Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Отражение в декларации по налогу на прибыль выбытия лизингового имущества

spt-buhgalter (автор вопроса)  258 баллов, г. Пермь
30 июня 2015 в 15:18
Здравствуйте, форумчане. У нас ООО на ОСНО. Имели лизинговое имущество в 2014г, которое было выкуплено и поставлено на учёт в 2014г. Соответственно, амортизация по нему отличается в НУ и БУ. 
Помогите правильно составить пояснения по требованию для ИФНС  о расхождениях данных , представленных в бух. отчетности за 14 год и декларации по налогу на прибыль о снижении остаточной стоимости ОС.
ИФНС  определила снижение остат. ст-ти ОС по БУ строке 1150 баланса в сумме 1185   т. р. (на конец 13г. 1446 т.р.- На к-ц 14г. 261 т.р.)
Далее берут строку 131 Декларации по налогу на прибыль (амортизация ОС в НУ) в сумме 142, 434 т. р. ( в БУ эта сумма составила  150,266 т.р.) и суммируют ее со стр. 040 "Остаточная ст-ть реализованного аморт. им-ва" в сумме 815 т. р.
Таким образом, определили сумму снижения остаточной ст-ти по декларации по налогу на прибыль в размере (142+815)=957 т.р. И. соответственно, выявили расхождения в декларации с балансом в сумме 228 т. р. (1185-957).
 У нас в 2014 г. по учету ОС в БУ были отражены следующие операции: (в тыс. руб.), которые и составили сумму снижения в размере1185 т.р. = +210 т. р. (авто,  принятое на учет по выкуп. ст-ти) - 815т.р. (продажа ОС) - 429т.р.(выбытие лизинг.авто) - 150 начислена. амортиз. по ОС в БУ).
815 т. р. -продажа  по цене возможной реализации автомобиля, после аварии, не подлежащего дальнейшей эксплуатации и не амортизируемого на основании приказа о консервации с 2013г. ( в БУ и НУ по этой сумме разниц нет). Убыток от этой операции отражен как положено в декларации по стр. 040 с вытекающими последсьтвиями по отражению в дальнейшем убытка. (Вопрос не в этом).
В БУ  отражено еще выбытие лизингового авто по ост. ст-ти  в сумме 429 т.р.  с постановкой его же  на учет по договору купли-продажи в сумме выкупной ст-ти 210 т.р.   В декларации по налогу на прибыль эти операции не отражены, соответственно разница между БУ и НУ по этой операции составляет 219т. р. (429-210).
Отклонения в сумме начисленной за год амортизации составили 8 т. р. (150 т. р в БУ - 142 т. р. в НУ). Таким образом, сумма отклонений  в балансе и декларации по налогу на прибыль и составляют 228 т. р. (219+8)
Если эти операции правильно отражены в налоговой декларации по прибыли и не требуется сдачи уточненки, то прошу помочь грамотно сформулировать пояснения для ИФНС в этой ситуации.  
Заранее благодарю за помощь всех откликнувшихся.
НКК Консультант
1 июля 2015 в 18:46
Цитата (spt-buhgalter):Здравствуйте, форумчане. У нас ООО на ОСНО. Имели лизинговое имущество в 2014г, которое было выкуплено и поставлено на учёт в 2014г. Соответственно, амортизация по нему отличается в НУ и БУ.
Помогите правильно составить пояснения по требованию для ИФНС о расхождениях данных , представленных в бух. отчетности за 14 год и декларации по налогу на прибыль о снижении остаточной стоимости ОС.
ИФНС определила снижение остат. ст-ти ОС по БУ строке 1150 баланса в сумме 1185 т. р. (на конец 13г. 1446 т.р.- На к-ц 14г. 261 т.р.)
Далее берут строку 131 Декларации по налогу на прибыль (амортизация ОС в НУ) в сумме 142, 434 т. р. ( в БУ эта сумма составила 150,266 т.р.) и суммируют ее со стр. 040 "Остаточная ст-ть реализованного аморт. им-ва" в сумме 815 т. р.
Таким образом, определили сумму снижения остаточной ст-ти по декларации по налогу на прибыль в размере (142+815)=957 т.р. И. соответственно, выявили расхождения в декларации с балансом в сумме 228 т. р. (1185-957).
У нас в 2014 г. по учету ОС в БУ были отражены следующие операции: (в тыс. руб.), которые и составили сумму снижения в размере1185 т.р. = +210 т. р. (авто, принятое на учет по выкуп. ст-ти) - 815т.р. (продажа ОС) - 429т.р.(выбытие лизинг.авто) - 150 начислена. амортиз. по ОС в БУ).
815 т. р. -продажа по цене возможной реализации автомобиля, после аварии, не подлежащего дальнейшей эксплуатации и не амортизируемого на основании приказа о консервации с 2013г. ( в БУ и НУ по этой сумме разниц нет). Убыток от этой операции отражен как положено в декларации по стр. 040 с вытекающими последсьтвиями по отражению в дальнейшем убытка. (Вопрос не в этом).
В БУ отражено еще выбытие лизингового авто по ост. ст-ти в сумме 429 т.р. с постановкой его же на учет по договору купли-продажи в сумме выкупной ст-ти 210 т.р. В декларации по налогу на прибыль эти операции не отражены, соответственно разница между БУ и НУ по этой операции составляет 219т. р. (429-210).
Отклонения в сумме начисленной за год амортизации составили 8 т. р. (150 т. р в БУ - 142 т. р. в НУ). Таким образом, сумма отклонений в балансе и декларации по налогу на прибыль и составляют 228 т. р. (219+8)
Если эти операции правильно отражены в налоговой декларации по прибыли и не требуется сдачи уточненки, то прошу помочь грамотно сформулировать пояснения для ИФНС в этой ситуации.
Заранее благодарю за помощь всех откликнувшихся.
Добрый вечер!

Чтобы ответить на Ваш вопрос, нужно понимать у кого на балансе учитывалось лизинговое имущество в течение срока лизинга. Если на балансе лизингодателя, то никаких разниц в бухгалтерском и налоговом учете быть не должно.

Если на балансе лизингополучателя, то у Вас изначально данное имущество должно было быть отражено на счете 01 в периоде получения в лизинг по стоимости с учетом выкупной цены, т.е., опять же, что-то у Вас не так отражено в периоде выкупа данного имущества (п.п. 7 и 8 ПБУ 6/01; п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15).

Поэтому для ответа на Ваш вопрос нужны подробности самого лизинга.
spt-buhgalter (автор вопроса)  258 баллов, г. Пермь
2 июля 2015 в 09:22
Цитата (НКК):Добрый вечер!

Чтобы ответить на Ваш вопрос, нужно понимать у кого на балансе учитывалось лизинговое имущество в течение срока лизинга. Если на балансе лизингодателя, то никаких разниц в бухгалтерском и налоговом учете быть не должно.

Если на балансе лизингополучателя, то у Вас изначально данное имущество должно было быть отражено на счете 01 в периоде получения в лизинг по стоимости с учетом выкупной цены, т.е., опять же, что-то у Вас не так отражено в периоде выкупа данного имущества (п.п. 7 и 8 ПБУ 6/01; п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15).

Поэтому для ответа на Ваш вопрос нужны подробности самого лизинга.
Доброе утро. Благодарю за отклик.
ПБУ-18 не применяем как малое предприятие. Но по лизинговому имуществу этих разниц не избежать. Автомобиль учитывался на балансе у нас, как лизингополучателя с апреля 2012г.   Условия договора лизинга (с НДС) :
Общая сумма договора лизинга составляла =845 т.р. ,
выкупная ст-ть авто -248 т. р., 
лизинговые платежи  -597 т. р.
Стоимость предмета лизинга 706,5 т.р.
Период действия договора лизинга 24 мес.
   В апреле 12 г. лизинговое имущество принимается  на учёт по балансовой стоимости (без НДС), учитываемая  в БУ на счете 01 в сумме  - 716 т. р.,    в НУ - 598 т. р
Срок эксплуатации для расчета амортизации определен 60 мес. и в БУ и НУ.
За период действия договора амортизация, начисленная  в БУ составила 286 т. р. (учитывалась на Дт сч. 76 Кт 02),  
а в НУ сумма начисленной амортизации за период действия договора составила 239 т.р. ( лизинговые платежи превышали сумму амортизации в НУ, поэтому  для налога на прибыль учитывалась только начисленная амортизация в НУ.
Таким образом, разница в остаточной ст-ти авто между БУ (430 т.р.) и в НУ (359 т.р.) на момент выкупа автомобиля составила 71 т. р. В апреле 14 г. - окончание действия договора лизинга . Выбытие в БУ  отражено:
Дт. 01.09 Кт 01.01.=716 т.р  выбытие  авто по окончании договора лизинга
Дт 76.05. Кт 01.9  = 430 т.р. списание арендных обязательств по лизингу
Дт 02.01 Кт 01.09. =286 т.р. начисленная  в БУ 
И принимается на учёт по выкупной стоимости : Дт 08 Кт 60 и Дт 01 кт 08 в сумме 210 т. р  (248 т. р.-НДС)
В НУ  оформлено списание лизингового авто по остаточной стоимости в сумме 359. т. р. и его принятие на учет в сумме 210 т.р. В декларации по налогу на прибыль эти операции не отражены  (а надо было?) А амортизация по стр. 131 Декларации - 142 т. р., что так же отличается от балансовой на 8 т. р.
Что не так нами отражено  в учете и декларации? Подскажите, что нужно и как исправить, чтобы пояснить ИФНС.
Подарок для новых ИП!
Ведите учет и сдавайте отчетность бесплатно
Ведение бухучета
Специально для бухгалтеров небольших компаний
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы
Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами
НКК Консультант
2 июля 2015 в 15:45
Цитата (spt-buhgalter):Доброе утро. Благодарю за отклик.
ПБУ-18 не применяем как малое предприятие. Но по лизинговому имуществу этих разниц не избежать. Автомобиль учитывался на балансе у нас, как лизингополучателя с апреля 2012г. Условия договора лизинга (с НДС) :
Общая сумма договора лизинга составляла =845 т.р. ,
выкупная ст-ть авто -248 т. р.,
лизинговые платежи -597 т. р.
Стоимость предмета лизинга 706,5 т.р.
Период действия договора лизинга 24 мес.
В апреле 12 г. лизинговое имущество принимается на учёт по балансовой стоимости (без НДС), учитываемая в БУ на счете 01 в сумме - 716 т. р., в НУ - 598 т. р
Срок эксплуатации для расчета амортизации определен 60 мес. и в БУ и НУ.
За период действия договора амортизация, начисленная в БУ составила 286 т. р. (учитывалась на Дт сч. 76 Кт 02),
а в НУ сумма начисленной амортизации за период действия договора составила 239 т.р. ( лизинговые платежи превышали сумму амортизации в НУ, поэтому для налога на прибыль учитывалась только начисленная амортизация в НУ.
Таким образом, разница в остаточной ст-ти авто между БУ (430 т.р.) и в НУ (359 т.р.) на момент выкупа автомобиля составила 71 т. р. В апреле 14 г. - окончание действия договора лизинга . Выбытие в БУ отражено:
Дт. 01.09 Кт 01.01.=716 т.р выбытие авто по окончании договора лизинга
Дт 76.05. Кт 01.9 = 430 т.р. списание арендных обязательств по лизингу
Дт 02.01 Кт 01.09. =286 т.р. начисленная в БУ
И принимается на учёт по выкупной стоимости : Дт 08 Кт 60 и Дт 01 кт 08 в сумме 210 т. р (248 т. р.-НДС)
В НУ оформлено списание лизингового авто по остаточной стоимости в сумме 359. т. р. и его принятие на учет в сумме 210 т.р. В декларации по налогу на прибыль эти операции не отражены (а надо было?) А амортизация по стр. 131 Декларации - 142 т. р., что так же отличается от балансовой на 8 т. р.
Что не так нами отражено в учете и декларации? Подскажите, что нужно и как исправить, чтобы пояснить ИФНС.
Добрый день!

У Вас неверно велся бухучет в отношении предмета лизинга.

Как я уже писал выше, данное имущество нужно было изначально, т.е. в апреле 2012 г., отразить на счете 01 по первоначальной стоимости, включающей не только лизинговые платежи, но и выкупную стоимость, т.е. по сумме 926,27 тыс. руб. (п.п. 7 и 8 ПБУ 6/01; п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15).

Также не нужно было списывать данное имущество в периоде его выкупа, так как подобный факт хозяйственной жизни как выкуп имущества не приводит к потере Вами возможности использования рассматриваемого имущества в качестве ОС, т.е. не позволяет списать данное имущество с баланса (п. 29 ПБУ 6/01.

Соответственно, неверно начислялась бухгалтерская амортизация данного имущества, занижен налог на имущество. Все это надо исправлять в бухучете по правилам ПБУ 22/2010, а в декларации все верно - выбытие выкупленного из лизинга имущества в ней не отражается (также, как не должно отражаться и в бухучете).
spt-buhgalter (автор вопроса)  258 баллов, г. Пермь
3 июля 2015 в 07:45
Цитата (НКК):Как я уже писал выше, данное имущество нужно было изначально, т.е. в апреле 2012 г., отразить на счете 01 по первоначальной стоимости, включающей не только лизинговые платежи, но и выкупную стоимость, т.е. по сумме 926,27 тыс. руб. (п.п. 7 и 8 ПБУ 6/01; п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15).
Здравствуйте. Спасибо за пояснения, но я хочу внести уточнения .
Общая сумма договора лизинга составляла =845 т.р.( в т.ч НДС) ,
В том числе:
выкупная ст-ть авто -248 т. р. ( в т.ч НДС) , 
лизинговые платежи -597 т. р.  ( в т.ч НДС)
Стоимость предмета лизинга 706,5 т.р.  ( в т.ч НДС)
Период действия договора лизинга 24 мес. 
В апреле 12 г. лизинговое имущество принимается на учёт по балансовой стоимости (без НДС), которая включает в себя и лизинговые платежи и выкупную стоимость на счете 01 субсчет. "им-во в лизинге" в сумме - 716 т. р.=( 845т. р. -129(НДС) = 210 ( 248 вык. ст-ть -45(ндс) + 506 (597 лиз.платежи-91(ндс)).
В НУ автомобиль принят на учет по стоимости предмета лизинга 706,5-108(ндс) = 598 т. р 
Таким образом, балансовая ст-ть, определенная нами  включает в себя и выкупную стоимость. 
Цитата (НКК):Также не нужно было списывать данное имущество в периоде его выкупа, так как подобный факт хозяйственной жизни как выкуп имущества не приводит к потере Вами возможности использования рассматриваемого имущества в качестве ОС, т.е. не позволяет списать данное имущество с баланса (п. 29 ПБУ 6/01.
А выбытие имущества в периоде выкупа -это по сути перенос со счета 01 "Лизинговое имущество" на счет 01 "Собственное  имущество" по выкупной стоимости .
Цитата (В апреле 14 г. - окончание действия договора лизинга . Выбытие в БУ отражено: 
):
Дт. 01.09 Кт 01.01.с /сч. "лизинговое имущество"=716 т.р.  выбытие авто по окончании договора лизинга
Дт 76.05. Кт 01.9 = 430 т.р. списание арендных обязательств по лизингу
Дт 02.01 Кт 01.09. =286 т.р. амортизация начисленная в БУ по лизинговому имуществу.
То есть, остаточная стоимость лизингового имущества на момент окончания договора лизинга составила 430т. р.
Ставится на учёт по выкупной стоимости : Дт 08 Кт 60 и
Дт 01 "Собственное имущество" Кт 08 в сумме 210 т. р (248 т. р. выкуп.стоимость -НДС).
Здесь и появляются расхождения в БУ и НУ по основным средствам на сумму округленно 220 т.р. (430-210), которую для ИФНС нам надо пояснить (ну кроме разницы в суммах начисленной амортизации 8 т.р.
далее начисление амортизации на оставшийся период эксплуатации авто 36 мес.(60 мес. -24 мес.) = 210 т.р./36 мес. =5833 т. р. в мес. с мая 2014г.( и в БУ и в НУ).
Или всё-таки что-то не верно было отражено в период выкупа в бух.  учете в нашей ситуации?
И свёрнутые обороты по сч. 01 в НУ и БУ должны быть равны? Какие пояснения надо предоставить в ИФНС?
Еще раз благодарю за участие в решении нашего вопроса.

НКК Консультант
3 июля 2015 в 16:09
Цитата (spt-buhgalter):Цитата (НКК):Как я уже писал выше, данное имущество нужно было изначально, т.е. в апреле 2012 г., отразить на счете 01 по первоначальной стоимости, включающей не только лизинговые платежи, но и выкупную стоимость, т.е. по сумме 926,27 тыс. руб. (п.п. 7 и 8 ПБУ 6/01; п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15).Здравствуйте. Спасибо за пояснения, но я хочу внести уточнения .
Общая сумма договора лизинга составляла =845 т.р.( в т.ч НДС) ,
В том числе:
выкупная ст-ть авто -248 т. р. ( в т.ч НДС) ,
лизинговые платежи -597 т. р. ( в т.ч НДС)
Стоимость предмета лизинга 706,5 т.р. ( в т.ч НДС)
Период действия договора лизинга 24 мес.
В апреле 12 г. лизинговое имущество принимается на учёт по балансовой стоимости (без НДС), которая включает в себя и лизинговые платежи и выкупную стоимость на счете 01 субсчет. "им-во в лизинге" в сумме - 716 т. р.=( 845т. р. -129(НДС) = 210 ( 248 вык. ст-ть -45(ндс) + 506 (597 лиз.платежи-91(ндс)).
В НУ автомобиль принят на учет по стоимости предмета лизинга 706,5-108(ндс) = 598 т. р
Таким образом, балансовая ст-ть, определенная нами включает в себя и выкупную стоимость. Цитата (НКК):Также не нужно было списывать данное имущество в периоде его выкупа, так как подобный факт хозяйственной жизни как выкуп имущества не приводит к потере Вами возможности использования рассматриваемого имущества в качестве ОС, т.е. не позволяет списать данное имущество с баланса (п. 29 ПБУ 6/01.А выбытие имущества в периоде выкупа -это по сути перенос со счета 01 "Лизинговое имущество" на счет 01 "Собственное имущество" по выкупной стоимости .
Цитата (В апреле 14 г. - окончание действия договора лизинга . Выбытие в БУ отражено:
):Дт. 01.09 Кт 01.01.с /сч. "лизинговое имущество"=716 т.р. выбытие авто по окончании договора лизинга
Дт 76.05. Кт 01.9 = 430 т.р. списание арендных обязательств по лизингу
Дт 02.01 Кт 01.09. =286 т.р. амортизация начисленная в БУ по лизинговому имуществу.
То есть, остаточная стоимость лизингового имущества на момент окончания договора лизинга составила 430т. р.
Ставится на учёт по выкупной стоимости : Дт 08 Кт 60 и
Дт 01 "Собственное имущество" Кт 08 в сумме 210 т. р (248 т. р. выкуп.стоимость -НДС).
Здесь и появляются расхождения в БУ и НУ по основным средствам на сумму округленно 220 т.р. (430-210), которую для ИФНС нам надо пояснить (ну кроме разницы в суммах начисленной амортизации 8 т.р.
далее начисление амортизации на оставшийся период эксплуатации авто 36 мес.(60 мес. -24 мес.) = 210 т.р./36 мес. =5833 т. р. в мес. с мая 2014г.( и в БУ и в НУ).
Или всё-таки что-то не верно было отражено в период выкупа в бух. учете в нашей ситуации?
И свёрнутые обороты по сч. 01 в НУ и БУ должны быть равны? Какие пояснения надо предоставить в ИФНС?
Еще раз благодарю за участие в решении нашего вопроса.
Добрый день!

Получается, что первоначальная стоимость предмета лизинга у Вас посчитана верно, но с отражением в учете выкупа данного имущества Вы ошиблись.
Выкуп имущества в собственность не влечет за собой ни его списания с баланса, ни уменьшения его первоначальной стоимости, что Вы отразили в бухучете (п. 14 ПБУ 6/01).

Выкуп имущества из лизинга отражается внутренними проводками по счетам 01 и 02 (п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15):
Д 01 "Собственные ОС" К 01 "Лизинговое имущество" = 716 000 руб.;
Д 02 "Лизинговое имущество" К 02 "Собственные ОС" = 286 000 руб.
с джальнейшим начислением амортизации по данному имуществу в ранее установленном порядке.

Поэтому Вам нужно исправить данную ошибку, сформировав в бухучете верную первональную стоимость предмета лизинга, т.е. 716 000 руб., доначислив амортизацию за период после выкупа исходя из верной первоначальной стоимости данного имущества.

Вероятно, о наличии такой ошибки придется сообщить налоговикам в ответ на требование о представлении пояснений.
spt-buhgalter (автор вопроса)  258 баллов, г. Пермь
7 июля 2015 в 09:26
Цитата (НКК):Добрый день!

Получается, что первоначальная стоимость предмета лизинга у Вас посчитана верно, но с отражением в учете выкупа данного имущества Вы ошиблись.
Выкуп имущества в собственность не влечет за собой ни его списания с баланса, ни уменьшения его первоначальной стоимости, что Вы отразили в бухучете (п. 14 ПБУ 6/01).

Выкуп имущества из лизинга отражается внутренними проводками по счетам 01 и 02 (п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15):
Д 01 "Собственные ОС" К 01 "Лизинговое имущество" = 716 000 руб.;
Д 02 "Лизинговое имущество" К 02 "Собственные ОС" = 286 000 руб.
с джальнейшим начислением амортизации по данному имуществу в ранее установленном порядке.

Поэтому Вам нужно исправить данную ошибку, сформировав в бухучете верную первональную стоимость предмета лизинга, т.е. 716 000 руб., доначислив амортизацию за период после выкупа исходя из верной первоначальной стоимости данного имущества.

Вероятно, о наличии такой ошибки придется сообщить налоговикам в ответ на требование о представлении пояснений.
Добрый день. Спасибо за ответ. При выборе варианта списания  с учета лизингового имущества мы руководствовались рекомендациями, которые изложил в материалах БСС "Система Главбух"  Олег Хороший (начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно -тарифной политики Минфина России).  Приведу цитату, если это не запрещено правилами форума, из статьи "Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости".   (Заранее извиняюсь, если их непредумышленно нарушила, но очень хочется докопаться до истины).  

"Имущество на балансе лизингополучателя. Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя (т. е. вашей организации) на счете 01, то сначала отразите его выбытие в следующем порядке:
Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма начисленной амортизации по предмету лизинга;
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана остаточная стоимость лизингового имущества (если к моменту выкупа оно еще не полностью самортизировано).
Такой порядок учета следует из пунктов 4, 5 ПБУ 6/01, Инструкции к плану счетов (счета 01, 02, 60, 76).
После того как право собственности на имущество перешло к вашей организации, отразите этот объект как вновь приобретенный.

Пример отражения лизингополучателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена уплата выкупной стоимости по истечении срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Срок договора меньше срока полезного использования. (Наш вариант учета предмета лизинга в бухгалтерском учете).
ООО «Производственная фирма "Мастер"» в апреле 2015 года получило оборудование по договору лизинга на пять лет (60 мес.). По истечении договора «Мастер» выкупает предмет лизинга. Срок полезного использования имущества – шесть лет (72 мес.). Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).
Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам расходов следующее:
выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, – 216 667 руб. (в т. ч. НДС – 33 051 руб.);стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 1 083 333 руб. (в т. ч. НДС – 165 254 руб.).Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику – 18 056 руб. (1 083 333 руб. : 60 мес.), в том числе НДС – 2754 руб.
В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за месяцем передачи оборудования «Мастеру». Имущество передается на баланс лизингополучателя.
В апреле 2015 года бухгалтер «Мастера» отразил в бухучете следующие записи:
Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость предмета лизинга, переданного на баланс «Мастера»;
Дебет 01 Кредит 08
– 819 492 руб. – оборудование включено в состав основных средств.
Ежемесячно с мая 2015 года и до окончания договора в апреле 2020 года:
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – начислена амортизация за текущий месяц в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование;
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 15 302 руб. (18 056 руб. – 2754 руб.) – начислен лизинговый платеж за пользование оборудованием;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 2754 руб. – учтен входной НДС с лизингового платежа;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2754 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 18 056 руб. – перечислен лизинговый платеж.
В апреле 2020 года:
Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 682 920 руб. (11 382 руб. × 60 мес.) – по окончании договора списана начисленная амортизация предмета лизинга;
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 136 572 руб. (819 492 руб. – 682 920 руб.) – списано с учета лизинговое имущество по остаточной стоимости;
Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 183 616 руб. (216 667 руб. – 33 051 руб.) – отражено приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»

– 33 051 руб. – учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51
– 216 667 руб. – перечислена выкупная стоимость имущества лизингодателю;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 33 051 руб. – предъявлен к вычету входной НДС со стоимости приобретенного оборудования;
Дебет 01 Кредит 08
– 183 616 руб. – принято к учету выкупленное оборудование.
Со следующего месяца после постановки оборудования на учет бухгалтер начал начислять амортизацию.

 И в нашей ситуации мы применили тот же метод: Списали с баланса лизинговое имущество по остаточной стоимости и приняли его вновь на баланс уже по выкупной. Что не так?
С благодарностью буду ждать все мнения по этому вопросу.
НКК Консультант
22 июля 2015 в 22:33
Цитата (spt-buhgalter):Добрый день. Спасибо за ответ. При выборе варианта списания  с учета лизингового имущества мы руководствовались рекомендациями, которые изложил в материалах БСС "Система Главбух"  Олег Хороший (начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно -тарифной политики Минфина России).  Приведу цитату, если это не запрещено правилами форума, из статьи "Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости".   (Заранее извиняюсь, если их непредумышленно нарушила, но очень хочется докопаться до истины).  

"Имущество на балансе лизингополучателя. Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя (т. е. вашей организации) на счете 01, то сначала отразите его выбытие в следующем порядке:
Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма начисленной амортизации по предмету лизинга;
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана остаточная стоимость лизингового имущества (если к моменту выкупа оно еще не полностью самортизировано).
Такой порядок учета следует из пунктов 4, 5 ПБУ 6/01, Инструкции к плану счетов (счета 01, 02, 60, 76).
После того как право собственности на имущество перешло к вашей организации, отразите этот объект как вновь приобретенный.
Пример отражения лизингополучателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена уплата выкупной стоимости по истечении срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Срок договора меньше срока полезного использования. (Наш вариант учета предмета лизинга в бухгалтерском учете).
ООО «Производственная фирма "Мастер"» в апреле 2015 года получило оборудование по договору лизинга на пять лет (60 мес.). По истечении договора «Мастер» выкупает предмет лизинга. Срок полезного использования имущества – шесть лет (72 мес.). Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).
Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам расходов следующее:
выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, – 216 667 руб. (в т. ч. НДС – 33 051 руб.);стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 1 083 333 руб. (в т. ч. НДС – 165 254 руб.).Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику – 18 056 руб. (1 083 333 руб. : 60 мес.), в том числе НДС – 2754 руб.
В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за месяцем передачи оборудования «Мастеру». Имущество передается на баланс лизингополучателя.
В апреле 2015 года бухгалтер «Мастера» отразил в бухучете следующие записи:
Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость предмета лизинга, переданного на баланс «Мастера»;
Дебет 01 Кредит 08
– 819 492 руб. – оборудование включено в состав основных средств.
Ежемесячно с мая 2015 года и до окончания договора в апреле 2020 года:
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – начислена амортизация за текущий месяц в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование;
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 15 302 руб. (18 056 руб. – 2754 руб.) – начислен лизинговый платеж за пользование оборудованием;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 2754 руб. – учтен входной НДС с лизингового платежа;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2754 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 18 056 руб. – перечислен лизинговый платеж.
В апреле 2020 года:
Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 682 920 руб. (11 382 руб. × 60 мес.) – по окончании договора списана начисленная амортизация предмета лизинга;
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 136 572 руб. (819 492 руб. – 682 920 руб.) – списано с учета лизинговое имущество по остаточной стоимости;
Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 183 616 руб. (216 667 руб. – 33 051 руб.) – отражено приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 33 051 руб. – учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51
– 216 667 руб. – перечислена выкупная стоимость имущества лизингодателю;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 33 051 руб. – предъявлен к вычету входной НДС со стоимости приобретенного оборудования;
Дебет 01 Кредит 08
– 183 616 руб. – принято к учету выкупленное оборудование.
Со следующего месяца после постановки оборудования на учет бухгалтер начал начислять амортизацию.
 И в нашей ситуации мы применили тот же метод: Списали с баланса лизинговое имущество по остаточной стоимости и приняли его вновь на баланс уже по выкупной. Что не так?
С благодарностью буду ждать все мнения по этому вопросу.
Добрый вечер!

При всем уважении к автору данной рекомендации, я считаю, что она противоречит указанной мною норме п. 29 ПБУ 6/01:

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

При выкупе лизингового имущества оно не выбывает из владения и пользования лизингополучателя, не перестает приносить лизингополучателю экономические выгоды (доход), соответственно, как я писал выше, оснований для отражения выбытия предмета лизинга и его повторного оприходования не вижу.

К тому же, отражение имущества только по выкупной стоимости приведет к формированию в учете искаженной информации о фактических затратах на приобретение лизингополучателем данного имущества, которые включают и лизинговые платежи - п. 8 ПБУ 6/01; п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15.
spt-buhgalter (автор вопроса)  258 баллов, г. Пермь
23 июля 2015 в 08:37
Доброе утро!
Илья, спасибо за участие в разборе нашей ситуации.
Но мы, воспользовавшись именно этими рекомендациями, отразили в бухгалтерском учете выбытие лизингового имущества и его выкуп, именно таким  образом. На требование налоговой дали пояснения, прилагаемые в прикрепленном файле. Пока ИФНС никак на них не отреагировала. В налоговом учете все операции отражены верно. Ущерба бюджету нет. А отражение в бухгалтерском учете имеет разные трактовки по оформлению данных операций.    Прошу просмотреть наш ответ на требование ИФНС и дать оценку, какие могут возникнуть претензии у налоговиков в нашей ситуации, исходя из предоставленных нами пояснений. 
Буду признательна за все возможные варианты и отклики.
НКК Консультант
23 июля 2015 в 10:31
Цитата (spt-buhgalter):Доброе утро!
Илья, спасибо за участие в разборе нашей ситуации.
Но мы, воспользовавшись именно этими рекомендациями, отразили в бухгалтерском учете выбытие лизингового имущества и его выкуп, именно таким  образом. На требование налоговой дали пояснения, прилагаемые в прикрепленном файле. Пока ИФНС никак на них не отреагировала. В налоговом учете все операции отражены верно. Ущерба бюджету нет. А отражение в бухгалтерском учете имеет разные трактовки по оформлению данных операций.    Прошу просмотреть наш ответ на требование ИФНС и дать оценку, какие могут возникнуть претензии у налоговиков в нашей ситуации, исходя из предоставленных нами пояснений. 
Буду признательна за все возможные варианты и отклики.
Добрый день!

Считаю пояснения логичными, понятными и доходчивыми. Думаю, у налоговиков не должно быть повода для каких-либо претензий по данному вопросу. Бухучет лизинговых операций вряд ли станет предметом их анализа.
spt-buhgalter (автор вопроса)  258 баллов, г. Пермь
23 июля 2015 в 11:08
Огромное спасибо за Ваш быстрый ответ. Будем надеяться, что наш ответ удовлетворил  налоговиков.
Сейчас смотрят
Смотрят тему:
гость
   
Ответить Задать вопрос

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер