В новом году ЕНВД не будет Для перехода на УСН надо подать уведомление в налоговую до 31 декабря Подать через интернет
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Укажите адрес электронный почты, который вы использовали для регистрации
Восстановить Вернуться
Инструкция отправлена
Аленький Цветочек

Оформление прихода по товару

Добрый вечер! Подскажите пожайлуста. Заказываем товар в другом городе, и в течение 3 дней оплачиваем счет.После оплаты нам отправляют товар и документы (это с/ф и тн). Идти товар может от 1 до 2 недель. Дата в с/ф стоит тогда,когда отправляют товар. А мне каким числом ставить приход товара? Датой, которая стоит в с/ф или когда мы забрали его у транспортной компании, которая нам его привезла?
ОтветитьНовый вопрос. . .
First-rite 38 930  баллов, г. Ливны
12 июня 2011 в 21:25
Смотрите как в договоре обозначен момент перехода права собственности на товар.

Статья 39 НК РФ признает реализацией товаров передачу на возмездной основе права собственности на них. То же и в бухгалтерском учете. Выручка признается при условии перехода права собственности на товар к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). А стоимость товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи" только после признания в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров (Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Если кто-то списал товар с баланса, то кто-то в тот же день должен оприходовать его на баланс. Товар, находящийся в пути, не может нигде не учитываться!

Так например, если право собственности переходит в момент отгрузки со склада, то логичным будет что с момента перехода права собственности на товар до момента поступления на склад он будет учитываться на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Согласно Инструкции по применению Плана счетов в дебет счета 15 относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 41 "Товары" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров. Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
Бухгалтерия
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Gl Olga 487  баллов
12 июня 2011 в 22:56
Сообщение-вопрос удалено модератором. Этот вопрос будет задан в НОВОЙ теме.
12 июня 2011 в 23:16
Цитата (Gl Olga):Доброго времени суток, уважаемые коллеги. С праздником!
Цитата (First-rite):

Так например, если право собственности переходит в момент отгрузки со склада, то логичным будет что с момента перехода права собственности на товар до момента поступления на склад он будет учитываться на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Согласно Инструкции по применению Плана счетов в дебет счета 15 относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 41 "Товары" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров. Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.


Теория, правила бух. учета, 15 счет - все так. А вот как это реализовать в программе? Я не смогла это сделать. Как пояснили программисты, 8-ка на такую операцию не заточена. И даже если дописать программу, т.е. применять счет 15, не будет ли проблем с движением документов покупки по регистрам для учета НДС. Товар то наш, можем возмещать НДС в момент перехода права собственности, даже если товар еще в пути и действие попадает на разные нал. периоды. И как вообще с 15 счета перевести на 41- накладную в 60 позиций не хочется набивать еще раз. Может быть на самом деле все очень просто и сомнения напрасны.

Добрый день.
Но это же новый вопрос. И в чужой теме!
Новый вопрос, по правилам форума , задаётся в новой теме. И в соответствующем разделе, если речь идет о работе в программе.
Для удобства отвечающих в своей новой теме можете дать ссылку на это обсуждение.
Natycuk 20 417  баллов
13 июня 2011 в 07:15
Но по НДС немного по другому:
Цитата:Если товар находится в пути и не оприходован на склад, то принять к вычету НДС по нему нельзя, даже если право собственности на товар перешло к покупателю в момент отгрузки со склада поставщика. Об этом сообщил Минфин России в письме от 04.03.2011 № 03-07-14/09. В обоснование своей позиции финансовое ведомство ссылается на п. 1 ст. 172 НК РФ, в котором говорится, что вычет налога производится после принятия товаров на учет. Подобную точку зрения Минфин России высказывал и ранее (см. письмо от 26.09.2008 № 03-07-11/318).

Ссылка удалена модератором. Размещать ссылки и гиперссылки на другие СМИ и коммерческие сайты без согласования с администрацией портала запрещено правилами форума
Дарья124 297  баллов
13 июня 2011 в 17:27
Цитата (Аленький Цветочек):Добрый вечер! Подскажите пожайлуста. Заказываем товар в другом городе, и в течение 3 дней оплачиваем счет.После оплаты нам отправляют товар и документы (это с/ф и тн). Идти товар может от 1 до 2 недель. Дата в с/ф стоит тогда,когда отправляют товар. А мне каким числом ставить приход товара? Датой, которая стоит в с/ф или когда мы забрали его у транспортной компании, которая нам его привезла?

Добрый день. Последние лет 12 работаю в торговле и всегда в таких случаях ставлю товар на приход в день фактического получения товара со склада транспортной организации. Например, поставщик отправляет груз и документы на него через трансп.организацию, какие у меня основания отражать в учете какие-либо операции по этому грузу, если у меня нет ни информации о нем, ни документов? Пусть даже они мне факсом накладную отправят, это же не документ. И насчет НДС Natucuk права.

Бухгалтерия
За что отвечает бухгалтер
Директор требует понятный отчет по деньгам и ругает за пропущенные платежи?
First-rite 38 930  баллов, г. Ливны
13 июня 2011 в 18:34
Цитата (Дарья124):какие у меня основания отражать в учете какие-либо операции по этому грузу, если у меня нет ни информации о нем, ни документов? Пусть даже они мне факсом накладную отправят, это же не документ.


Основания надо искать в нормативной базе, я её перечислила. Или по вашему право собственности возникает лишь тогда когда товар ляжет на ваш склад? Не разговариваю А нормативка чётко говорит, приходуем ни тогда, когда пришёл документ (он может и через год придти) и не тогда, когда можно пощупать то за что заплатили. а когда перешло право собственности!

Даты отражения операций у поставщика и покупателя должны быть идентичны!

Даже при полном отсутствии документов и их копий мы должны поставить товар на приход в момент перехода права собственности на основании договора (п.26 ПБУ 5/01), а уже по факту производить корректировки.
Gl Olga 487  баллов
13 июня 2011 в 18:43
Здравствуйте, уважаемые коллеги.
Работаю в торговле, этот вопрос всесторонне изучала, существует две точки зрения по принятию НДС к вычету, я все - таки принимаю к возмещению в момент перехода права собственности. В одном периоде была большая сумма к возмещению, ИФНС камералила, проблем не возникло.

Цитата:Товар в пути: НДС - к вычету
В Постановлении ФАС СЗО от 01.11.2010 N А52-3413/2009 рассмотрен вопрос о правомерности принятия к вычету НДС в тот момент, когда товары, по которым налог был уплачен, еще находятся в пути.
В ходе выездной проверки налоговый орган признал неправомерным предъявление обществом к вычету в декларациях по НДС более 3 млн. руб. Инспекция пришла к выводу, что налогоплательщик в нарушение ст. 172 НК РФ включил в состав налоговых вычетов суммы НДС до даты принятия на учет товара (при отсутствии соответствующих документов). По мнению налогового органа, обществом неправильно определен период принятия к учету приобретенных товаров, поскольку такое право возникает у налогоплательщика с момента фактического поступления приобретенного товара, в рассматриваемом случае - с даты проставления в железнодорожной накладной отметки о прибытии товара на станцию назначения.
Не согласившись с решением инспекции, хозяйствующий субъект обжаловал его в арбитражном суде. Суды первой и апелляционной инстанций не согласились с позицией контролеров, признав, что налогоплательщиком соблюдены все условия для применения налоговых вычетов. Суды пришли к выводу, что организация-покупатель вправе принять к учету в целях налогообложения товар с момента перехода на него права собственности от продавца, в данном случае - с даты передачи продавцом товара перевозчику для доставки покупателю.
Кассационная инстанция (ФАС СЗО) согласилась с выводами нижестоящих инстанций и обратила внимание на следующее. При вынесении обжалуемых судебных актов суды проверили соблюдение обществом требований ст. 171, 172 НК РФ, определяющих порядок и условия применения налоговых вычетов, а также ст. 168 и 169 НК РФ о порядке оформления и выставления поставщиками товаров (работ, услуг) счетов-фактур покупателям. Нарушения норм перечисленных статей судами не выявлено.
Поскольку общество представило все необходимые первичные бухгалтерские документы, достоверность которых налоговым органом не опровергнута, суды посчитали, что налогоплательщиком соблюдены все условия для включения спорных сумм в состав налоговых вычетов по НДС.
Суды отклонили довод инспекции о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету НДС до фактического поступления товаров на склад общества.
Как следует из материалов дела, в соответствии с договорами поставки, заключенными обществом с контрагентами, право собственности на товар и все риски случайной гибели или случайного повреждения товара с даты поставки переходят к обществу-покупателю. Датой поставки товара при доставке железнодорожным транспортом считается дата передачи товара перевозчику, указанная в товарно-транспортной накладной.
В спорные периоды весь товар доставлялся обществу железнодорожным транспортом. Счета-фактуры на отгруженный товар, копии железнодорожных накладных, товарные накладные отправлялись налогоплательщику продавцами по факсу либо иным путем. Общество приняло к учету товар, находящийся в пути, и предъявило к вычету НДС в тех налоговых периодах, в которых к налогоплательщику перешло право собственности на товар. Основанием для отражения прихода товара являлись товарные накладные. Приходные ордеры по форме М-4 оформлялись обществом как внутренний документ для составления бухгалтерских проводок по принятию к учету материальных ценностей, находящихся в пути, при использовании в бухгалтерском учете программы "1С Бухгалтерия".
С учетом имеющихся в материалах дела документов (договоров поставки, его условий по переходу права собственности на товар, товарных, железнодорожных накладных) ФАС СЗО всесторонне исследовал фактические обстоятельства дела и признал решение налогового органа недействительным.
First-rite 38 930  баллов, г. Ливны
13 июня 2011 в 18:50
Как то получается, в параллель обсуждаем две разные темы ... про НДС автор вопроса вроде не спрашивала Думаю
Gl Olga 487  баллов
13 июня 2011 в 18:55
Цитата (First-rite):Как то получается, в параллель обсуждаем две разные темы ... про НДС автор вопроса вроде не спрашивала Думаю

Да, действительно.
Бухгалтерия
Ведите бюджетный учет и формируйте отчетность в программе «Контур Бухгалтерия Бюджет»
Natycuk 20 417  баллов
13 июня 2011 в 20:01
Но в вопросе то есть про с/ф!
Мое мнение, что принятие к учету товара происходит по товарной (товарно-транспортной) накладной по факту поступления ТМЦ на склад. А про НДС в вопросе ТС действительно не спрашивал.
13 июня 2011 в 20:44
Добрый вечер! Извините что не отвечала, у меня интернет пропал. Мне не понятно все таки когда проводить приход товара, тогда, когда он приходит или по дате, которая стоит в с/ф? Я согласна про счет 15, что в программе это ни как не проведешь, если только бухгалтерской справкой. А наша организация на ЕНВД, НДС не возмещаем.
Natycuk 20 417  баллов
14 июня 2011 в 03:53
Тогда дата с/ф, как и сам с/ф для вас не принципиально важны. Еще раз повторяю, что в обычной сделке купли-продажи (не транзите) оприходование ТМЦ происходит по товарной накладной по факту поступления ТМЦ на склад.
НКК Консультант
14 июня 2011 в 09:12
Цитата (Natycuk):Тогда дата с/ф, как и сам с/ф для вас не принципиально важны. Еще раз повторяю, что в обычной сделке купли-продажи (не транзите) оприходование ТМЦ происходит по товарной накладной по факту поступления ТМЦ на склад.


Доброе утро!

Соглашусь с Екатериной. Если по условиям договора поставки продавец не обязан осуществить доставку товара, то право собственности на товар переходит в момент его передачи продавцом перевозчику (п. 1 ст. 223 и п. 1 ст. 224, ст. 458 ГК РФ). Именно на эту дату надо приходовать товар в бухучете.
Бухгалтерия
Проведите автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами
Natycuk 20 417  баллов
14 июня 2011 в 09:33
Есть хорошая статейка на эту тему в "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4 под названием
"В КАКОЙ МОМЕНТ ОТРАЗИТЬ ТОВАР НА СЧЕТЕ 41?
ДОГОВОР С ОСОБЫМ ПОРЯДКОМ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ"
Там 2 точки зрения.
Разместить или сами найдете?
14 июня 2011 в 09:47
Добрый день. Лучше разместить.
IgorNevsky Консультант
14 июня 2011 в 09:56
Цитата (Natycuk):Есть хорошая статейка на эту тему в "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4 под названием
"В КАКОЙ МОМЕНТ ОТРАЗИТЬ ТОВАР НА СЧЕТЕ 41?
ДОГОВОР С ОСОБЫМ ПОРЯДКОМ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ"
Там 2 точки зрения.

Да, статейка занятная.
Но с точкой зрения автора я категорически не могу согласиться.
Именно по тем причинам, которые приведены в самой статье:
Цитата:Получается, что согласно предыдущей позиции (оприходование товара покупателем по факту поступления на склад) во временном промежутке между первой и второй датами товар не будет учтен ни в одной организации. С баланса продавца он уже списан, а к учету у покупателя еще не принят. И хотя данная нестыковка не является криминалом с точки зрения буквы бухгалтерского закона, данный факт настораживает.

Вот и получается: а где же, простите, принчипы имущественной обособленности и сплошного отражения хозопераций в учете?!
Получается, что товар нам уже принадлежит, а в учете его еще нет. Хотя - напомню - он уже наш, то есть мы несем все риски и получаем все выгоды, связанные с владением этим товаром. Например, можем его заложить или даже продать, можем и потерять его (и при этом понести убытки).
Поэтому вывод: приходуем товар в момент перехода права собственности.
А вот по поводу вычета - тут сложнее. Почему-то Минфин упорно считает, что нужно дождаться поступления на склад, а уже потом применять вычет. Почему они так уперлись - не знаю. Но такая позиция есть. Например, Письмо Минфина РФ от 26.09.2008 N 03-07-11/318.
А решать Вам.
Удачи!
IgorNevsky Консультант
14 июня 2011 в 09:58
Цитата (Al-ra5):Добрый день. Лучше разместить.

Вот статья:

Цитата:"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4

В КАКОЙ МОМЕНТ ОТРАЗИТЬ ТОВАР НА СЧЕТЕ 41?
ДОГОВОР С ОСОБЫМ ПОРЯДКОМ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ

В февральском номере журнала (N 2, 2009) мы рассматривали ситуацию, когда товары поступают на склад покупателя раньше, чем передается право собственности на них <1>. Как правило, это происходит ввиду привязки момента перехода права собственности к моменту оплаты товара, которая осуществляется уже после того, как товар получен покупателем. В рамках указанной темы был изучен порядок бухгалтерского учета и исчисления НДС. Сегодня речь пойдет о другом учетном моменте - право собственности на товар уже перешло к покупателю, но сам товар еще не поступил на его склад (находится в пути). Нужно ли формировать в учете бухгалтерские записи по оприходованию товара (на счет 41) до того, как он фактически поступит в организацию?

<1> Статья М.О. Денисовой "Вычет "входного" НДС по товарам, учтенным за балансом".

Две точки зрения

Действительно, по заданному вопросу существует два противоположных ответа. В основу первого положен следующий подход: получил право собственности на товар - поставь его на баланс. Второй ответ базируется на убеждении, что к балансовому учету принимаются только те товары, которые фактически поступили в организацию. Автору близка именно такая трактовка действующего законодательства, несмотря на то что большинство экспертов отдает предпочтение постановке товаров на учет на дату перехода права собственности. Нам предстоит выбрать правильный ответ и аргументировать его.

Приходуем по факту поступления на склад

Мы решили начать с этого варианта, поскольку именно его считаем наиболее обоснованным и соответствующим как закону, так и интересам компании (имеется в виду покупатель). Сначала о законе. Ни Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации <2>, ни Закон о бухгалтерском учете <3> не дают подсказки, на какую дату ориентироваться при оприходовании МПЗ: дату перехода права собственности или дату фактического поступления на склад организации. Поэтому спускаемся ниже на ступеньку иерархической лестницы нормативных актов в области бухгалтерского учета - ПБУ 5/01 <4>. Тоже никаких положений о моменте принятия на учет МПЗ, пусть даже косвенным образом указывающих на его связь с тем или иным событием (переходом права собственности или фактическим поступлением в организацию). Следующий документ, кстати, зарегистрированный в Минюсте, - Методические указания по учету МПЗ <5>. В нем как раз есть, за что зацепиться. Вначале изучим матчасть, а потом сделаем выводы.

<2> Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
<3> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
<4> Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
<5> Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Основы учета МПЗ

Начнем с задач учета МПЗ, среди них, в частности, поименованы (п. 6):
- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
- контроль сохранности запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения.
Среди необходимых предпосылок действенного контроля за сохранностью запасов в п. 9 Методических указаний по учету МПЗ в том числе названы:
- наличие должным образом оборудованных складов (кладовых, площадок). Должны быть оснащены весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
- размещение запасов по секциям складов, а внутри них - по отдельным группам и типо - сорто - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы обеспечить возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения рекомендовано использовать ярлыки с указанием данных о находящемся запасе;
- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов, правильное и своевременное оформление этих операций, сохранность вверенных им запасов. С этими лицами заключаются письменные договоры о материальной ответственности, а их увольнение и перемещение согласуются с главным бухгалтером организации;
- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов.
К бухгалтерскому учету МПЗ предъявляются следующие основные требования:
- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
- учет количества и оценка запасов;
- оперативность (своевременность) учета запасов;
- достоверность;
- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Подведем промежуточный итог. Главное - правильно и своевременно документировать операции с МПЗ, обеспечить учет МПЗ в количественном и стоимостном выражении (причем совпадение данных складского и бухгалтерского учета обязательно), обеспечить контроль сохранности МПЗ (реализуется посредством оборудования складских помещений и использования механизма материальной ответственности, а также посредством проведения инвентаризации).

МПЗ получены и подлежат принятию на склад

В п. 10 Методических указаний по учету МПЗ сказано: запасы, полученные от других организаций, подлежат принятию на соответствующие склады. При этом уточняется, что суммы, выплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность. Далее при поступлении запасов на склад устанавливается их статус, иными словами, принадлежат они организации на праве собственности или нет. В случае (п. 10 Методических указаний по учету МПЗ):
- наличия права собственности на поступившие материальные ценности - последние должны учитываться на балансовых счетах (в нашем случае - на счете 41);
- отсутствия - на забалансовых счетах (в нашем случае - на счете 002).
Итак, сначала запасы поступают на склад, затем устанавливается факт перехода права собственности на них и они в соответствующем порядке принимаются к учету.

Оприходование МПЗ

Вкратце изложим основные моменты. Материалы в организации должны быть своевременно оприходованы (п. 48 Методических указаний по учету МПЗ). При приемке материалы подвергаются тщательной проверке (в части их соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах). Согласно п. 49 Методических указаний по учету МПЗ приемка и оприходование поступающих материалов оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (форма N М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе ТТН, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными). Если поступившие материалы не соответствуют ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется. Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад (п. 53 Методических указаний по учету МПЗ). Существуют также отдельные положения по поводу оприходования материалов, которые в интересах производственной необходимости направляются, минуя склад, в места их использования. Такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом). Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом, должен быть оформлен распорядительным документом по организации (п. 51 Методических указаний по учету МПЗ). При приемке импортных материалов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством.
Общее требование об установлении контроля за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за осуществлением расчетов с поставщиками и покупателями закреплено п. 55 Методических указаний по учету МПЗ. Согласно ему контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организации соответствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской службой и т.п.) и (или) должностными лицами.
Таким образом, в Методических указаниях по учету МПЗ подробно описываются процедуры приемки поступивших на склад материалов и документирования данной операции. Иными словами, к складскому учету принимаются только фактически поступившие материалы (за исключением тех, которые следуют в места назначения транзитом).

Учет материалов в бухгалтерской службе

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах сдаются в бухгалтерскую службу. Именно бухгалтерская служба принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций (п. 133 Методических указаний по учету МПЗ). Согласно п. 136 Методических указаний по учету МПЗ аналитический учет материалов (количественный и суммовой) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.
Учет материалов с использованием оборотных ведомостей может осуществляться одним из двух способов (п. 137).
Первый предполагает ведение карточек количественно-суммового учета в бухгалтерской службе. Они открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет.
Второй способ подразумевает лишь группировку бухгалтерской службой приходных и расходных документов по номенклатурным номерам с подсчетом итоговых данных за месяц, которые записываются в оборотную ведомость. Карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся (складской учет не дублируется).
Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов осуществляется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен. Количественный (в некоторых случаях и суммовой) учет материалов в карточках или книгах складского учета ведут материально ответственные лица складов (подразделений). Бухгалтер лишь проверяет первичные учетные документы, сверяет с документами записи в карточках (книгах) складского учета, проверяет правильность выведения остатков. Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом (п. 138).
Независимо от применяемого способа бухгалтерский учет материалов строится по принципу "от склада в бухгалтерию". То есть складское оприходование и документирование МПЗ первично, а бухгалтерское - вторично.

Инвентаризации и проверки

Углубляться в этот вопрос не будем, обозначим лишь ключевые моменты. Инвентаризация осуществляется для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. Цель - организация текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием в организациях. По итогам инвентаризации выявленные расхождения между фактическим наличием запасов и данными бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации (ст. 12 Закона о бухгалтерском учете, п. п. 21, 23, 33 Методических указаний по учету МПЗ).
Таким образом, контроль сохранности МПЗ обеспечивается в том числе посредством инвентаризации, в процессе проведения которой проверяется соответствие данных бухгалтерского и складского учета.

"Обкатываем" в арбитраже

Практики не так уж и много. Приведем один пример - Постановление ФАС ПО от 01.11.2007 N А57-14388/06. В нем судьи указали, что таким понятием, как "материальные ценности в пути", бухгалтерское законодательство не оперирует. Покупатель же принимает сырье на учет в день его поступления на склад при наличии сопроводительных документов либо без таковых (в этом случае поставка считается неотфактурованной) (п. п. 36, 47, 48, 53 Методических указаний по учету МПЗ). Это связано не только с буквальным прочтением Методических указаний по учету МПЗ. Арбитры особо обратили внимание, что МПЗ и все другие виды активов принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними (а не права собственности на них). Таким образом, первое правило принятия к учету активов - установление контроля. В свою очередь, в большинстве случаев для установления контроля необходимо, чтобы материальные ценности поступили на склад. То есть независимо от наличия права собственности до поступления запасов на склад организации они не должны приниматься к учету в качестве таковых, поскольку контроль над ними не установлен.

Выстраиваем логическую цепочку

Объединим все изложенные выше тезисы в последовательность действий складских и бухгалтерских служб при принятии материальных ценностей к учету.
Код:

--------------------------------------------------------------------------¬
¦             I этап. Поступление товаров на склад организации            ¦
L------------------------------------T-------------------------------------
                                    \¦/
--------------------------------------------------------------------------¬
¦    II этап. Проверка документов, ассортимента, количества и качества.   ¦
¦                  Осуществляется складскими работниками                  ¦
L------------------------------------T-------------------------------------
                                    \¦/
--------------------------------------------------------------------------¬
¦            III этап. Установление оснований для оприходования           ¦
L------------------------------------T-------------------------------------
                                    \¦/
--------------------------------------------------------------------------¬
¦                      Право собственности на товары                      ¦
L-----------------T---------------------------------------T----------------
                 \¦/                                     \¦/
------------------------------------¬ ------------------------------------¬
¦       Перешло к организации       ¦ ¦      Не перешло к организации     ¦
L-----------------T------------------ L-------------------T----------------
                 \¦/                                     \¦/
------------------------------------¬ ------------------------------------¬
¦   Хранятся вместе с собственными  ¦ ¦        Хранятся обособленно       ¦
¦              товарами             ¦ ¦                                   ¦
L-----------------T------------------ L-------------------T----------------
                 \¦/                                     \¦/
--------------------------------------------------------------------------¬
¦  IV этап. Передача документов по оприходованию товаров в бухгалтерскую  ¦
¦                                  службу                                 ¦
L------------------------------------T-------------------------------------
                                    \¦/
--------------------------------------------------------------------------¬
¦                     Проверка и обработка документов                     ¦
L------------------------------------T-------------------------------------
                                    \¦/
--------------------------------------------------------------------------¬
¦                   Оценка товаров и принятие их к учету                  ¦
L-----------------T---------------------------------------T----------------
                 \¦/                                     \¦/
------------------------------------¬ ------------------------------------¬
¦  Товары, на которые перешло право ¦ ¦Товары, на которые не перешло право¦
¦   собственности, по фактической   ¦ ¦    собственности, по договорной   ¦
¦      себестоимости на счет 41     ¦ ¦       стоимости на счет 002       ¦
L------------------------------------ L------------------------------------

Приходуем по факту перехода права собственности

Приверженцы данной позиции считают, что актив должен быть принят на учет (на балансовый счет 41) в момент получения права собственности на него, независимо от того, поступил он на склад организации или нет. Распространенная ситуация: договором поставки предусмотрено, что право собственности на товар от продавца к покупателю переходит в момент передачи товара перевозчику. Таким образом, мы имеем две ключевые даты. Первая - дата отгрузки товара со склада поставщика (передачи товара перевозчику). Вторая - дата поступления товара на склад покупателя. В этом случае на дату отгрузки товара со склада и передачи его перевозчику поставщик имеет все основания отразить в учете выбытие актива (товара) в связи с его реализацией и выручку от его продажи (п. 12 ПБУ 9/99 <6>, Инструкция по применению Плана счетов <7>).

<6> Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
<7> Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Примечание. На заметку читателям: по неофициальным высказываниям методологов Минфина, в ПБУ 9/99 планируется внести поправки. Они затронули в том числе положения пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99, закрепляющие в качестве обязательного условия признания в учете выручки переход права собственности на товар от продавца к покупателю. По мнению представителей Минфина, ориентация на переход права собственности важна при расчете налога на имущество, а при отражении выручки не совсем уместна. Предположительно условие о переходе права собственности будет заменено условием о переходе контроля, с учетом фактора получения экономической выгоды.
Конечно, мы не рекомендуем в настоящий момент руководствоваться готовящимися поправками, но предлагаем учесть, что вектор законодательной мысли направлен от перехода права собственности на переход контроля, что весьма важно в рамках данной статьи.

Получается, что согласно предыдущей позиции (оприходование товара покупателем по факту поступления на склад) во временном промежутке между первой и второй датами товар не будет учтен ни в одной организации. С баланса продавца он уже списан, а к учету у покупателя еще не принят. И хотя данная нестыковка не является криминалом с точки зрения буквы бухгалтерского закона, данный факт настораживает. Откуда берутся эти опасения? Первая причина - убежденность в том, что "перемещаться" с баланса на баланс товар должен день в день. Но есть и вторая причина.

Заглянем в методичку по инвентаризации

Выше мы цитировали положения по инвентаризации запасов, которые закреплены в Методических указаниях по учету МПЗ. Однако в части инвентаризации имущества и обязательств существует отдельный документ - Методические указания по инвентаризации <8>. Так вот, в разделе "Инвентаризация товарно-материальных ценностей" этого документа присутствуют следующие положения (п. п. 3.20, 3.21). Инвентаризация ТМЦ, находящихся в пути, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета ТМЦ, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами. Описи на ТМЦ, находящиеся в пути, составляются отдельно. В них по каждой отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. Что же получается? Собственные товары в пути должны найти отражение на бухгалтерских счетах по учету МПЗ у покупателя? Но почему об этом ничего не сказано в Методических указаниях по учету МПЗ? Более того, в них рекомендовано суммы, выплаченные за такие запасы, держать на счетах учета дебиторской задолженности. Как ни странно, ответ на поставленный нами вопрос есть. Дело в том, что Методические указания по инвентаризации выпущены в 1995 г., в период действия старого Плана счетов <9> и до начала процедуры реформирования бухгалтерского учета в целом <10>. Так вот, если мы откроем Инструкцию по применению счета 41 старого Плана счетов, то увидим следующее. Данный документ действительно предусматривал отражение по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" стоимости оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад). Однако в начале следующего месяца эти суммы должны были быть сторнированы и учтены как дебиторская задолженность по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Действующий План счетов, ПБУ 5/01, Методические указания по учету МПЗ не предусматривают оприходование товаров без их поступления на склад и последующие сторнировки. Напомним, суммы, уплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность. Это правило не предусматривает никаких промежуточных записей по счету 41.

<8> Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49.
<9> Утвержден Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56.
<10> Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности".

Как можно прокомментировать расхождения между содержанием Методических указаний по инвентаризации и Методических указаний по учету МПЗ? Итак, мы уже говорили, что год издания Методички по инвентаризации - 1995, между тем Методичка по МПЗ появилась в 2001 г. и прошла регистрацию в Минюсте. И хотя указанные документы являются нормативными правовыми актами одного иерархического уровня, по общему правилу документ, вступивший в силу позже (Методические указания по учету МПЗ), имеет приоритет (в интересующей нас части) перед документом, вступившим в силу раньше (Методические указания по инвентаризации).

Общая учетная картина

Конечно, каждую торгующую организацию волнуют только собственные учетные задачи. Но все же мы предлагаем посмотреть на операцию по поставке товаров извне. Так, между поставщиком и покупателем зачастую фигурирует перевозчик. Им может быть сторонняя организация или просто представитель транспортного подразделения поставщика или покупателя. Это не столь важно. Возвращаясь к заданной выше ситуации, мы можем сказать, что поставщик, передавая товар в перевозку, перестает быть собственником товара, отражает его выбытие с баланса. В свою очередь, перевозчик, принимая товар для его транспортировки до покупателя, несет ответственность за его несохранность (п. 1 ст. 796 ГК РФ). В связи с этим существует мнение о необходимости принятия перевозчиком товара на забалансовый учет (счет 002), поскольку именно он на данном этапе перевозки должен обеспечить надлежащий контроль за сохранностью товара (Постановление ФАС МО от 17.01.2007 N КА-А40/13253-06). После, когда товар доставляется на склад покупателя, его стоимость списывается с забалансового учета перевозчика и принимается к учету, соответственно, у покупателя. Таким образом, возникает цепочка: 41 (продавец) - 002 (перевозчик) - 41 (покупатель). Она наглядно демонстрирует, кто на конкретном этапе поставки контролирует сохранность запасов. Из этого "панорамного учетного снимка" видно, что товар перемещается во времени и пространстве вовсе не бесконтрольно, как и требует действующее бухгалтерское законодательство.

М.О.Денисова
Главный редактор журнала
"Торговля: бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
01.04.2009
Бухгалтерия
Хотите увеличить продажи?
Получайте уведомления о госзакупках для малого и среднего бизнеса
14 июня 2011 в 21:17
Всем спасибо за помощь!
Александр Байсаров 52 249  баллов, г. Усть-Кут
14 июня 2011 в 22:15
Здравствуйте! Я хочу уточнить такой нюанс.Существуют неотфактурованные поставки, то есть когда товар получен,но расчётные документы отсутствуют.По таким поставкам товар приходуется по факту получения.Исходя из этого я делаю вывод,что независимо от того ,когда выписана счёт-фактура,товар приходуем по факту получения.Единственно что отражаем в записях по НДС-от какого числа выписана счёт-фактура поставщика.Что касается перехода права собственности на товар по договору.Это касается выставления претензий.В случае недостачи,порчи,боя.И относится к области ГК,но не как к ведению бух.учёта.Оприходование товара это отражение факта поступления-фактического наличия.И с правом перехода прав собственности не связано.Единственно на что обращаю ваше внимание,что если товар получен,но право собственности на него не перешло(например в договоре указано-по мере оплаты),товар всё равно приходуется по факту,но уже на забалансовый счёт 002 ТМЦ,принятые на ответственное хранение.
nicol011160 46 382  балла, г. Москва
15 июня 2011 в 09:24
Цитата:Оприходование товара это отражение факта поступления-фактического наличия.И с правом перехода прав собственности не связано.


Смею возразить. Как же не связано, когда мы должны достоверно и своевременно отражать факты хозяйственной деятельности. Товар уже наш, а вучете это никак не отражается. И это неправильно. Отражать однозначно нужно, но обособленно, т.е. либо на отдельном счете, либо с отдельной аналитикой. А когда товар поступит на склад, нужно будет сделать перемещение и отразить, как поступление товара на склад.
First-rite 38 930  баллов, г. Ливны
15 июня 2011 в 15:18
Странно, что некоторое форумчане упорно не хотят считаться с нормативными требованиями. И выше положений ГК РФ, НК РФ и ПБУ ставят своё собственное " а я считаю" или "а я давно делаю так", главным агрументов вставляя то, что претензий пока не было Молчу

Но я не об этом хотела сказать ... Выше упоминалось, что в 1С не получается отразить товар в пути. На практике, чаще всего в программе организуется аналитический учёт данной ситуации, а не синтетический. Проще говоря создаётся склад "Товары в пути".
Бухгалтерия
Отправляйте данные о проданных в розницу маркированных товарах через Контур.ОФД