Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Первичные документы по договору в у.е. и взаиморасчетах в рублях

Га ли на (автор вопроса)  2 095 баллов, г. Воронеж
15 ноября 2014 в 23:46
Здравствуйте! 

В статье Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России "Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договору, заключенному в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте. Расчеты по договору ведутся в рублях" приводится пример расчета налоговой базы по НДС при реализации товаров по договору, заключенному в у. е. Условная единица представляет собой эквивалент иностранной валюты, скорректированной на определенный процент. Оплата за товары поступает в рублях.  
ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор на поставку товаров, стоимость которых равна 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.). По условиям договора 1 у. е. равна 1 долл. США по курсу Банка России, увеличенному на 5 процентов. «Гермес» отгрузил товары 1 июля, а получил за них оплату 15 июля текущего года.
Курс доллара, установленный Банком России, составляет: — на 1 июля – 32 руб./USD; — на 15 июля – 32,5 руб./USD. Величина у. е. по условиям договора равна: — на 1 июля – 33,6 руб. (32 руб./USD × 1,05); — на 15 июля – 34,125 руб. (32,5 руб./USD × 1.05).
В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи:
1 июля: Дебет 62 Кредит 90-1 – 396 480 руб. (11 800 у. е. × 33,6 руб.) – отражена выручка от реализации товаров;
              Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 57 600 руб. (10 000 у. е. × 18% × 32 руб./USD) – начислен НДС с суммы выручки от продажи товаров.
15 июля: Дебет 51 Кредит 62 – 402 675 руб. (11 800 у. е. × 34,125 руб.) – получена оплата от покупателя;
              Дебет 62 Кредит 91-1 – 6195 руб. (402 675 руб. – 396 480 руб.) – отражена положительная разница по расчетам с покупателем.
15 июля при поступлении оплаты «Гермес» не пересчитывает налоговую базу по НДС. В декларации по НДС за III квартал будет отражена база в размере 320 000 руб.


 Разъяснения о порядке определения налоговой базы по НДС при реализации по договорам в у.е. по курсу, увеличенному на определенный процент, содержатся в письме Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51.

Получается, что в товарной накладной у нас будет
 
без НДС - 338880 / НДС - 57600 / всего с НДС - 396480, 

а в счете-фактуре

 без НДС - 320000 / НДС - 57600 / всего с НДС - 377600. 

В итоге цена товара в счете-фактуре и в накладной будут отличаться, а также в накладной не будет равенства:
стоимость без НДС*18% = НДС. 

Дело в том, что у нас на предприятии договора будут заключаться теперь в у.е. плюс %, и поэтому хотелось бы понять эту схему учета, чтобы потом не было претензий ни со стороны покупателей, ни со стороны налоговой.
gzam  10 баллов
16 ноября 2014 в 16:28
Добрый день!

При расчетах в валюте и условных единицах важно, какая дата определена для пересчета в рубли по договору. Если это дата отгрузки, тогда налоговая база не будет пересчитываться. Если же это дата оплаты, то при авансовом платеже Вы должны рассчитать в документах стоимость по курсу на дату поступления аванса, а при оплате по факту - налоговая база не меняется, просто курсовая (суммовая) разница относится на финансовый результат (п. 13 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", п. 4 ст. 153 НК РФ).
Га ли на (автор вопроса)  2 095 баллов, г. Воронеж
16 ноября 2014 в 17:12
Здравствуйте!

Меня интересует именно ситуация, когда идет сначала отгрузка, а потом оплата. И оплата исходя из курса иностранной валюты Банка Росии, увеличенного на определенный процент. В данном случае выручка в бухгалтерском учете считается исходя из курса, указанного в договоре, т.е. из курса, увеличенного на процент. А налоговая база по НДС считается по курсу Центробанка на дату отгрузки.
 
Получается, что в счете-фактуре  и накладной цифры не совпадают. Это так должно быть или я чего-то не так понимаю?

Если предоплата 100%, то тут все предельно ясно, если частичная оплата, то  в данном случае товарная накладная и счет-фактура опять будут отличаться. И все этот злополучный процент Грустный.
Подарок для новых ИП!
Ведите учет и сдавайте отчетность бесплатно
Расчет зарплаты
Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы
Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами
18 ноября 2014 в 14:47
Добрый день.
Встречала предложение, которое мне показалось интересным и вполне применимым - прописать в условиях договора увеличение на процент не курса валюты, а отпускной цены товара:
"Покупатель оплачивает Поставщику товары по прейскурантной (отпускной) цене, действующей у Поставщика на дату отгрузки товара, увеличенной на 1 процент. Прейскурантные (отпускные) цены Поставщика устанавливаются в долларах США. Оплата товаров производится Покупателем в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату платежа".
Га ли на (автор вопроса)  2 095 баллов, г. Воронеж
19 ноября 2014 в 14:47
Здравствуйте!

Александра, спасибо за ответ.  Я тоже встречала такой вариант в Интернете.
 Но наша организация уже заключила пару договоров, согласно которым оплата производится в рублях по курсу на дату оплаты + 2%. Правда в обоих случаях предоплата 100%. 

И все-таки хотелось бы до конца разобраться с оформлением накладной и счета-фактуры, когда после отгрузки производится оплата в рублях по курсу ЦБ, увеличенному на определенный процент.
Александр Погребс Главный консультант
19 ноября 2014 в 17:29
Добрый день!

Не знаю, откуда у Вас возникли разные цифры.
Отгрузка совершена 1 июля. Следовательно и для товарной накладной и для счета-фактуры дата определения курса одинаковая - исходя из курса на 1 июля.
Следовательно и в товарной накладной и в счете-фактуре должна быть одинаковая цифра "сумма без НДС" и "НДС".
Почему у Вас в двух документах разная цифра?
Я не знаю, прочему Цибизова в расчетах для НДС использует "голый" курс ЦБ РФ. На то она и "у.е", чтобы курс определял не ЦБ РФ, а стороны договора. То, что они берут за исходную точку расчета курс ЦБ, это частный случай. Я встречал, например, "курс покупки доллара США в таком-то банке". А уж корректировка курса у.е. по отношению к курсу ЦБ - обычная практика.
Так вот и в расчеты надо брать такой же алгоритм расчета курса у.е., как и в договоре.
Если пойдете по пути Цибизовой, налоговики посчитают, что Вы занизили налоговую базу. И, по моему мнению, будут правы.

Успехов!
Га ли на (автор вопроса)  2 095 баллов, г. Воронеж
19 ноября 2014 в 22:50
Цитата (Александр Погребс):Добрый день!

Не знаю, откуда у Вас возникли разные цифры.
Отгрузка совершена 1 июля. Следовательно и для товарной накладной и для счета-фактуры дата определения курса одинаковая - исходя из курса на 1 июля.
Следовательно и в товарной накладной и в счете-фактуре должна быть одинаковая цифра "сумма без НДС" и "НДС".
Почему у Вас в двух документах разная цифра?
Я не знаю, прочему Цибизова в расчетах для НДС использует "голый" курс ЦБ РФ. На то она и "у.е", чтобы курс определял не ЦБ РФ, а стороны договора. То, что они берут за исходную точку расчета курс ЦБ, это частный случай. Я встречал, например, "курс покупки доллара США в таком-то банке". А уж корректировка курса у.е. по отношению к курсу ЦБ - обычная практика.
Так вот и в расчеты надо брать такой же алгоритм расчета курса у.е., как и в договоре.
Если пойдете по пути Цибизовой, налоговики посчитают, что Вы занизили налоговую базу. И, по моему мнению, будут правы.

Успехов!
Здравствуйте! 

Александр Бениаминович, спасибо большое за помощь!

Цибизова ориентируется на Письмо Минфина РФ  от 21 февраля 2012 г. N 03-07-11/51:

Вопрос: О порядке определения с 1 октября 2011 г. налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме, исчисленной исходя из курса иностранной валюты Банка России, увеличенного на определенный процент.

Ответ: В связи с письмом по вопросам определения с 1 октября 2011 г. налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме, исчисленной исходя из курса иностранной валюты Банка России, увеличенного на определенный процент, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

В соответствии с п. 4 ст. 153 Кодекса в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", если при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (работ, услуг), при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 Кодекса.

Таким образом, на основании данной нормы Кодекса при определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации без его увеличения на определенный процент.
При этом суммовые разницы в части налога на добавленную стоимость, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 Кодекса.

При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей 100%-ной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной 100%-ной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки.

При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях вышеуказанную норму п. 4 ст. 153 Кодекса следует применять в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях - не пересчитывается.

Кроме того, следует учитывать, что согласно п. 14 ст. 167 Кодекса в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы. При этом исключений из данного порядка в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, не предусмотрено. Поэтому в случае, если при реализации товаров (работ, услуг) по вышеуказанным договорам моментом определения налоговой базы является день 100%-ной оплаты или частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день их отгрузки (выполнения, оказания) в счет ранее поступившей оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы и, соответственно, обязанность налогоплательщиков по определению налоговой базы.

Учитывая изложенное, при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях налоговая база определяется как полная стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в рублях, включая оплаченную и неоплаченную части. При этом неоплаченная часть стоимости товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату их отгрузки.  

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.  

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В.ТРУНИН 21.02.2012 

Можно ли проигнорировать это Письмо? Ведь и у наших покупателей вычет по НДС могут снять, если счет-фактура будет соответствовать товарной накладной.



 
Александр Погребс Главный консультант
20 ноября 2014 в 09:40
Добрый день!
Я считаю, что письмо ошибочное.
Почему, аргументировал выше.
Но игнорировать или нет - решать только Вам.

Имейте в виду, что подобные письма Минфина имеют юридические последствия только для тех, кому они адресованы.

Успехов!
Га ли на (автор вопроса)  2 095 баллов, г. Воронеж
20 ноября 2014 в 12:20
Здравствуйте!
Спасибо большое за ответ Цветы!
Сейчас смотрят
Смотрят тему:
гость
   
Ответить Задать вопрос

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер