость услуг 5950 руб.  Можно ли всю сумму сразу отнести на затраты? Или это расходы будущих периодов, как и в бухучете? Заранее спасибо.
Ольга Рогова  246 821 балл, г. Ростов-на-Дону
6 ноября 2014 в 08:31
Цитата (Октябренок):Добрый день! Подскажите, пожалуйста, как учесть в налоговом учете приобретение усиленной электронной подписи для сдачи отчета в Банк России (услуг по ее изготовлению)? Срок ее действия 1 год, стоимость услуг 5950 руб.  Можно ли всю сумму сразу отнести на затраты? Или это расходы будущих периодов, как и в бухучете? Заранее спасибо.
Добрый день.
В налоговом учете расходы на получение сертификата ключа подписи признаются равномерно в течение срока его действия, на который заключен договор, либо в течение срока, определенного организацией самостоятельно и закрепленного в учетной политике  ( п. 1 ст. 272 НК РФ)  .
Списание расходов на приобретение ЭЦП
6 ноября 2014 в 13:51
Спасибо за ответ. К сожалению, у экспертов нет единого мнения по этому поводу.  Есть точка зрения, что стоимость сертификата нужно отражать в налоговом учете в составе прочих расходов текущего периода в полном размере (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). То же самое и в бухгалтерском учете: рекомендуют не относить эти затраты на 97 сч., а отразить их сразу по дебету 26 или 44 сч.
В договоре с удостоверяющим центром речь идет об услугах по изготовлению сертификата ключа проверки эл. подписи и др., выдается, соответственно, акт об оказании услуг, счет-фактура. Услуги выполнены, подписан акт, так почему бы не признать расходы полностью на дату подписания акта?
Подарок для новых ИП!
Ведите учет и сдавайте отчетность бесплатно
Ведение бухучета
Специально для бухгалтеров небольших компаний
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы
Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами
Велюр  49 баллов, г. Ярославль
6 ноября 2014 в 14:29
Добрый! Так признавайте, проблем нет.
Ольга Рогова  246 821 балл, г. Ростов-на-Дону
6 ноября 2014 в 14:29
Что Вам мешает выбрать нужный способ учета и закрепить его в учетной политике.
Велюр  49 баллов, г. Ярославль
6 ноября 2014 в 14:32
Начиная с 2011 года, перечень расходов будущих периодов является закрытым. На счет 97 затраты можно относить только в случаях, прямо поименованных в бухгалтерских нормативных документах:

при отражении лицензионных платежей за право пользования объектами интеллектуальной собственности (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);
при отражении предстоящих расходов по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»);
при отражении расходов в виде стоимости материалов, относящихся к подготовительным работам (п. 94 Методические указания, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г.).
Важный бух  85 632 балла, г. Астрахань
6 ноября 2014 в 14:33
Цитата (Октябренок):Спасибо за ответ. К сожалению, у экспертов нет единого мнения по этому поводу.  Есть точка зрения, что стоимость сертификата нужно отражать в налоговом учете в составе прочих расходов текущего периода в полном размере (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). То же самое и в бухгалтерском учете: рекомендуют не относить эти затраты на 97 сч., а отразить их сразу по дебету 26 или 44 сч.
В договоре с удостоверяющим центром речь идет об услугах по изготовлению сертификата ключа проверки эл. подписи и др., выдается, соответственно, акт об оказании услуг, счет-фактура. Услуги выполнены, подписан акт, так почему бы не признать расходы полностью на дату подписания акта?
Добрый день. Позволю себе вмешаться.

Если в договоре указан срок пользования программным обеспечением, расходы списываются  равномерно в течение всего этого срока. Если срок не определен, организация вправе самостоятельно установить порядок распределения таких расходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Но у вас то срок определен:  Срок ее действия 1 год, стоимость услуг 5950 руб. 
Ольга Рогова  246 821 балл, г. Ростов-на-Дону
6 ноября 2014 в 14:51
Что по этому поводу говорит ГАРАНТ:
Цитата (Гарант):Организацией от удостоверяющего центра получены сертификаты ключей электронной цифровой подписи (далее - ЭЦП) четырех уполномоченных сотрудников организации. Ключи ЭЦП переданы на материальном носителе, в связи с чем передача оформлена накладной. Подписание акта выполненных работ (оказанных услуг) договором не предусмотрено. Счет-фактура получен. Организация применяет общий режим налогообложения.
Каков порядок отражения оказанных услуг в бухгалтерском и налоговом учете?



Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Генерация ключей ЭЦП и выдача сертификатов ключей ЭЦП являются услугами удостоверяющего центра, несмотря на то, что передача ключей ЭЦП оформлена товарной накладной. По общему правилу факт оказания услуг удостоверяется актом, подписываемым сторонами договора.
Для целей налогообложения прибыли, по нашему мнению, расходы по оплате услуг удостоверяющего центра могут быть отнесены к расходам в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и признаны в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Сумма НДС может быть принята к вычету, если выполнены основные требования главы 21 НК РФ: услуги приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС, приняты на учет, имеется оформленный должным образом счет-фактура.
Для целей бухгалтерского учета стоимость услуг удостоверяющего центра относится к расходам по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов.
Обоснование вывода:Электронная цифровая подпись (далее - ЭЦП) - это реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе (ст. 3 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", далее - Закон N 1-ФЗ).
Сертификат ключа подписи, согласно указанной выше норме, - это документ на бумажном носителе или электронный документ с ЭЦП уполномоченного лица удостоверяющего центра, которые включают в себя открытый ключ электронной цифровой подписи и которые выдаются удостоверяющим центром участнику информационной системы для подтверждения подлинности ЭЦП и идентификации владельца сертификата ключа подписи.
Ключи ЭЦП (как открытый, так и закрытый) представляют собой лишь уникальную последовательность символов, известную владельцу сертификата ключа и предназначенную для создания в электронных документах ЭЦП, а в случае с открытым ключом - доступную любому пользователю информационной системы и предназначенную для подтверждения подлинности ЭЦП в электронном документе.
Изготовление сертификатов ключей подписей, создание ключей ЭЦП, а также предоставление участникам информационных систем иных услуг, связанных с использованием ЭЦП, согласно п. 1 ст. 9 Закона N 1-ФЗ, отнесены к деятельности так называемых "Удостоверяющих центров".
Таким образом, изготовление сертификатов ключей подписей, создание самих ключей, равно как и ведение реестра (внесение записи в реестр) сертификатов ключей подписей, являются услугами, оказываемыми удостоверяющим центром. Следовательно, сама ЭЦП, как и сертификаты ключей подписей, не может быть отнесена к материальным активам организации, приобретенным по договору с удостоверяющим центром. Согласно нормам ст. 783 и ст. 720 ГК РФ факт приемки услуг удостоверяется актом, подписываемым сторонами договора.
Так, согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 1-ФЗ срок хранения сертификата ключа подписи в форме электронного документа в удостоверяющем центре определяется договором между удостоверяющим центром и владельцем сертификата ключа подписи. Таким образом, сертификаты ключей ЭЦП действуют в течение ограниченного срока. Обычно они обновляются ежегодно, что также является платной услугой. Кроме того, ключ может быть заменен в случае его утраты или компрометации.
Налог на прибыль
Основные требования для признания расходов для целей налогообложения изложены в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Кроме того, определяющим критерием для признания расходов является то, что расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Помимо составления первичных документов в электронном виде с применением ЭЦП, налогоплательщику предоставлено право, а в некоторых случаях вменено в обязанность представление в электронном виде отчетности, следовательно, расходы по оплате услуг удостоверяющего центра полностью соответствуют критерию обоснованности, установленному п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким образом, расходы организации на оплату услуг удостоверяющих центров могут быть признаны для целей налогообложения.
Так, в частности, ст. 264 НК РФ предусматривает учет в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затрат организации на:
- юридические и информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на оплату услуг вычислительных центров, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Обращаем внимание, что перечень прочих расходов не является исчерпывающим.
Следовательно, расходы организации на оплату услуг удостоверяющего центра могут быть признаны в составе прочих расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Согласно положениям п. 1 ст. 318 НК РФ указанные расходы являются косвенными. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
НДС
Сумма НДС, предъявленная удостоверяющим центром, согласно нормам п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ может быть принята к вычету налогоплательщиком при наличии следующих условий:
- услуги приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
- услуги удостоверяющего центра приняты на учет;
- имеется оформленный должным образом счет-фактура.
Как мы поняли из формулировки вопроса, в рассматриваемой ситуации все три условия выполняются. Следовательно, сумма НДС может быть принята организацией к вычету.
Бухгалтерский учет
Действие сертификата ключа подписи может быть приостановлено удостоверяющим центром по некоторым основаниям либо аннулировано (ст.ст. 12, 13, 14 Закона N 1-ФЗ). Таким образом, по нашему мнению, стоимость услуги по генерации ключа и выпуску сертификата нецелесообразно относить на расходы будущих периодов.
Расходы организации на оплату услуг удостоверяющего центра являются, по сути своей, управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 9/99 "Расходы организации).
Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 9/99).
Напомним, согласно п. 20 ПБУ 9/99 порядок признания управленческих расходов должен быть раскрыт в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга

13 декабря 2010 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

6 ноября 2014 в 16:19
Большое спасибо всем за участие!
Мария Ларичева Главный модератор
6 ноября 2014 в 18:29
Цитата (Велюр):Начиная с 2011 года, перечень расходов будущих периодов является закрытым. На счет 97 затраты можно относить только в случаях, прямо поименованных в бухгалтерских нормативных документах:

при отражении лицензионных платежей за право пользования объектами интеллектуальной собственности (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);
при отражении предстоящих расходов по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»);
при отражении расходов в виде стоимости материалов, относящихся к подготовительным работам (п. 94 Методические указания, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г.).
Добрый день. Велюр, если Ваше сообщение содержит цитату из статьи, то укажите, пожалуйста, автора, источник и дату публикации, но без гиперссылок. Таковы требования правил форума.
Сейчас смотрят
Смотрят тему:
гость
   
Ответить Задать вопрос

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер