Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Расчет собственного капитала

27 августа 2015 в 13:30
Добрый день.
Закон 32-ФЗ. Считаю собственный капитал он получается отрицательный из-за переоценки кредиторской задолженности в у.е., возникшей в июне 2014 г. Относится ли п. 2 данного Закона к данной задолженности? Мне при расчёте Ск брать её по курсу на 01.07.14 ?
Считаю я Ск для определения к-та капитализации по контролируемой задолженности, возникшей в феврале 2015 г. Её я отражаю с учётом курсовых разниц ? (на момент расчёта например, на 30.06 ?)
Относится ли данный закон к расчёту чистых активов ?
Кручинина Наталья  107 384 балла, г. Самара
28 августа 2015 в 09:09
Здравствуйте! Как называется указанный Вами закон?
28 августа 2015 в 10:03
Закон 32-ФЗ от 08.03.15 о внесении изменений в часть 2 НК РФ.
Статья 2
  2) величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных Центральным банком Российской Федерации, с 1 июля 2014 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.
Ещё нашла письмо Минфина про курсовые разницы:

Вопрос: О понятии и порядке отражения в целях налога на прибыль курсовых разниц при определении величины собственного капитала.
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ   ПИСЬМО от 16 июня 2015 г. N 03-03-06/2/34579  
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 08.03.2015 N 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 32-ФЗ) установлено, что величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных Центральным банком Российской Федерации, с 1 июля 2014 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.
Понятие и порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете приведены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденном приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
 
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.С.КИЗИМОВ 16.06.2015

Имеется контролируемая задолженность в валюте, возникшая в феврале 2015 г. Для определения предельного размера процентов и коэффициента тонкой капитализации рассчитываем собственный капитал. Он получается отрицательным, т.к. имеется кредиторская задолженность по долгосрочному договору лизинга в у.е., заключенному 30.06.20104 г. Первый предмет лизинга принят к учёту 24.10.2014 г. Предметы лизинга учитываются на балансе лизингополучателя. Данная задолженность переоценивается и приводит к отрицательному значению чистых активов и собственного капитала. Относится ли п.п.2 п.1 Статьи 2 закона №32-ФЗ от 08.03.2015 г.  к нашей задолженности перед лизинговой компанией ? И при расчёте величины собственного капитала должны ли мы учитывать курсовые разницы или должны показывать при расчёте задолженность по курсу от 01.07.14 ? Тогда у нас сумма начисленных процентов не будет являться дивидендами, как при отрицательном значении собственного капитала. К самой задолженности по займу, как я понимаем,  данная норма не относится, т.к. Договор займа заключён в феврале 2015 г. А договор лизинга заключен в июне 2014 г., а задолженность по нему образовалась 24.10.2014 (принятие на учёт предмета лизинга).  

Посчитала без учёта курсовых разниц по кредиторской задолженности, получается, что задолженность меньше, чем собственный капитал. Получается. она не контролируемая.
Подарок для новых ИП!
Ведите учет и сдавайте отчетность бесплатно
Ведение бухучета
Специально для бухгалтеров небольших компаний
Купить фискальный накопитель и услуги ОФД
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель
Важный бух  95 666 баллов, г. Астрахань
28 августа 2015 в 10:08
46 баллов Добавить баллы
Здравствуйте. Минфин поясняет так: 

По долговым обязательствам, которые возникли до 1 октября 2014 года, на период с 1 июля 2014 по 31 декабря 2015 года есть особые правила определения предельной величины процентов.

Для определения предельного уровня процентов учтите следующие особенности:

величину контролируемой задолженности в иностранной валюте определите по курсу Банка России на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Если такой курс превышает курс иностранной валюты, установленный на 1 июля 2014 года, то примените курс Банка России на 1 июля 2014 года;

величину собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определите без учета положительных (отрицательных) курсовых разниц, которые возникли вследствие переоценки валютных требований (обязательств).

Это правило действует с 1 июля 2014 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Это следует из пункта 1 статьи 2 Закона от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ.

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
28 августа 2015 в 10:52
Добрый день. 
У нас главный вопрос с договором лизинга в у.е. при расчёте СК. Заключён он в июне 2014. Задолженность образовалась при принятии первого предмета лизинга, 24.10.2014. Если я считаю СК с учётом курсовых разниц, то он отрицательный.
Если беру курс на 01.07.14 или на 24.10.14, то он  (СК) положительный и задолженность меньше него, тогда она вообще не является контролируемой.
Важный бух  95 666 баллов, г. Астрахань
28 августа 2015 в 10:59
Цитата (Ksu78):Если я считаю СК с учётом курсовых разниц, то он отрицательный.
Зачем? Величину собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определите без учета положительных (отрицательных) курсовых разниц, которые возникли вследствие переоценки валютных требований (обязательств).

32-фз
28 августа 2015 в 11:19
А подскажите пож-та, мне тогда брать сумму задолженности например на 30.06.15,  по курсу на 24.10.14 (на дату образования) или на 01.07.14, как в Законе ?
Важный бух  95 666 баллов, г. Астрахань
28 августа 2015 в 11:20
Цитата (Ksu78):А подскажите пож-та, мне тогда брать сумму задолженности например на 30.06.15,  по курсу на 24.10.14 (на дату образования) или на 01.07.14, как в Законе ?
величину контролируемой задолженности в иностранной валюте определите по курсу Банка России на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Если такой курс превышает курс иностранной валюты, установленный на 1 июля 2014 года, то примените курс Банка России на 1 июля 2014 года;
28 августа 2015 в 11:31
Спасибо Вам больше за разъяснения.
Получается, если у нас собственный капитал больше задолженности по займу от учредителя (100% УК), то данная задолженность не является контролируемой и  я начисляю по ней простые проценты ?  Но саму задолженность отражаю с учётом переоценки, т.к. она возникла в феврале 2015
Важный бух  95 666 баллов, г. Астрахань
28 августа 2015 в 11:41
Цитата (Ksu78):Спасибо Вам больше за разъяснения.
Получается, если у нас собственный капитал больше задолженности по займу от учредителя (100% УК), то данная задолженность не является контролируемой и  я начисляю по ней простые проценты ?  Но саму задолженность отражаю с учётом переоценки, т.к. она возникла в феврале 2015
Как учесть при налогообложении проценты по контролируемой задолженности

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Порядок учета процентов по контролируемой задолженности

Порядок учета процентов по контролируемой задолженности в целях налогообложения зависит от ее размера на последнее число отчетного (налогового) периода.

Если размер контролируемой задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода превышает собственный капитал организации не более чем в три раза, то проценты, начисленные за этот период, учитывайте в общем порядке. Организация, которая занимается исключительно лизинговой деятельностью, вправе применять общий порядок учета процентов, если размер контролируемой задолженности
превышает ее собственный капитал не более чем в 12,5 раза.

При этом под «исключительно лизинговой деятельностью» следует понимать, что организация осуществляет только ту деятельность, которая связана с приобретением и передачей имущества в лизинг (ст. 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, письмо Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/25).

Если размер контролируемой задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода превышает собственный капитал организации более чем в три раза, то проценты, начисленный за этот период, учитывайте в особом порядке.

Организация, которая занимается исключительно лизинговой деятельностью, обязана применять особый порядок учета процентов, если размер контролируемой задолженности превышает ее собственный капитал более чем в 12,5 раза.

Это следует из положений пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснений контролирующих ведомств (письма Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/297, от 9 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/515, УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2010 г. № 16-15/012742).
3 сентября 2015 в 11:33
Добрый день. Совсем запуталась с расчётом собственного капитала. Получили ответ от Консультанта . По нему получается, что мы вообще не можем применять закон к договору лизинга в у.е., являющемуся кредиторской  задолженностью (не контролируемой). 

Ваш вопрос:
 
Расчёт собственного капитала. Закон №32-ФЗ
Имеется контролируемая задолженность в валюте, возникшая в феврале 2015 г.
Для определения предельного размера процентов и коэффициента тонкой капитализации рассчитываем собственный капитал. Он получается отрицательным, т.к. имеется кредиторская задолженность по долгосрочному договору лизинга в у.е., заключенному 30.06.2014 г.
Первый предмет лизинга принят к учёту 24.10.2014 г. Предметы лизинга учитываются на балансе лизингополучателя.
Данная задолженность переоценивается и приводит к отрицательному значению чистых активов и собственного капитала.
 Относится ли п.п.2 п.1 Статьи 2 закона №32-ФЗ от 08.03.2015 г.  "2) величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных Центральным банком Российской Федерации, с 1 июля 2014 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации" к нашей задолженности перед лизинговой компанией?
И при расчёте величины собственного капитала должны ли мы учитывать курсовые разницы или должны показывать при расчёте задолженность по курсу от 01.07.14? Тогда у нас сумма начисленных процентов не будет являться дивидендами, как при отрицательном значении собственного капитала. К самой задолженности по займу, как мы понимаем,  данная норма не относится, т.к. Договор займа заключён в феврале 2015 г. А договор лизинга заключен в июне 2014 г., а задолженность по нему образовалась 24.10.2014 (принятие на учёт предмета лизинга).
Нормативные документы:
 
Федеральный закон от 08.03.2015 N 32-ФЗ  "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014)
 
 Со всеми документами можно  ознакомиться в СПС Консультант Бизнес

Мнение специалиста:
 
Норма п.2 п.1 Статьи 2 Закона №32-ФЗ от 08.03.2015 г. действует вместе с п. 1 ст. 2 Закона N 32-ФЗ, который указывает на долговые обязательства в соответствии с п. 2 ст.269 НК РФ. В свою очередь, п.2 ст.269 НК РФ описывает долговые обязательства по так называемой «контролируемой» задолженности.
Таким образом, норма п.2 п.1 Статьи 2 Закона №32-ФЗ от 08.03.2015 имеет отношение к долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте и возникших до 1 октября 2014 г., которые подпадают под определение контролируемой задолженности и возможности пересчета величины собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода 2014 года (начиная с 1 июля) без учета курсовых разниц, возникших по контролируемой задолженности на эти даты.
Данная норма не имеет отношение к иным долговым обязательствам, в частности задолженности в у. е. перед лизинговой компанией по договору лизинга, заключенного от 30.06.2014г. Также данная норма не имеет отношение к контролируемой задолженности, возникшей после 01 октября 2014 года, в частности в феврале 2015 года.
Наша позиция не противоречит эксперту журнала  "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2015, N 4 – Ермошиной Е.Л. К сожалению, на данный момент каких-либо комментариев Минфина РФ или ФНС по данному вопросу нет.
Важный бух  95 666 баллов, г. Астрахань
3 сентября 2015 в 12:19
Цитата (Ksu78):Данная норма не имеет отношение к иным долговым обязательствам, в частности задолженности в у. е. перед лизинговой компанией по договору лизинга, заключенного от 30.06.2014г.
Здравствуйте. 

Статья 269. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения

2. Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее в целях применения настоящего пункта - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 настоящей статьи применяются следующие правила.

Давайте еще раз. Я уже сама запуталась.

У вас есть контролируемая задолженность ( вы в долг брали у иностранцев учредителей ? ) И у кого вы  взяли имущество в лизинг?
3 сентября 2015 в 13:11
Есть 2 займа от Учредителя  - Иностранной фирмы (100% УК).
1) В руб.
2) В USD.
Оба были предоставлены в 2015 г.

Есть договор лизинга, который оказывает большое значение на расчёт СК, являясь кредиторской задолженностью в USD. Договор заключён 30.06.14. Он долгосрочный. Первый предмет лизинга взят на учёт 24.10.14. Задолженность по данному договору переоценивается.
Получается, что активы (основные средства, полученные по договору лизинга) показываются по сформированной стоимости и не подлежат переоценке, а задолженность по дог. лизинга постоянно растет. Получается отрицательный СК и ЧП.
Важный бух  95 666 баллов, г. Астрахань
3 сентября 2015 в 13:22
Цитата (Ksu78):Есть 2 займа от Учредителя  - Иностранной фирмы (100% УК).
1) В руб.
2) В USD.
Оба были предоставлены в 2015 г.

Есть договор лизинга, который оказывает большое значение на расчёт СК, являясь кредиторской задолженностью в USD. Договор заключён 30.06.14. Он долгосрочный. Первый предмет лизинга взят на учёт 24.10.14. Задолженность по данному договору переоценивается.
Получается, что активы (основные средства, полученные по договору лизинга) показываются по сформированной стоимости и не подлежат переоценке, а задолженность по дог. лизинга постоянно растет. Получается отрицательный СК и ЧП.
То есть вы считаете величину СК по займам участников. Но из нее исключаете курсовые разницы по лизингу. Я это так понимаю. ( Я вам про исключение разниц приводила консультацию выше и еще раз выделила синим )

как рассчитать величину собственного капитала для определения предельной величины процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при расчете налога на прибыль

Величину собственного капитала определяйте как разницу между суммой активов и величиной обязательств. Величину собственного капитала определите на основании данных бухучета на последнее число отчетного (налогового) периода, за который рассчитываете налог на прибыль.
При этом учтите, что некоторые суммы обязательств из расчета исключают.

Задолженность и переплата по налогам и сборам

Задолженность по налогам и сборам не влияет на величину собственного капитала. То есть такие суммы при расчете исключают из обязательств. То же относится и к отсрочкам, рассрочкам и инвестиционным налоговым кредитам. Это следует из пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Переплату же по налогам при расчете собственного капитала, наоборот, учитывают. Ведь излишне уплаченные суммы налогов в бухучете отражают в составе дебиторской задолженности. А значит, переплата будет включена в активы Бухгалтерского баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом исключений как для задолженности в этом случае главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

А как быть с задолженностью по страховым взносам? Такие суммы учитывайте в составе обязательств. Ведь взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний к налогам или сборам не относят (ст. 12−15 НК РФ, письмо Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-03-06/1/6908).

Таким образом, собственный капитал определяйте по формуле:
Собственный капитал=Активы,-Обязательства,строка «Баланс»Строка «Итого по разделу IV»+Строка «Итого по разделу V»-Задолженность по налогам и сборам (кредитовые остатки по соответствующим субсчетам счета 68)

Такие же разъяснения приведены в письмах Минфина России от 26 января 2007 г. № 03-03-06/1/36, от 31 октября 2005 г. № 03-03-04/1/322. Этим же методом налоговые инспекторы оценивают величину собственного капитала при выездных проверках (письмо ФНС России от 10 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6008).

Задолженность участников и доходы будущих периодов

В более поздних письмах финансовое ведомство указало на то, что для расчета величины собственного капитала активы и обязательства нужно определять согласно Порядку определения стоимости чистых активов. В этом документе указано, что из активов следует исключать дебиторскую задолженность участников, акционеров по взносам в уставный капитал (п. 5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н).

Кроме того, указано, что из обязательств исключают доходы будущих периодов. То есть те суммы, которые признаны организацией в связи с получением госпомощи или имущества, которое передано ей безвозмездно (п. 6 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н).

Если у организации таких активов или обязательств нет, то разница в методах расчета собственного капитала не возникнет.

Такие указания есть в письмах Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-03-06/1/6908, от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/138, от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/696.

Порядок определения величины чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н.

При наличии таких специфических активов и обязательств собственный капитал рассчитывайте по следующей формуле:

Собственный капитал=Активы-Обязательствастрока «Баланс»-Задолженность участников по вкладам в уставный капитал (дебетовое сальдо субсчета «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал счета 75)Строка «Итого по разделу IV»+Строка «Итого по разделу V»-Задолженность по налогам и сборам (кредитовые остатки по соответствующим субсчетам счета 68)-Доходы будущих периодов (кредитовое сальдо субсчетов «Безвозмездные поступления» и «Госпомощь» счета 98)

Антикризисные меры

Кроме того, по долговым обязательствам, возникшим до 1 октября 2014 года на период с 1 июля 2014 по 31 декабря 2015 года, учтите особенности расчета величины собственного капитала:

величину контролируемой задолженности в иностранной валюте определите по курсу Банка России на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Если такой курс превышает курс иностранной валюты, установленный на 1 июля 2014 года, то примените курс Банка России на 1 июля 2014 года;

величину собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определите без учета положительных (отрицательных) курсовых разниц, которые возникли вследствие переоценки валютных требований (обязательств).

Это правило действует с 1 июля 2014 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Это следует из пункта 1 статьи 2 Закона от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ.

«Как учесть при налогообложении проценты по контролируемой задолженности». А.С. Кизимов
Материал из БСС "Система Главбух"
3 сентября 2015 в 13:40
Значит, я правильно делаю, что считаю СК  без учёта курсовых и суммовых разниц по кредиторской задолженности в USD ? И беру эту задолженность по курсу на 01.07.14 ?
Сам договор лизинга не связан с процентами по займу. От него только зависит размер СК, в зависимости от которого проценты по займам или являются дивидендами, или простыми процентами.
Важный бух  95 666 баллов, г. Астрахань
3 сентября 2015 в 13:43
Цитата (Ksu78):Значит, я правильно делаю, что считаю СК  без учёта курсовых и суммовых разниц по кредиторской задолженности в USD ? И беру эту задолженность по курсу на 01.07.14 ?
Сам договор лизинга не связан с процентами по займу. От него только зависит размер СК, в зависимости от которого проценты по займам или являются дивидендами, или простыми процентами.
Я считаю что вы делаете правильно. Минфин так и поясняет рассчитывать.
3 сентября 2015 в 14:06
Спасибо Вам.
Сейчас смотрят
Смотрят тему:
гость
   
Ответить Задать вопрос

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер