Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Ликвидация основного средства по причине морального износа

9 декабря 2014 в 21:25
Здравствуйте. Помогите, пожалуйста, разобраться в следующем вопросе. ООО на усн, с 01 января 2015 года переходим на ОСНО. В конце года проходит ликвидация основного средства недоаммортизированного, НДС мы не должны восстанавливать, т.к. должны были восстановить  в период перехода на УСН в конце 2005 года? Но мы его не восстанавили.
Елена Николаевна  15 685 баллов, г. Москва
10 декабря 2014 в 15:41
Добрый день!
Цитата (Ханнанова):Здравствуйте. Помогите, пожалуйста, разобраться в следующем вопросе. ООО на усн, с 01 января 2015 года переходим на ОСНО. В конце года проходит ликвидация основного средства недоаммортизированного, НДС мы не должны восстанавливать, т.к. должны были восстановить  в период перехода на УСН в конце 2005 года? Но мы его не восстанавили.
На дату утверждения руководителем организации акта о списании ОС надо восстановить НДС, ранее принятый к вычету по этому ОС. Сумма восстанавливаемого НДС рассчитывается по формуле (Письмо Минфина от 18.03.2011 N 03-07-11/61). Если бы восстановили НДС при переходе, то
 он бы не считался ранее принятый к вычету по этому ОС. Но время привлечения к ответственности прошло.
Согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за правонарушение, предусмотренное ст. ст. 120 и 122 НК РФ, если со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Но на дату ликвидации вновь встает вопрос о уплате НДС. Это может быть спором с налоговой.
Важный бух  84 978 баллов, г. Астрахань
10 декабря 2014 в 16:47
Цитата (Ханнанова):Здравствуйте. Помогите, пожалуйста, разобраться в следующем вопросе. ООО на усн, с 01 января 2015 года переходим на ОСНО. В конце года проходит ликвидация основного средства недоаммортизированного, НДС мы не должны восстанавливать, т.к. должны были восстановить  в период перехода на УСН в конце 2005 года? Но мы его не восстанавили.
Добрый вечер коллега. По вопросу восстановления НДС с ликвидируемомго ОС:

Я сторонник альтернативного мнения того аргумента который привела Елена. и вот почему:

Перечень случаев восстановления НДС является исчерпывающим и они описаны  в п. 3 ст. 170 НК РФ, а именно:

1) при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Это же правило относится к вкладам по договору инвестиционного товарищества, паевым взносам в фонды кооперативов, а также передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

2) перед началом использования освобождения от уплаты НДС;

3) в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, изначально приобретенных для операций, облагаемых НДС, а затем использованных:

в операциях, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ;в операциях, местом реализации которых Россия не является;

в других операциях, которые не признаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).

Как видим ликвидации ОС в этом перечне нет.

И несмотря на мнение Минфина приведенное Еленой, многочисленная судебная практика всегда этот факт подтверждала. Я вам ее привожу здесь ( (постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.05.2006 № Ф04-5209/2005(22104-А27-3), от 15.03.2007 № Ф04-1274/2007(32292-А27-41), Ф04-1274/2007(32405-А27-26), Северо-Западного округа от 19.02.2007 № А56-33900/2005, от 21.04.2006 № А56-8735/2005, Уральского округа от 03.05.2006 № Ф09-3264/06-С7, от 12.03.2007 № Ф09-1410/07-С2, Центрального округа от 26.04.2007 № А68-АП-400/14-04, Восточно-Сибирского округа от 16.04.2007 № А19-17733/06-Ф02-1809/07 по делу № А19-17733/06, Московского округа от 20.07.2007, 27.07.2007 № КА-А40/6508-07 по делу № А40-53981/06-117-338).

Можете ознакомиться с ними сами, но суть вывода такова:

при списании не полностью амортизированных основных средств и товарно-материальных ценностей, признанных не пригодными для производственных целей, ранее принятый к вычету НДС восстановлению в бюджет не подлежит, поскольку такое основание для восстановления налога не указано в п. 2 ст. 170 НК РФ;

И совсем свежая Арбитражная практика  Это лебединая песня ( как ее называют специалисты ) ВАС Это пункт 10 постановления Пленума ВАС №33 ранее сделанные судами выводы полностью это подтверждает.
Подарок для новых ИП!
Ведите учет и сдавайте отчетность бесплатно
Ведение бухучета
Специально для бухгалтеров небольших компаний
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы
Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами
Елена Николаевна  15 685 баллов, г. Москва
10 декабря 2014 в 17:19
Добрый день!
Я считаю, что позиция спорная.
Цитата (Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС):2.4. Нужно ли восстанавливать НДС при выбытии (ликвидации) основных средств до истечения срока их полезного использования (п. 3 ст. 170 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит положений, обязывающих восстанавливать НДС при выбытии основных средств до истечения срока их полезного использования (п. 3 ст. 170 НК РФ).
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная Минфином России и налоговым органом, заключается в том, что НДС нужно восстановить, так как списанные основные средства больше не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Есть судебный акт и работы авторов, подтверждающие такой подход. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.
В то же время есть постановления судов кассационной инстанции, в которых указано, что НДС восстанавливать не нужно, так как в Налоговом кодексе такой обязанности не предусмотрено. Есть авторские работы, подтверждающие такой подход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При выбытии (ликвидации) основных средств до истечения срока их полезного использования НДС восстанавливать нужно

Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61
Разъяснено, что по основным средствам, которые ликвидируются в связи с аварией до окончания срока амортизации, в том числе по тем, остатки которых
приходуются в качестве лома черных и цветных металлов, нужно восстановить НДС.

Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22
Финансовое ведомство разъясняет, что при списании основных средств до окончания срока амортизации НДС должен быть восстановлен.

Письмо Минфина России от 07.02.2008 N 03-03-06/1/86
Разъяснено, что, если организация ликвидирует объект незавершенного строительства, она обязана восстановить НДС, предъявленный подрядчиком при
проведении капитального строительства.
Письмо Минфина России от 07.12.2007 N 03-07-11/617
Финансовое ведомство отмечает, что ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным основным средствам, ликвидируемым до окончания срока амортизации, подлежат восстановлению.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 22.11.2007 N 03-07-11/579
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 28.03.2008 N 03-07-11/117 ("Консультант", 2008, N 12)
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 07.12.2007 N 03-07-11/617 ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2008, N 1)
Консультация эксперта, 2008
Консультация эксперта, 2007

Письмо УМНС России по г. Москве от 13 сентября 2004 г. N 24-11/58949 "О восстановлении сумм НДС, уплаченных по основным средствам"
Разъяснено, что суммы НДС, уплаченные организацией и принятые к вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ по основным средствам, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций и выбывшим вследствие морального и физического износа, чрезвычайных обстоятельств и т.п., подлежат восстановлению и уплате в бюджет в доле от недоамортизированной части. Это связано с тем, что указанные основные средства перестают участвовать в осуществлении операций, которые признаются объектом обложения НДС.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Центрального округа от 19.05.2006 по делу N А48-6754/05-2
Консультация эксперта, 2007

Позиция 2. При выбытии (ликвидации) основных средств до истечения срока их полезного использования НДС восстанавливать не нужно
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 по делу N А27-19496/2012
Суд указал, что при списании недоамортизированного основного средства Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщика восстанавливать и уплачивать в бюджет суммы НДС, приходящиеся на остаточную стоимость имущества.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 N А33-8478/06-Ф02-375/07 по делу N А33-8478/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.10.2005 N А19-5905/05-20-Ф02-4840/05-С1
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.11.2011 N Ф03-4834/2011 по делу N А73-13976/2010
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.10.2006, 27.09.2006 N Ф03-А59/06-2/3115 по делу N А59-3571/05-С11
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.10.2013 по делу N А27-21600/2012
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 по делу N А27-19013/2012
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.10.2008 N Ф04-5985/2008(13340-А70-42) по делу N А70-7585/2007
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2007 N Ф04-2020/2007(33133-А27-31) по делу N А27-12731/2006-6 (Определением ВАС РФ от 14.08.2007 N 9120/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2006 N Ф04-5209/2005(22104-А27-3) по делу N А27-4692/05-2
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2005 N Ф04-7076/2005(15607-А27-33)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2005 N Ф04-1269/2005(9538-А27-25)
Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2011 N КА-А40/18232-10 по делу N А40-5381/10-115-65
Постановление ФАС Московского округа от 11.05.2010 N КА-А40/3807-10-2 по делу N А40-7640/09-115-26
Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2009 N КА-А40/12259-08 по делу N А40-1983/08-115-7
Постановление ФАС Московского округа от 14.11.2007 N КА-А40/11754-07 по делу N А40-2063/07-143-17
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.10.2007 по делу N А55-733/2007
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 по делу N А55-457/2006-53
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 по делу N А56-33900/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу N А56-8735/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2005 N А05-25707/04-9
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2011 по делу N А53-23525/2010
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.04.2006 N Ф08-1410/2006-589А по делу N А53-26166/2005-С6-22
Постановление ФАС Уральского округа от 26.04.2007 N Ф09-2970/07-С2 по делу N А07-22811/06
Постановление ФАС Уральского округа от 11.09.2006 N Ф09-7949/06-С2 по делу N А76-29103/05 (Определением ВАС РФ от 18.01.2007 N 16181/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 06.06.2006 N Ф09-4599/06-С2 по делу N А60-41426/05
Постановление ФАС Уральского округа от 03.05.2006 N Ф09-3264/06-С7 по делу N А07-41349/05
Постановление ФАС Уральского округа от 12.04.2006 N Ф09-2482/06-С2 по делу N А76-19759/05
Постановление ФАС Уральского округа от 01.02.2006 N Ф09-6/06-С7
Постановление ФАС Центрального округа от 16.02.2006 по делу N А54-2798/2005-С18
Постановление ФАС Центрального округа от 05.12.2005 N А48-3757/05-8
Постановление ФАС Центрального округа от 15.09.2005 N А54-101/2005-С11
Постановление ФАС Центрального округа от 11.04.2005 N А09-1305/04-15
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 12.03.2009
Статья: Ликвидация раньше срока ("Практическая бухгалтерия", 2008, N 1)
Статья: Реконструкция и частичная ликвидация ("Новая бухгалтерия", 2007, N 4)
Консультация эксперта, 2006
Статья: Проблемы списания основного средства, если срок службы не истек ("Главбух", 2006, N 6)
КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года
Консультация эксперта, 2005

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.11.2012 по делу N А32-36919/2011
Суд указал, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика восстанавливать НДС в недоамортизированной части при списании с баланса основного средства в результате аварии.

Постановление ФАС Уральского округа от 10.05.2007 N Ф09-3361/07-С2 по делу N А76-13532/06
Суд указал, что законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстанавливать суммы НДС в части недоамортизированной стоимости основных средств при последующем изменении их в использовании.
Постановление ФАС Московского округа от 23.03.2012 по делу N А40-51601/11-129-222
Суд указал, что у налогоплательщика нет обязанности восстанавливать НДС по основным средствам, списанным с баланса до истечения срока полезного использования по причине морального и физического износа.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2009 N Ф03-2765/2009 по делу N А73-12672/2008 (Определением ВАС РФ от 05.11.2009 N ВАС-13991/09 отказано в передаче в данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.10.2007 N Ф04-7596/2007(39735-А27-37) по делу N А27-351/2007-6 (Определением ВАС РФ от 18.04.2008 N 2357/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09 по делу N А40-89853/08-141-432
Постановление ФАС Московского округа от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09 по делу N А40-36380/09-139-158
Постановление ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/9153-08 по делу N А40-5452/08-108-22
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2008 по делу N А56-39361/2007
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.09.2011 по делу N А32-22742/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.04.2011 по делу N А32-20112/2010
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.08.2010 по делу N А32-47184/2009-19/807
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009 по делу N А32-14927/2008-51/113
Постановление ФАС Уральского округа от 19.02.2008 N Ф09-477/08-С2 по делу N А07-9196/07 (Определением ВАС РФ от 20.06.2008 N 7520/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 01.10.2008 N Ф09-7099/08-С2 по делу N А60-5364/08 (Определением ВАС РФ от 24.12.2008 N ВАС-16397/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.09.2010 по делу N А12-1810/2010
Суд пришел к выводу, что ст. 170 НК РФ не предусматривает обязанность восстановления НДС по недоамортизированным основным средствам после их ликвидации.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 N Ф04-9240/2006(30180-А27-25) по делу N А27-12493/2006-6
Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10 по делу N А40-40695/09-35-148
Постановление ФАС Московского округа от 27.11.2009 N КА-А40/11724-09 по делу N А40-93483/08-80-369
Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2009 N КА-А40/3703-09-2 по делу N А40-54433/08-109-132
Постановление ФАС Московского округа от 06.04.2009 N КА-А40/2403-09 по делу N А40-83704/05-14-671
Дополнительное постановление ФАС Московского округа от 21.01.2009 N КА-А40/12832-08 по делу N А40-22167/08-80-53
Постановление ФАС Московского округа от 19.01.2009 N КА-А40/12832-08 по делу N А40-22167/08-80-53
Постановление ФАС Московского округа от 20.07.2007, 27.07.2007 N КА-А40/6508-07 по делу N А40-53981/06-117-338
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.05.2009 по делу N А55-4292/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу N А56-7410/2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2010 по делу N А32-26937/2008-19/491 (Определением ВАС РФ от 15.07.2010 N ВАС-9903/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Статья: Ликвидация объектов основных средств ("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 2)
Статья: Операция "Ликвидация" ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1)
Консультация эксперта, 2008
Консультация эксперта, 2008

Постановление ФАС Центрального округа от 10.03.2010 по делу N А35-8336\08-С8
Суд указал, что налогоплательщик не обязан восстанавливать НДС при списании основных средств до окончания срока амортизации по причине их износа либо ликвидации.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2009 N Ф09-2827/09-С2 по делу N А60-30198/2008-С10

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.01.2011 по делу N А55-7952/2010
Суд указал, что перечень случаев, когда принятый к вычету налог подлежит восстановлению, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Списание основных средств ввиду их непригодности для дальнейшего использования не предусмотрено законом в качестве основания для восстановления НДС.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2010 по делу N А32-44390/2009-45/522 (Определением ВАС РФ от 03.11.2010 N ВАС-14837/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2008 N Ф03-А24/07-2/5404 по делу N А24-1587/07-20
Суд указал, что гибель судна не является основанием для восстановления суммы НДС, правомерно предъявленной к вычету в предыдущем налоговом периоде, поскольку это не предусмотрено ст. 170 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 по делу N А56-5813/2007
Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не предусмотрена обязанность восстанавливать суммы НДС, уплаченные при приобретении основного средства, которое использовалось для осуществления облагаемых НДС операций, в случае выбытия данного объекта из-за повреждения, произошедшего по вине
третьего лица.

Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2008 N КА-А40/12250-08 по делу N А40-18689/08-75-55
Суд указал, что при реализации основных средств, осуществляемой до их полной амортизации, восстанавливать ранее принятый к вычету НДС не нужно.

Постановление ФАС Московского округа от 20.06.2011 N КА-А40/5832-11 по делу N А40-101107/10-90-515
Суд указал, что ст. 170 НК РФ не содержит положений, в соответствии с которыми налогоплательщик обязан восстановить НДС при демонтаже или выбытии основных средств в недоамортизированной части.
Аналогичные выводы содержит:
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.05.2011
Автор указывает, что, если налогоплательщик ликвидирует недоамортизированные основные средства, он не должен восстанавливать НДС в связи со следующим. Перечень случаев, когда необходимо восстановить НДС, содержится в п. 3 ст. 170 НК РФ. Такого случая, как ликвидация основных средств до истечения срока их полезного использования, указанная статья не содержит. Что касается требований пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, то их налогоплательщик выполнил: имущество не только приобреталось для облагаемых НДС операций, но и фактически использовалось в них. Также автор приводит примеры судебных решений, подтверждающие данный вывод.

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 07.12.2007 N 03-07-11/617 ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2008, N 1)
Автор считает, что при ликвидации нельзя говорить о том, что основные средства использованы для производства, реализации или переданы для собственных нужд. Следовательно, ст. 170 НК РФ в данном случае неприменима. Таким образом, мнение Минфина о том, что при ликвидации ОС необходимо восстановить НДС, необоснованно.
11 декабря 2014 в 10:10
Спасибо огромное  за ответы.
Важный бух  84 978 баллов, г. Астрахань
11 декабря 2014 в 10:20
Добрый день коллега. Выводы делать вам конечно, но помните: Так как все неясности налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ), то организации могут применять в данном случае более выгодную для себя позицию.
15 декабря 2014 в 08:49
Огромное спасибо всем, кто не остался равнодушным к моему вопросу
Сейчас смотрят
Смотрят тему:
гость
   
Ответить Задать вопрос

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер