Сдача декларации по налогу на прибыль до 28 марта

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

28
 
Сдача декларации по налогу на прибыль до 28 марта
Сдать бесплатно 28
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Учет неотделимых улучшений лизингового имущества

25 ноября 2015 в 13:21
Здравствуйте! Организация на ОСНО.  В 2012г. был подписан договор финансовой аренды (лизинга), согласно которому имущество остается на балансе лизингодателя, и срок полезного использования определен 36мес (равен сроку аренды(лизинга)), а по окончании срока договора это имущество нашей организацией выкупается за 1000р. в т.ч. НДС. За время действия договора были произведены неотделимые улучшения в арендованное имущество и введены в эксплуатацию в качестве самостоятельного объекта ОС со сроком полезного использования 61 мес. Вопрос: неотделимые улучшения в арендованное имущество на момент выкупа самортизироваться не успеет, значит организация несамортизировавшуюся сумму уже не сможет учесть в составе расходов по налогу на прибыль? и выкупная стоимость всего 847,46р, значит это МПЗ? а не ОС? Надеюсь, что изъяснила ситуацию правильно, жду вашей помощи!!!!
Ольга Рогова  245 909 баллов, г. Ростов-на-Дону
25 ноября 2015 в 16:42
50 баллов Добавить баллы
Доброго дня.
Вам в помощь статья из  системы Главбух.
Цитата (Из материалов  системы Главбух. ):Добрый день!
Подскажите, пожалуйста, как учитываются неотделимые улучшения лизингового имущества у лизингополучателя (имущество учитывается на балансе лизингополучателя)? Какой учет неотделимых улучшений в случае досрочного расторжения договора лизинга и возврата лизингового имущества лизингодателю? Как это отражается на НДС?
Стоимость неотделимых улучшений учитывается на счете 01. В учете делаются проводки:
Дебет 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 60 (70, 69…) – отражены затраты, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, на неотделимые улучшения и т. д.;
Дебет 01 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» – отражены в составе основных средств капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг.
Стоимость неотделимых улучшений списывается через амортизацию:
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 02 – начислена амортизация на неотделимые улучшения предмета лизинга.
Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию. Так как при возврате предмета лизинга неотделимое улучшение нужно передать лизингодателю, срок полезного использования нужно установить равным оставшемуся сроку договора.
В налоговом учете норму амортизации определите исходя из срока полезного использования в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Прекратите начислять амортизацию на объект неотделимых улучшений с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором договор лизинга прекратился.
Если производство неотделимых улучшений можно классифицировать как выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, то такая операция является объектом обложения НДС. Поэтому при производстве неотделимых улучшений собственными силами в конце каждого налогового периода на их стоимость начислите налог. В этот же день сумму начисленного НДС примите к вычету.
Т.к. лизингодатель не компенсирует стоимость улучшений, такая передача признается безвозмездной реализацией имущества. Безвозмездная передача имущества облагается НДС. Налоговой базой в этом случае будет являть рыночная стоимость неотделимых улучшений.
В этом случае на дату передачи объекта улучшений на баланс лизингододателя в учете сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 01 – списана остаточная стоимость безвозмездно переданного имущества (на основании документа, свидетельствующего о передаче объекта, например акта);
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества

<…>
Расходы при получении имущества
В бухучете расходы на получение лизингового имущества отражайте в зависимости от того, связаны они с капитальными вложениями или нет. В любом случае учесть их в первоначальной стоимости полученного имущества нельзя. Она формируется только лизингодателем.
Расходы, не связанные с капвложениями (например, на транспортировку имущества от лизингодателя), отразите в зависимости от того, как планируете использовать предмет лизинга:
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 76 (60, 70, 69...)
– отражены расходы, связанные с получением имущества в лизинг (в зависимости от характера использования полученного имущества: в основной деятельности, для управленческих нужд и т. д.).
Госпошлину за регистрацию лизингового имущества, если ее оплачиваете вы (когда это предусмотрено договором), включите в состав расходов на текущую деятельность в том периоде, когда она заплачена:
Дебет 20 (26, 25) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина по операциям, связанным с основной деятельностью организации.
Такой порядок следует из пунктов 5, 7, 11, 18 ПБУ 10/99, пункта 5 ПБУ 6/01.
Часть расходов капитального характера, связанных с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, отразите в бухучете как неотделимые улучшения проводкой:
Дебет 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 60 (70, 69…)
– отражены затраты, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, на неотделимые улучшения и т. д.
После ввода в эксплуатацию лизингового имущества капитальные вложения, связанные с ним, учитывайте в первоначальной стоимости отдельного объекта на счете 01 «Основные средства». Тут действует тот же порядок, что и по неотделимым улучшениям по аренде. К счету 01 откройте отдельный субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг»:
Дебет 01 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг»
– отражены в составе основных средств капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг.
Начиная с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию такого объекта, в течение срока его полезного использования начисляйте амортизацию (п. 17, 18, 21, абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01). Так как при возврате предмета лизинга неотделимое улучшениенужно передать лизингодателю, срок полезного использования нужно установить равным оставшемуся сроку договора (п. 20 ПБУ 6/01). Амортизационные отчисления отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности, оформив такой проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 02
– начислена амортизация на неотделимые улучшения предмета лизинга.*
Подробнее о порядке бухучета и налогообложения капитальных вложений и неотделимых улучшений арендованного имущества см. Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества.
<…>
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Рекомендация: Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества
<…>
Бухучет
Порядок бухучета неотделимых улучшений, передаваемых на баланс арендодателя, зависит от двух факторов:
·           метода производства улучшений (строительство хозяйственным или подрядным способом, покупка);
·           условий проведения улучшений (компенсируются они арендодателем или нет).

Если организация производит неотделимые улучшения арендованного имущества собственными силами, в бухучете отразите это проводкой:
Дебет 08 Кредит 10 (07, 23, 25, 26, 60, 76, 70,...) – отражены затраты, связанные с производством неотделимого улучшения арендованного имущества.*
Если организация для производства неотделимых улучшений привлекает сторонних подрядчиков, в учете сделайте проводку:
Дебет 08 (07) Кредит 60 (76, 10) – отражена стоимость подрядных работ по производству улучшений.*
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 07, 08).
Поступление неотделимого улучшения на баланс оформите актом, составленным по форме, утвержденной руководителем организации, или по форме № ОС-1 (или форме № ОС-1а, форме № ОС-1б, форме № ОС-14). При этом первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Такой порядок предусмотрен частью 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Бухучет: арендодатель не возмещает расходы на улучшения
Если арендодатель не компенсирует стоимость неотделимых улучшений, арендатор должен отразить их в учете как объекты основных средств в течение срока действия договора аренды. Если такие расходы не превышают 40 000 руб., организация может их учесть в составе материально-производственных запасов (МПЗ).* Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 6/01.
Стоимость неотделимых улучшений в виде отдельных объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации*(п. 17 ПБУ 6/01). Срок полезного использования неотделимого улучшения для целей бухучета ограничьте сроком действия договора аренды* (абз. 5 п. 20 ПБУ 6/01).
Стоимость неотделимых улучшений в виде материально-производственных запасов спишите на расходы в момент передачи в эксплуатацию (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
При отражении неотделимых и некомпенсируемых улучшений в составе МПЗ в бухучете могут возникнуть временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02). Это связано с тем, что в налоговом учете такие капитальные вложения относятся к амортизируемому имуществу независимо от их стоимости (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).
<…>
Если арендодатель не компенсирует стоимость улучшений арендатору, такая передача признается безвозмездной реализацией имущества. В этом случае на дату передачи объекта улучшений на баланс арендодателя в учете сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 01
– списана остаточная стоимость безвозмездно переданного имущества (на основании документа, свидетельствующего о передаче объекта, например акта);
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.*
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств.
<…>
ОСНО: налог на прибыль
При расчете налога на прибыль учет неотделимых улучшений арендованного имущества зависит от условий проведения улучшений и компенсации их стоимости. В данном случае возможны три варианта:
·           улучшения проведены с согласия арендодателя, и он возмещает их стоимость;
·           улучшения проведены с согласия арендодателя, но их стоимость он не возмещает;
·           улучшения проведены без согласия арендодателя.

Если неотделимые улучшения проведены с согласия арендодателя и он компенсирует их стоимость, то амортизацию на произведенные капитальные вложения не начисляйте (абз. 5 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Если неотделимые улучшения проведены с согласия арендодателя, но он не компенсирует их стоимость, то арендатор получает право амортизировать произведенные капитальные вложения (абз. 6 п. 1 ст. 258, п. 1 ст. 256 НК РФ). Такие капитальные вложения признаются амортизируемым имуществом независимо от их стоимости* (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ). Это правило действует и в ситуации, когда арендодателем является гражданин. Исключение из приведенного порядка начисления амортизации составляют неотделимые улучшения арендованных объектов непроизводственного назначения (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 256 НК РФ).
Если неотделимые улучшения проведены с согласия арендодателя, но он компенсирует только часть их стоимости, то оставшаяся часть затрат (не возмещенная арендодателем стоимость) уменьшает налогооблагаемую прибыль путем начисления амортизации (абз. 5 и 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-03-06/2/134).
Начните начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода актива в эксплуатацию. Норму амортизации определите исходя из срока полезного использования в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Прекратите начислять амортизацию на объект неотделимых улучшений с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором договор аренды прекратился.*
Если договор аренды будет пролонгирован, объект неотделимых улучшений арендатор продолжит амортизировать.
Это следует из положений пунктов 3 и 5 статьи 259.1, пунктов 6 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
Изложенный порядок в полной мере применяется при использовании метода начисления (п. 3 ст. 272 НК РФ). При применении кассового метода необходимым условием учета амортизации в расходах является оплата арендатором капитальных вложений в форме неотделимых улучшений (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Амортизационную премию, предусмотренную пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ, к неотделимым улучшениям арендатор применять не вправе. Ведь неотделимые улучшения – неотъемлемая часть арендованного имущества, которая не остается на балансе у арендатора. Кроме того, пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ для неотделимых улучшений установлен особый порядок расчета амортизации.
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663 и от 9 февраля 2009 г. № 03-03-06/2/18.
Подробнее о порядке начисления амортизации по арендованным объектам основных средств см. Как рассчитать амортизацию по арендованным объектам основных средств в налоговом учете.
Из-за различий в порядке определения срока полезного использования неотделимых улучшений в бухгалтерском и налоговом учете в бухучете могут возникнуть постоянные или временные разницы (п. 4, 8 ПБУ 18/02).
При передаче неотделимых улучшений арендодателю без получения от него компенсации организация не получает никаких доходов (ст. 249, 250 НК РФ) и не может учесть расходы (например, в сумме остаточной стоимости переданного объекта основных средств) (п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-03-06/2/134, от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/199). Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств.
Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества, в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
Если неотделимые улучшения проведены без согласия арендодателя, то компенсировать их стоимость он не обязан (п. 3 ст. 623 ГК РФ). Никаких особенностей налогового учета объектов неотделимых улучшений для данного случая не предусмотрено. Поэтому любые расходы, связанные с безвозмездной реализацией имущества арендодателю, учесть в уменьшение налогооблагаемой базы арендатор не вправе (п. 16 ст. 270 НК РФ). Дохода от безвозмездной передачи неотделимых улучшений организация не получает (ст. 249, 250 НК РФ).
Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете неотделимых улучшений, не компенсируемых арендодателем, в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
ОСНО: НДС
Если производство неотделимых улучшений можно классифицировать как выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, то такая операция является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому при производстве неотделимых улучшений собственными силами в конце каждого налогового периода на их стоимость начислите налог (п. 2 ст. 159, п. 10 ст. 167 НК РФ). В этот же день сумму начисленного НДС примите к вычету* (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для создания улучшений, принимайте к вычету по мере их постановки на учет. При этом факт оплаты поставщику значения не имеет. Дожидаться окончания работ также не нужно*. Такой порядок предусмотрен пунктом 5, пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ (если производство неотделимых улучшений относится к строительно-монтажным работам) и пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Подробнее о применении вычетов по НДС см. Когда входной НДС можно принять к вычету.
<…>
Олег  Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
3. Рекомендация: Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)
<…>
Варианты расчета
Для расчета НДС необходимо определить рыночную цену безвозмездно передаваемого имущества (работ, услуг) в соответствии с требованиями главы 14.2 Налогового кодекса РФ.* Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг). Если стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами, в качестве рыночной цены можно использовать цену, указанную впервичных учетных документах, которыми оформляется безвозмездная передача (письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402).
НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество (работы, услуги), передаваемое безвозмездно:
·           по стоимости, включающей сумму входного налога;
·           по стоимости, не включающей сумму налога.*
В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). Сумму НДС, которую нужно начислить со стоимости безвозмездно переданного имущества, рассчитайте так:
НДС
=
Рыночная цена безвозмездно переданного имущества с учетом НДС

Покупная стоимость безвозмездно переданного имущества (остаточная стоимость с учетом переоценки) с учетом НДС
?
18/118
(10/110)

Во втором случае (если в стоимости безвозмездно переданных товаров нет входного налога) НДС рассчитайте исходя из рыночной цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее суммы налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Сумму НДС, которую нужно начислить со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), определите так:
НДС
=
Рыночная цена безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (по подакцизным товарам) без НДС
?
18%
(10%)
<…>
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
НКК Консультант
25 ноября 2015 в 17:15
Цитата (ElenaNikolaevnaM):Здравствуйте! Организация на ОСНО.  В 2012г. был подписан договор финансовой аренды (лизинга), согласно которому имущество остается на балансе лизингодателя, и срок полезного использования определен 36мес (равен сроку аренды(лизинга)), а по окончании срока договора это имущество нашей организацией выкупается за 1000р. в т.ч. НДС. За время действия договора были произведены неотделимые улучшения в арендованное имущество и введены в эксплуатацию в качестве самостоятельного объекта ОС со сроком полезного использования 61 мес. Вопрос: неотделимые улучшения в арендованное имущество на момент выкупа самортизироваться не успеет, значит организация несамортизировавшуюся сумму уже не сможет учесть в составе расходов по налогу на прибыль? и выкупная стоимость всего 847,46р, значит это МПЗ? а не ОС? Надеюсь, что изъяснила ситуацию правильно, жду вашей помощи!!!!
Добрый вечер!

В бухучете неотделимые улушения предмета лизинга амортизируются в качестве самостоятельного объекта ОС в общем порядке - т.е. до истечения срока полезного использования, установленного при принятии на учет неотделимых улучшений (п.п. 5 и 20 ПБУ 6/01). При этом выкуп предмета лизинга не прекращает и не изменяет порядок начисления амортизации такого имущества в бухучете.

Что касается учета выкупленного предмета лизинга, который в течение срока лизинга отражался на балансе лизингодателя, то лизингодатель формирует следующие проводки (п. 8 ПБУ 6/01; п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15):
К 001 = сумма лизинговых платежей без НДС
и
Д 01 К 02 = сумма лизинговых платежей без НДС - отражен выкуп предмета лизинга;
Д 08 К 60 = выкупная стоимость без НДС - отражена выкупная стоимость;
Д 19 К 60 = отражен НДС в составе выкупной стоимости;
Д 68.2 К 19 = применен вычет НДС с выкупной стоимости;
Д 01 К 08 = выкупная стоимость включена в первоначальную стоимость предмета лизинга (в которую выше проводкой Д 01 К 02 включены затраты в виде лизинговых платежей без НДС).
Подарок для новых ИП!
Ведите учет и сдавайте отчетность бесплатно
Расчет зарплаты
Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы
Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами
26 ноября 2015 в 10:20
Цитата (НКК):Что касается учета выкупленного предмета лизинга, который в течение срока лизинга отражался на балансе лизингодателя, то лизингодатель формирует следующие проводки (п. 8 ПБУ 6/01; п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15):
К 001 = сумма лизинговых платежей без НДС
и
Д 01 К 02 = сумма лизинговых платежей без НДС - отражен выкуп предмета лизинга;
Д 08 К 60 = выкупная стоимость без НДС - отражена выкупная стоимость;
Д 19 К 60 = отражен НДС в составе выкупной стоимости;
Д 68.2 К 19 = применен вычет НДС с выкупной стоимости;
Д 01 К 08 = выкупная стоимость включена в первоначальную стоимость предмета лизинга (в которую выше проводкой Д 01 К 02 включены затраты в виде лизинговых платежей без НДС),
Значит в стоимость выкупаемого предмета лизинга входит сумма выкупа и сумма лизинговых платежей (без НДС всё). Соответственно стоимость больше 40 тыс. И в итоге по теоретически одному функционирующему объекту ОС в бухгалтерском учете будет заведено 2 карточки учета: по неотделимому улучшению в предмет лизинга и по самому предмету лизинга (который уже на нашем балансе). Я правильно поняла?
НКК Консультант
1 декабря 2015 в 16:46
Цитата (ElenaNikolaevnaM):Значит в стоимость выкупаемого предмета лизинга входит сумма выкупа и сумма лизинговых платежей (без НДС всё). Соответственно стоимость больше 40 тыс. И в итоге по теоретически одному функционирующему объекту ОС в бухгалтерском учете будет заведено 2 карточки учета: по неотделимому улучшению в предмет лизинга и по самому предмету лизинга (который уже на нашем балансе). Я правильно поняла?
Добрый день!

Да, Вы все верно поняли.
Сейчас смотрят
Смотрят тему:
гость
   
Ответить Задать вопрос

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер