Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Учет возвратной тары у поставщика

24 сентября 2015 в 12:16
Здравствуйте!
Просьба, помочь ответить на вопрос:
Организация ООО (на ОСНО) занимается реализацией бутилированной воды в бутылях заказчикам (покупателям) в офисы для сотрудников  и на дом физическим лицам. От поставщиков к нам приходят материалы все по отдельности : бутыли, крышки, этикетки. Из этих материалов мы собираем своими силами бутыль (уже с крышкой и наклеенной этикеткой). Далее собранная бутыль (тара) отправляется на розлив водой на сторону.
Вопрос:  Какие должны быть проводки по сбору бутыли (тары), с учетом что собранная бутыль (с крышкой и этикеткой) будет многооборотной тарой и предоставляться клиенту (покупателю) в залог ?
Спасибо всем кто ответит!
Аделия  63 483 балла, г. Ижевск
28 сентября 2015 в 14:17
69 баллов Добавить баллы
Здравствуйте.
Цитата (Васильев Ю.А., генеральный директор КГ «Аюдар», к.э.н., автор книги «Годовой отчет-2004):Понятие тарыТара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, – тарные материалы.

Бухгалтеркий учет тары ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ** (далее – Методические указания).
Все виды тары и тарных материалов согласно п. 166 Методических указаний учитываются:
– на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» – всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;
– на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета «Товары» – организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.
К учету тара принимается по фактической себестоимости, только в случае значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости разрешен ее учет в учетных ценах. Возникающая разница между фактической себестоимостью и учетными ценами списывается со счетов учета расчетов (при покупке тары) или счетов учета затрат (при самостоятельном ее изготовлении) на финансовые результаты как операционные расходы.
Тара, используемая как инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учета основных средств или на счете учета материалов (субсчет «Тара и тарные материалы»).
Тара может быть как одноразовой (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), так и многооборотной (деревянная, металлическая, пластмассовая, стеклянная и т.д.).
Особенности учета многооборотной тары Такая тара, как правило, подлежит обязательному возврату поставщику, то есть является возвратной. Если условия договора предполагают получение залога за тару, то она учитывается, как у поставщика, так и у покупателя, по сумме залога (залоговым ценам).
Разница между ценой залога и фактической себестоимостью тары списывается аналогично порядку, действующему при ведении учета в учетных ценах, то есть признается операционным доходом (расходом) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .
Пример 1.
Оптовая фирма по продаже пива ООО «Промэк» приобрела 1 000 шт. пластмассовых ящиков по цене 82,60 руб. на общую сумму 82 600 руб., в том числе НДС – 12 600 руб. Ящики будут использоваться многократно (в качестве тары под отгружаемое в адрес покупателей пиво), поэтому ООО «Промэк» установило на них залоговую цену, равную 90 руб.
 
При приобретении ящиков бухгалтер ООО «Промэк» должен составить проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оприходована тара по залоговым ценам: (90 руб. х 1 000 шт.)
41-3
60
90 000
Отражен НДС по оприходованной таре
19
60
12 600
«Входной» НДС учтен в стоимости тары <*>
41-3
19
12 600
СТОРНО на сумму «входного» НДС
41-3
60
(12 600)
Отражена разница между залоговой ценой тары и ее фактической себестоимостью (90 000 - 82 600) руб.
60
91-1
7 400
<*> Почему учет тары ведется вместе с НДС, будет сказано чуть ниже.
Получается, что, оприходовав тару по залоговой цене, часть ее стоимости (разницу между залоговой ценой и ее фактической стоимостью) в бухучете нужно включить в доходы (расходы) сразу, а залоговую стоимость тары списать на операционные расходы, когда она износится ( п. 190 Методических указаний ). В налоговом учете многооборотная тара по фактическим затратам на ее приобретение должна отражаться в составе внереализационных расходов на основании пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ . Очевидно, что это должно произойти в тот момент, когда она придет в негодность вследствие естественного износа. Документально этот факт должен быть зафиксирован актом, составленным соответствующей комиссией и утвержденным руководителем организации либо уполномоченным лицом ( п. 171 Методических указаний ). То есть в бухгалтерском и налоговом учете стоимость тары списывают по-разному, что приведет к возникновению временных разниц. Чтобы этого не произошло, залоговые цены на многооборотную тару должны устанавливаться равными ее фактической стоимости.
Учет у поставщика При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счете, платежном требовании, платежном требовании-поручении и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров). В учете поставщика должны быть составлены записи:
Дебет 76 Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
или
Дебет 76 Кредит 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя».
При возврате тары должны быть составлены обратные проводки. Указанный порядок учета возвратной тары связан с тем, что один и тот же физический объект может многократно переходить от поставщика к покупателю и обратно. Поэтому использование счетов продаж и расчетов с покупателями и заказчиками привело бы к необоснованному завышению объемов выручки. На это обратило внимание МФ РФ в п исьме от 14.05.02 № 16-00-14/177 «Учет возвратной тары».
В соответствии с п.  7 ст.  154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату. Таким образом, если на многооборотную тару установлены залоговые цены, то ее залоговая стоимость не включается в налоговую базу по НДС при реализации товаров. Следовательно, тара оплачивается поставщику товаров без учета НДС.
Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную на основании ст. 166 НК РФ , на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления налогооблагаемых операций. Так как залоговые цены на многооборотную тару не включаются в налоговую базу по НДС, налог, уплаченный поставщику при ее приобретении, к вычету не принимается и учитывается в стоимости тары на основании п. 2 ст. 170 НК РФ .
Пример 2.
Оптовая фирма ООО «Промэк» (продавец) и магазин ООО «Татьяна» (покупатель) заключили договор на поставку пива в количестве 1 000 бутылок по цене
11,80 руб. за бутылку, включая НДС – 1,80 руб. Таким образом, стоимость партии пива составила 11 800 руб., включая НДС – 1 800 руб. Фактическая себестоимость партии пива у поставщика равна 8 000 руб. При поставке пива использовались пластмассовые ящики. Количество ящиков – 50 шт. Залоговая цена одного ящика – 90 руб.
В ноябре 2004 г. покупатель перечислил поставщику авансовый платеж в счет предстоящей поставки товаров. В этом же месяце ООО «Промэк» отгрузило пиво ООО «Татьяна»», а магазин перечислил оптовой фирме залог за тару в сумме 4 500 руб.
Договором было предусмотрено, что ящики подлежат обязательному возврату поставщику до 31 декабря 2004 г.
Тара была возвращена в августе.
В учете поставщика необходимо составить проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Ноябрь 2004 г.
Получена предварительная оплата от покупателя за товары
51
62-2
11 800
Начислен НДС по полученному авансу к уплате в бюджет
62-2
68
1 800
Реализованы товары покупателю
62-1
90-1
11 800
Списана себестоимость реализованного товара
90-2
41-1
8 000
Начислен НДС по реализованным товарам
90-3
68
1 800
Восстановлен НДС по ранее полученному авансу
68
62-2
1 800
Зачтен аванс, полученный от покупателя
62-2
62-1
11 800
Отгружена покупателю возвратная тара
76
41-3
4 500
Получен залог за тару
51
62
4 500
Декабрь 2004 г.
Получена возвратная тара от покупателя
41-3
76
4 500
Возвращена покупателю сумма залога за тару
62
51
4 500
А что делать, если покупатель не вернет вам тару? В этом случае сумму залога нужно отнести на финансовые результаты в качестве операционного дохода ( п. 185 Методических указаний ).
В случае невозврата тары в установленный срок право собственности на тару перейдет к покупателю, а у поставщика будет иметь место операция по реализации товара ( ст. 39 НК РФ ), что приведет к возникновению объекта налогообложения НДС ( пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ). В такой ситуации, по нашему мнению, у налогоплательщика появляется полное право на зачет ранее не принятых к вычету сумм «входного» НДС по реализованной таре, ведь тара будет задействована при операциях, облагаемых НДС.
Пример 3.
Используем данные п римеров 1 и 2 с той лишь разницей, что покупатель – ООО «Татьяна» – не вернул ящики в срок, указанный в договоре.
Бухгалтер ООО «Промэк» должен составить 31 декабря 2004 г. следующие проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражена выручка от реализации при неисполнении обеспеченного залогом обязательства
62
91-1
4 500
Начислен НДС от реализации (4 500 руб. х 18/118)
91-2
68
686,44
Списана залоговая стоимость тары
91-2
76
4 500
«Входной» НДС, относящийся к реализованным ящикам, в сумме: (12,60 руб. х 50 шт.) = 625 руб. при наличии счета-фактуры, полученного от поставщика ящиков, и оплаты в его адрес может быть предъявлен к налоговому вычету в том месяце, когда ящики были реализованы, то есть в августе.
При этом залоговая стоимость реализованной тары, отраженная в качестве расхода на счете 91-2 , должна уменьшиться на сумму восстановленного НДС.
В учете будут составлены проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Залоговая стоимость тары уменьшена на сумму «входного» НДС
91-2
19
(625)
Восстановленный НДС предъявлен к вычету
68
19
625
В налоговом учете ООО «Промэк» в декабре 2004 г. должен быть отражен внереализационный доход (ст. 250 НК РФ ) в сумме: (4 500 руб. - 686,44 руб.) = 3814,56 руб. ( строка 100 Приложения № 6 к листу 02 декларации ) и внереализационный расход ( пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ ) в сумме: (70 руб * 50 шт.) = 3 500 руб. ( строка 110 Приложения № 7 к л исту 02 декларации ). Напомним, что по условиям нашего примера 70 руб. – это фактическая себестоимость одного пластмассового ящика.
Когда залог не предусмотрен в договоре, стоимость невозвращенной тары списывается в убыток (пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ ), а в адрес покупателя выставляется претензия.
Ольга Рогова  265 451 балл, г. Ростов-на-Дону
28 сентября 2015 в 14:29
56 баллов Добавить баллы
Добрый день.
Цитата (Buchhalter4791):Вопрос:  Какие должны быть проводки по сбору бутыли (тары), с учетом что собранная бутыль (с крышкой и этикеткой) будет многооборотной тарой и предоставляться клиенту (покупателю) в залог ?
Спасибо всем кто ответит!
Многооборотной тарой будет являться только бутыль. Порядок отражения в учете многооборотной тары прописан в разд. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Учет многооборотной тары
Учет возвратной тары у производителя и поставщика в 1С 8.2
Оформление документов при работе с возвратной тарой
Как учесть бутыли из-под питьевой воды
Оформление залога
Подарок для новых ИП!
Ведите учет и сдавайте отчетность бесплатно
Ведение бухучета
Специально для бухгалтеров небольших компаний
Купить фискальный накопитель и услуги ОФД
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель
Сейчас смотрят
Смотрят тему:
гость
   
Ответить Задать вопрос

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер