Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Оформление продажи штор

30 ноября 2015 в 11:53
Добрый день. Подскажите, пожалуйста. Мы ИП (мы применяем общую систему - для оптовых продаж и ЕНВД - для розницы). Мы покупаем у поставщика ткань и фурнитуру для штор. Сами шторы изготавливает ателье (которое предоставляет нам товарный чек на свои услуги). Можем ли мы продать покупателю готовое изделие "шторы" ?
малышок  24 211 баллов, г. Самара
30 ноября 2015 в 12:05
71 балл Добавить баллы
Цитата (OLGA YL):Добрый день. Подскажите, пожалуйста. Мы ИП (мы применяем общую систему - для оптовых продаж и ЕНВД - для розницы). Мы покупаем у поставщика ткань и фурнитуру для штор. Сами шторы изготавливает ателье (которое предоставляет нам товарный чек на свои услуги). Можем ли мы продать покупателю готовое изделие "шторы" ?
Добрый день, я вас правильно поняла, что вы передаете ткань в ателье и данное ателье по давальческому сырью изготавливают ваш шторы
Из Консультанта
Как известно, продукцией собственного производства может быть признана не только товарная продукция, которую налогоплательщик изготовил собственными силами, но и продукция, изготовленная третьим лицом из материалов (сырья) налогоплательщика. Как вы уже, наверное, поняли, речь идет о товарной продукции, изготовленной в рамках договора давальческой переработки.
Сам НК РФ ничего не поясняет по поводу того, может ли розничная продажа товаров, изготовленных из сырья, принадлежащих продавцу, подпадать под действие ЕНВД. Вместе с тем из разъяснений Минфина России следует, что розничная продажа такой продукции может облагаться ЕНВД. Например, такой вывод следует из Писем Минфина России от 25 октября 2011 г. N 03-11-11/266, от 29 июля 2011 г. N 03-11-11/200, от 22 апреля 2011 г. N 03-11-09/25. При этом чиновники уточняют, что обложение деятельности налогоплательщика, продающего в розницу продукцию, изготовленную переработчиком из его сырья или материалов, возможно, только если продавец не принимает непосредственного участия в процессе производства продукции. Если же помимо сырья или материалов налогоплательщик принимает участие в производственном процессе создания товара, например предоставляет свое оборудование, персонал и так далее, то деятельность компании или индивидуального предпринимателя будет признана производственной, а следовательно, о применении ЕНВД речи быть не может.
Имейте в виду, что такого подхода о порядку применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли товарами, изготовленными третьим лицом из давальческого сырья продавца, придерживаются и налоговые органы, на что, в частности, указывает Письмо ФНС России от 10 мая 2011 г. N КЕ-4-3/7455@ "О направлении Письма Министерства финансов Российской Федерации от 22.04.2011 N 03-1109/25".

Вместе с тем из более ранних писем финансового ведомства следует, что по договору давальческой переработки заказчик (собственник сырья) фактически признается производителем продукции, в силу чего деятельность заказчика по розничной продаже последней не может рассматриваться в качестве розничной торговли, подпадающей под действие ЕНВД. Например, такие разъяснения Минфина России содержатся в Письмах от 5 июля 2010 г. N 03-11-11/185, от 9 февраля 2010 г. N 03-11-11/27, от 7 августа 2009 г. N 03-11-06/3/207, от 5 августа 2009 г. N 03-11-06/3/205.
Учитывая то, что порядок применения ЕНВД в части розничной продажи продукции, изготовленной из сырья (материалов) продавца, не имеет однозначного решения, организации и индивидуальные предприниматели, торгующие товарами, изготовленными из их сырья в рамках давальческой переработки, должны принять самостоятельное решение: будут ли они с такой розницы платить ЕНВД или же в отношении таких продаж ими будет применяться иной режим уплаты налогов.

"Вмененка", 2012, N 6

РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ ТОВАРАМИ, ПРОИЗВЕДЕННЫМИ
ИЗ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ, И УПЛАТА ЕНВД

Достаточно распространенной хозяйственной операцией является передача сырья сторонней организации в переработку. В связи с этим у многих организаций и индивидуальных предпринимателей возникает вопрос: переводится ли на уплату ЕНВД деятельность по продаже товара, изготовленного по заказу продавца третьими лицами из принадлежащего ему давальческого сырья? Ответ на этот вопрос вы узнаете из статьи.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ к "вмененным" видам деятельности относится, в частности, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети. Однако уплачивать ЕНВД необходимо только в том случае, если на территории, где ведется розничная торговля, в установленном порядке введена система налогообложения в виде ЕНВД по этим видам деятельности. Поэтому прежде всего нужно узнать, есть ли решение местного органа власти о введении уплаты ЕНВД.
Розничной торговлей согласно ст. 346.27 НК РФ признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом реализация продукции собственного производства (изготовления) к данному виду деятельности не относится.
Однако Налоговый кодекс РФ не дает определения понятия "продукция собственного производства (изготовления)", поэтому и возникают споры между налогоплательщиками и контролирующими органами.

Важно знать, кто производитель, а кто продавец

Чтобы определить, в каком случае продажа товаров, изготовленных из давальческого сырья по договору подряда третьим лицом, подпадает под уплату ЕНВД, необходимо разделить понятия "продавец" и "производитель" указанных товаров. Для этого обратимся к положениям гражданского законодательства и иных нормативных актов.
Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично.
К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде и бытовом подряде, если это не противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям самого предмета договора возмездного оказания услуг.

Примечание. Об этом - ст. 783 ГК РФ.

Так, на основании п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. По договору подряда могут выполняться работы по изготовлению или переработке (обработке) вещи либо другие работы с передачей их результатов заказчику (ст. 703 ГК РФ).
Согласно ст. 713 ГК РФ договор подряда предусматривает выполнение работ с использованием материала заказчика. Если договор подряда заключен на изготовление вещи, по итогам выполнения работ подрядчик передает права на изготовленную продукцию заказчику. Об этом - п. 2 ст. 703 ГК РФ.
Как можно заметить, положения гражданского законодательства различают заказчика и исполнителя.
Теперь обратимся к нормам Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей". Исходя из них, изготовитель - это организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, производящие товары для реализации потребителям.
Исполнителем является организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, которые выполняют работы либо оказывают услуги потребителям (заказчикам) по возмездному договору.
Продавцом считается организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, реализующие товары потребителям по договору купли-продажи.
Производственная деятельность согласно, ст. 209 ТК РФ, это совокупность действий работников с применением средств труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих в себя производство и переработку различных видов сырья, строительство, оказание различных видов услуг.
Таким образом, можно сделать вывод, что реализация товаров, изготовленных третьей стороной из давальческого сырья, может быть признана розничной торговлей и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Далее рассмотрим, согласны ли с данным выводом контролирующие органы и судьи.

Позиция контролирующих органов

Мнение финансового ведомства по вопросу перевода на уплату ЕНВД реализации товаров, изготовленных из давальческого сырья по договору подряда третьим лицом, не всегда было однозначным. В более ранних разъяснениях Минфин России указывал, что такая деятельность не относится к розничной торговле и на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не переводится. Свою позицию он обосновывал следующим образом.
В соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" под торговлей понимается вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям.

Примечание. ГОСТ Р 51303-99 утвержден Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст.

Под предприятием розничной торговли понимается торговое предприятие, которое осуществляет куплю-продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг покупателям для их личного, семейного, домашнего использования.
Субъектом торговли признается юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, занимающиеся торговлей и зарегистрированные в установленном порядке.
Таким образом, субъект торговли - продавец при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли может осуществлять закупку и реализацию товаров покупателям (куплю-продажу), а также оказывать сопутствующие покупателям услуги, связанные с деятельностью в сфере розничной торговли (доставка, сборка товаров и т.д.).
При изготовлении продукции в рамках договоров подряда из материала заказчика в целях дальнейшей реализации такой продукции заказчиком-продавцом через свои торговые сети не выполняется одно из главных условий осуществления розничной торговли, а именно закупка товаров в целях их дальнейшей реализации покупателям.
Таким образом, отсутствует один из этапов процесса розничной купли-продажи товаров.
Подобный вывод финансового ведомства содержится в Письмах от 05.07.2010 N 03-11-11/185, от 05.07.2010 N 03-11-06/3/98, от 09.02.2010 N 03-11-11/27, от 07.08.2009 N 03-11-06/3/207, от 05.08.2009 N 03-11-06/3/205 и от 17.04.2009 N 03-11-09/137.
В более поздних своих разъяснениях финансисты поменяли свою позицию и пришли к выводу, что реализация продукции, произведенной третьей стороной из давальческого сырья, может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Однако при этом должны быть соблюдены некоторые условия.
Так, сотрудники Минфина России указали, что, если "вмененщик" осуществляет розничную торговлю товарами, изготовленными по его заказу третьей стороной, и при этом сам не участвует в производственном процессе, а только предоставляет сырье (материалы, запасные части, комплектующие и т.д.), он не может быть признан изготовителем указанных товаров. В данном случае осуществляемая им предпринимательская деятельность может относиться к розничной торговле в целях применения гл. 26.3 Налогового кодекса РФ.
В случае если налогоплательщик реализует товары, изготовленные по его заказу третьей стороной из давальческого сырья, и при этом сам участвует в производственном процессе, связанном с изготовлением указанных товаров (например, предоставляет исполнителю или подрядчику помимо сырья, орудий труда площади для производства, работников, разрабатывает эскизы продукции), то применение системы налогообложения в виде ЕНВД необоснованно.
Подобную деятельность организации или индивидуального предпринимателя следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, целью которого является извлечение доходов от осуществления розничной торговли продукцией собственного производства (изготовления). Соответственно, налогообложение доходов от указанной деятельности следует производить в рамках общего режима или упрощенной системы.
Такое мнение сотрудники Минфина России высказали в своих Письмах от 25.10.2011 N 03-11-11/266, от 29.07.2011 N 03-11-11/200, от 22.04.2011 N 03-11-09/25, от 13.04.2011 N 03-11-11/91, от 12.04.2011 N 03-11-06/3/44, от 15.04.2010 N 03-11-11/100 и от 12.01.2009 N 03-11-06/3/1.

Позиция судей

Сложившаяся арбитражная практика положительна для налогоплательщиков. Президиум ВАС РФ еще в 2008 г. подтвердил правомерность применения системы налогообложения в виде ЕНВД при реализации продукции, произведенной третьей стороной из давальческого сырья. В своем Постановлении от 14.10.2008 N 6693/08 арбитры указали, что способ изготовления товаров (третьим лицом из давальческого сырья, принадлежащего организации или индивидуальному предпринимателю) не влияет на квалификацию налогоплательщика как продавца товаров, осуществляющего розничную торговлю через места организации торговли, а не изготовителя товаров.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 19.08.2010 по делу N А57-2905/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2009 N Ф04-7936/2008(18119-А27-29) и ФАС Центрального округа от 20.05.2009 по делу N А14-5951/2008/132/33.
Кроме того, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 08.05.2009 по делу N А12-12331/2008 подтвердил правомерность применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении рассматриваемой деятельности, даже несмотря на тот факт, что "вмененщик" являлся единственным собственником подрядной организации.

Рассчитываем единый налог

Итак, учитывая последние разъяснения финансового ведомства, а также положительную судебную практику, можно сделать вывод, что организации и индивидуальные предприниматели могут смело уплачивать единый налог в отношении розничной реализации товаров, произведенных третьей стороной из давальческого сырья.
Поэтому далее рассмотрим порядок расчета единого налога на вмененный доход.
Напомним, что сумма налога определяется как произведение соответствующей налоговой базы и ставки налога.

Примечание. Ставка ЕНВД составляет 15% (ст. 346.31 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В зависимости от того, где организация или индивидуальный предприниматель осуществляют розничную торговлю товарами, произведенными из давальческого сырья, при расчете единого налога необходимо использовать один из следующих физических показателей:
- "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" - если торговля ведется через объект торговли, который имеет торговый зал не более 150 кв. м. Базовая доходность составляет 1800 руб. в месяц;
- "торговое место" - если розничная торговля ведется через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового места не более 5 кв. м. Базовая доходность составляет 9000 руб. в месяц;
- "площадь торгового места (в квадратных метрах)" - если торговля ведется через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового места более 5 кв. м. Базовая доходность равна 1800 руб. в месяц;
- "торговый автомат" - если торговля осуществляется с использованием торговых автоматов. Базовая доходность составляет 4500 руб. в месяц.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Коэффициент-дефлятор К1 в 2012 г. составляет 1,4942.

Примечание. Коэффициент-дефлятор К1 - на 2012 г. утвержден Приказом Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612.

Корректирующий коэффициент К2 определяется нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов.
В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками:
- на страховые взносы на обязательное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;
- страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
- пособия по временной нетрудоспособности, которые выплачены работникам.
При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена более чем на 50%.

Пример. ООО "Алмаз", применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, занимается розничной торговлей ювелирными изделиями, изготовленными из давальческого сырья продавца силами третьих лиц. Торговля ведется через магазин площадью 35 кв. м, расположенный в г. Котельники. Рассчитаем сумму единого налога, подлежащего уплате по итогам II квартала 2012 г.
Решение
Согласно Решению Совета депутатов городского округа Котельники от 30.11.2011 N 237/32 значение корректирующего коэффициента К2 в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м, составляет 1,0.
Таким образом, налоговая база по ЕНВД равна 282 403,8 руб. [1800 руб. x (35 кв. м + 35 кв. м + 35 кв. м) x 1,4942 x 1,0].
Сумма налога, исчисленная к уплате по итогам II квартала 2012 г., составляет 42 360,57 руб. (282 403,8 руб. x 15%). В целых единицах - 42 361 руб.
Указанную сумму единого налога на вмененный доход ООО "Алмаз" вправе уменьшить на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также на сумму фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) страховых взносов, но не более 50%.

Е.Г.Ромашкина
Эксперт журнала "Вмененка"
Подписано в печать
14.05.2012
30 ноября 2015 в 15:41
Спасибо большое, очень подробный ответ. Подскажите пожалуйста, если покупатель рассчитывается с нами через расчетный счет, но покупает товар для конечного потребления, то это попадает под вмененку? Т.К. деньги поступили через расчетный счет, я должна выписать накладную, а не товарный чек?
Подарок для новых ИП!
Ведите учет и сдавайте отчетность бесплатно
Расчет зарплаты
Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
Купить фискальный накопитель и услуги ОФД
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель
малышок  24 211 баллов, г. Самара
30 ноября 2015 в 16:08
37 баллов Добавить баллы
Цитата (OLGA YL):Спасибо большое, очень подробный ответ. Подскажите пожалуйста, если покупатель рассчитывается с нами через расчетный счет, но покупает товар для конечного потребления, то это попадает под вмененку? Т.К. деньги поступили через расчетный счет, я должна выписать накладную, а не товарный чек?
Из Консультанта
СИТУАЦИЯ: Какую форму расчетов за товары (наличную, безналичную) можно применять при розничной торговле в целях ЕНВД

При розничной торговле допускаются расчеты за товары в любой форме - наличными деньгами, в безналичной или смешанной форме. Каких-либо ограничений по форме расчетов при реализации товаров в законодательстве (п. 1 ст. 492 ГК РФ, абз. 12 ст. 346.27 НК РФ) не предусмотрено.
Таким образом, форма расчетов за товар не влияет на применение режима ЕНВД по розничной торговле.
Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 24.04.2014 N 03-11-11/19107, от 02.03.2012 N 03-11-11/65, от 02.03.2012 N 03-11-11/64, от 31.05.2011 N 03-11-11/144, от 18.06.2009 N 03-11-09/216 (п. 2), от 16.06.2009 N 03-11-06/3/164.
Суды также признают возможной любую форму расчетов при розничной торговле (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1066/11, ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2012 N А56-14651/2011, ФАС Уральского округа от 10.05.2011 N Ф09-2175/11-С2, от 12.05.2009 N Ф09-2292/09-С2)

Понятие и основные признаки розничной торговли для целей ЕНВД закреплены в пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26, абз. 12 ст. 346.27 НК РФ. Обязательными для данной "вмененной" деятельности являются следующие условия:
а) вы ведете торговлю, т.е. приобретаете и продаете товары. По сути, ваша предпринимательская деятельность - это не что иное, как перепродажа товаров. Такое понимание торговой деятельности следует из п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ и применяется для целей налогообложения в силу п. 1 ст. 11 НК РФ;
б) реализуемые вами товары разрешены для продажи в рамках "вмененной" розничной торговли;
в) товары реализуются по договорам розничной купли-продажи;
г) вы осуществляете торговлю через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами не более 150 кв. м по каждому объекту или без таковых либо через объекты нестационарной торговой сети
.
Товаром признается любое имущество, которое реализуется или предназначено для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Однако перечень товаров, торговля которыми переводится на ЕНВД, ограничен.
Не переводится на ЕНВД розничная торговля (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ):
- легковыми автомобилями и мотоциклами с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
- автомобильным бензином;
- дизельным топливом;
- моторным маслом для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (также см. Письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/3/29245, от 23.04.2010 N 03-11-11/112);
- прямогонным бензином;
- продукцией собственного производства (изготовления);
- газом;
- грузовыми и специальными автомобилями;
- прицепами, полуприцепами и прицепами-роспусками;
- автобусами любых типов;
- лекарственными препаратами по льготным (бесплатным) рецептам.
Таким образом, если вы реализуете указанные выше товары, то применять ЕНВД вы не вправе.

Для применения ЕНВД вы должны осуществлять реализацию товаров покупателям на основе договоров розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).
Если данное условие не выполняется и вы реализуете товары по договорам поставки, то ваша деятельность является оптовой торговлей и применять ЕНВД вы не вправе. Подтверждают данный вывод Письма Минфина России от 24.04.2014 N 03-11-11/19107, от 11.06.2013 N 03-11-11/21774, от 21.09.2012 N 03-11-06/3/68, от 21.08.2012 N 03-11-11/253, от 08.08.2012 N 03-11-11/229, от 08.06.2012 N 03-11-11/183, от 21.05.2012 N 03-11-11/164, от 27.03.2012 N 03-11-06/3/24, от 28.12.2011 N 03-11-11/330, от 10.10.2011 N 03-11-06/3/112, от 31.05.2011 N 03-11-11/144, от 20.01.2010 N 03-11-11/07, ФНС России от 08.06.2012 N ЕД-3-3/2041@.

Например, организация "Альфа" реализовала 20 единиц товара на основании договора розничной купли-продажи (розничная торговля) и 200 единиц товара - на основании договора поставки (оптовая торговля). В таком случае организация имеет право применять систему налогообложения в виде ЕНВД только в отношении реализации 20 единиц товара на основании договора розничной купли-продажи (при соблюдении прочих условий, предусмотренных гл. 26.3 НК РФ).

В связи с этим важно различать, в каких случаях ваши отношения с покупателем основаны на договоре розничной купли-продажи, а в каких - на договоре поставки.
Для квалификации сделки необходимо учитывать ряд критериев. Рассмотрим каждый из них подробно.
1. Цель приобретения товара покупателем.
Налоговый кодекс РФ не содержит понятия договора розничной купли-продажи. В связи с этим на основании п. 1 ст. 11 НК РФ можно обратиться к положениям Гражданского кодекса РФ.
Так, по договору розничной купли-продажи реализуется товар, который предназначен для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). А по договору поставки товар реализуется для использования в предпринимательской деятельности (ст. 506 ГК РФ).
Как видим, основное отличие между продажей товара по договору розничной купли-продажи и его реализацией по договору поставки заключается в цели приобретения и дальнейшего использования товара покупателем.
На это указывают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 24.04.2014 N 03-11-11/19107, от 11.06.2013 N 03-11-11/21774, от 21.08.2012 N 03-11-11/253, от 08.08.2012 N 03-11-11/229, от 08.06.2012 N 03-11-11/183, от 21.05.2012 N 03-11-11/164, от 12.05.2012 N 03-11-11/157, от 16.04.2012 N 03-11-11/126, от 07.03.2012 N 03-11-11/71, от 28.12.2011 N 03-11-11/330, от 10.10.2011 N 03-11-06/3/112, от 03.03.2011 N 03-11-11/46, от 16.11.2010 N 03-11-11/298, от 14.04.2010 N 03-11-06/3/57). В Письме от 24.04.2014 N 03-11-11/19107 финансовое ведомство уточняет, что приобретение товаров для обеспечения предпринимательской деятельности (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.) не может рассматриваться как приобретение для целей личного использования.

Примечание
Некоторые товары, по мнению контролирующих органов, изначально предназначены для использования только в предпринимательской деятельности. Поэтому их реализация не относится к "вмененной" розничной торговле. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Какие товары предназначены исключительно для предпринимательской деятельности".

Отметим, что большинство судов придерживается такой же позиции. При этом судьи разграничивают цели приобретения (использования) товара:
- для обеспечения своей деятельности (собственного потребления) и
- для последующей перепродажи (переработки) товара и получения прибыли от нее.
Однако согласно мнению Пленума ВАС РФ в первом случае реализация товара может быть отнесена к розничной торговле при условии, что в качестве продавца выступает розничный торговец и операции по реализации оформляются в порядке, предусмотренном для договора розничной купли-продажи (п. 5 Постановления от 22.10.1997 N 18). Такими товарами могут являться оргтехника, офисная мебель, транспортные средства, материалы для ремонтных работ и т.п.
Таким образом, если в рамках розничной купли-продажи товары приобретаются покупателем для собственных нужд (например, для общехозяйственных целей, обустройства офиса и т.д.), их продажа относится к розничной торговле. В этой ситуации применение ЕНВД правомерно (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2011 N А70-2325/2011, ФАС Поволжского округа от 29.05.2012 N А12-19864/2010, от 06.12.2011 N А57-906/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 29.09.2011 N А79-3923/2010, от 24.05.2011 N А79-7680/2010, ФАС Северо-Западного округа от 20.09.2011 N А42-8743/2010, ФАС Центрального округа от 22.08.2011 N А35-6752/2010, ФАС Уральского округа от 10.05.2011 N Ф09-2175/11-С2).
Во втором случае приобретение товаров с целью их перепродажи или иного коммерческого оборота рассматривается в качестве оптовой торговли (Постановления ФАС Поволжского округа от 04.10.2012 N А12-22773/2011, ФАС Центрального округа от 25.04.2012 N А08-5141/2011, от 22.02.2011 N А62-1684/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.03.2013 N А32-8171/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.09.2013 N ВАС-9032/13), от 12.07.2012 N А63-2293/2011, от 11.03.2011 N А22-2550/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.08.2011 N ВАС-8185/11), ФАС Волго-Вятского округа от 06.09.2011 N А28-5582/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.09.2011 N ВАС-12685/11), от 21.07.2010 N А43-25617/2009, от 25.03.2010 N А31-6931/2009, ФАС Уральского округа от 02.08.2012 N Ф09-6515/12 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.12.2012 N ВАС-16296/12), от 06.09.2011 N Ф09-5395/11, от 26.10.2010 N Ф09-8556/10-С2).
Судьи подчеркивают, что основным отличием оптовой торговли от розничной является использование покупателем приобретенных товаров для их дальнейшей переработки (реализации) в предпринимательской деятельности (Постановления ФАС Уральского округа от 25.06.2012 N Ф09-5408/12, ФАС Центрального округа от 22.08.2011 N А35-6752/2010, от 22.02.2011 N А62-1684/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.05.2011 N А19-13968/10, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.05.2010 N А75-6191/2009).
Дело в том, что оптовая торговля определяется как торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием. Такое понятие было дано в п. 3 разд. 2.1 Государственного стандарта РФ "ГОСТ Р 51303-99. Торговля. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст. Отметим, что названный Стандарт утратил силу с 1 апреля 2014 г. в связи с изданием Приказа Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст (абз. 2 п. 1 Приказа Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст). Этим Приказом утвержден новый национальный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013.
Так, например, если ваш покупатель использует товар в качестве сырья или расходных материалов в производстве, ваша деятельность соответствует указанному понятию оптовой торговли, а значит, не переводится на ЕНВД.
Однако при реализации товара бывает проблематично проконтролировать цели использования приобретенного товара. В частности, сказанное относится к случаю, когда товар приобретается небольшими партиями и используется покупателем как для личных нужд, так и в предпринимательских целях.
Президиум ВАС РФ разъяснил, что в такой ситуации в целях применения ЕНВД важным является осуществление розничной торговли именно через объекты торговой сети, поименованные в пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (п. 4 Информационного письма от 05.03.2013 N 157, Постановление от 05.07.2011 N 1066/11). Этими выводами руководствуются нижестоящие суды (Постановления ФАС Центрального округа от 15.01.2013 N А09-6848/2011, ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2012 N А05-7882/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 10.09.2012 N А43-31266/2011).
Судьи ВАС РФ отмечают, что Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщика выявлять цель приобретения покупателями товаров, а также осуществлять контроль за их последующим использованием (п. 4 Информационного письма от 05.03.2013 N 157, Постановление от 05.07.2011 N 1066/11). С этим соглашаются контролирующие органы и нижестоящие суды (Письмо Минфина России от 06.09.2011 N 03-11-06/3/97, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2012 N А05-7882/2011, от 12.07.2012 N А66-7994/2011, от 05.07.2012 N А52-4231/2011, от 06.04.2012 N А44-1400/2011, ФАС Поволжского округа от 06.12.2011 N А57-906/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.09.2011 N А45-22661/2010, ФАС Центрального округа от 22.08.2011 N А35-6752/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.05.2011 N А19-13968/10, ФАС Уральского округа от 25.06.2012 N Ф09-5408/12, от 06.09.2011 N Ф09-5395/11).
Как видим, на первый план выходят статус розничного продавца и порядок оформления сделки. Вместе с тем Президиум ВАС РФ не анализирует такие понятия, как "договор розничной купли-продажи" и "розничная торговля".
Полагаем, что если цели приобретения товара не являются очевидными для продавца, то применение ЕНВД возможно. Такого же мнения придерживаются судьи (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2012 N А66-7994/2011, от 05.07.2012 N А52-4231/2011, от 06.04.2012 N А44-1400/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 06.10.2011 N А28-9139/2010).
В то же время продавцу нужно обращать особое внимание на следующие факторы, которые могут свидетельствовать об осуществлении им оптовой торговли:
- длительные хозяйственные отношения с клиентом;
- регулярность и большие объемы закупки товара;
- специфика реализуемых товаров (например, требуется наличие у покупателя специального оборудования для обработки, хранения товаров или их можно использовать как сырье и материалы в производственной деятельности покупателя);
- предварительное согласование существенных условий договора поставки (наименование и количество товара), порядка и сроков поставки, доставки товара до покупателя, заключение договора, содержащего указанные условия, и т.д.
В совокупности данные обстоятельства подтверждают приобретение товара для использования его в предпринимательской деятельности. А значит, в этом случае применять ЕНВД вы не вправе (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2013 N А75-10108/2011, ФАС Поволжского округа от 20.12.2012 N А65-9622/2012, от 04.10.2012 N А12-22773/2011, ФАС Северо-Западного округа от 08.11.2011 N А05-9814/2010, ФАС Центрального округа от 25.04.2012 N А08-5141/2011, от 22.02.2011 N А62-1684/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 06.07.2012 N А38-2289/2011, от 03.05.2012 N А39-2417/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.07.2012 N ВАС-9261/12), от 06.09.2011 N А28-5582/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.09.2011 N ВАС-12685/11), от 10.05.2011 N А79-9849/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.09.2011 N ВАС-11983/11), от 21.07.2010 N А43-25617/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.03.2013 N А32-8171/2012, от 12.07.2012 N А63-2293/2011, от 27.01.2010 N А63-13751/07-С4-32, ФАС Уральского округа от 25.06.2012 N Ф09-5408/12, от 26.10.2010 N Ф09-8556/10-С2, от 02.06.2010 N Ф09-4000/10-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.10.2010 N ВАС-13422/10), ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.09.2012 N А58-3562/2011, от 16.07.2012 N А19-12892/2011, от 26.04.2012 N А33-1779/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 03.09.2012 N ВАС-10787/12), от 23.12.2011 N А19-5268/2011, от 05.10.2011 N А74-4373/2010, от 14.09.2011 N А33-14242/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.02.2012 N ВАС-688/12), ФАС Дальневосточного округа от 15.02.2012 N Ф03-60/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.06.2012 N ВАС-7771/12)).
Вместе с тем доказать факт осуществления продавцом оптовой, а не розничной торговли должен налоговый орган. В противном случае суды принимают решения в пользу налогоплательщика (Постановления ФАС Центрального округа от 15.01.2013 N А09-6848/2011, от 22.08.2011 N А35-6752/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 29.09.2011 N А79-3923/2010, ФАС Уральского округа от 15.04.2013 N Ф09-2273/13, от 16.09.2011 N Ф09-5603/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.08.2012 N А81-4176/2011, от 23.09.2011 N А45-22661/2010, от 12.02.2010 N А81-1397/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2010 N А78-458/2010, ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2012 N А66-7994/2011, от 05.07.2012 N А52-4231/2011, от 06.04.2012 N А44-1400/2011, от 27.02.2012 N А56-14651/2011, от 16.05.2011 N А05-10058/2010, ФАС Поволжского округа от 29.05.2012 N А12-19864/2010, от 26.01.2012 N А65-8366/2011, от 06.12.2011 N А57-906/2011, от 29.12.2009 N А12-5588/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.04.2010 N ВАС-5129/10)).
2. Категория покупателей.
Исходя из цели приобретения товара договор розничной купли-продажи может заключаться как с юридическими, так и с физическими лицами (в том числе индивидуальными предпринимателями).
На то, что категория покупателя не имеет значения, указывают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 27.06.2012 N 03-11-11/192, от 07.03.2012 N 03-11-11/78, от 10.10.2011 N 03-11-06/3/112, от 03.03.2011 N 03-11-11/46, от 16.11.2010 N 03-11-11/298, от 14.04.2010 N 03-11-06/3/57).
Президиум ВАС РФ также обращает на это внимание (п. 4 Информационного письма от 05.03.2013 N 157, Постановление от 05.07.2011 N 1066/11).
3. Документальное оформление операций по реализации товара.
Формальным критерием для разграничения договора розничной купли-продажи и договора поставки является порядок составления и оформления первичных документов при реализации товаров.

По общему правилу договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
Иными документами об оплате товара могут служить, в частности, эксплуатационная документация на товар, гарантийная документация, в которой сделана отметка об оплате. На это указал Минфин России в п. 1 Письма от 18.06.2009 N 03-11-09/216.
Обязательное оформление товарных накладных, счетов-фактур, ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж для розничной купли-продажи законодательством не предусмотрены.
Наличие данных документов в совокупности с указанными выше факторами может свидетельствовать о фактическом осуществлении оптовой торговли. В этом случае ЕНВД не уплачивается. Такой же позиции придерживаются ФНС России и суды (Письмо ФНС России от 08.06.2012 N ЕД-3-3/2041@, Постановления ФАС Уральского округа от 02.08.2012 N Ф09-6515/12 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.12.2012 N ВАС-16296/12), ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2012 N А05-1198/2011, от 27.06.2011 N А13-9805/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.09.2011 N А33-14242/2010).
В то же время выставление товарных накладных и (или) счетов-фактур без выделения в них сумм НДС само по себе не свидетельствует об оптовой реализации товара. С таким подходом согласен и Минфин России (Письма от 09.07.2012 N 03-11-11/205, от 07.03.2012 N 03-11-11/78, от 02.03.2012 N 03-11-11/65, от 30.06.2011 N 03-11-11/107, от 31.05.2011 N 03-11-11/144).
На это указывают и судьи (Постановления ФАС Поволжского округа от 26.01.2012 N А65-8366/2011, ФАС Северо-Западного округа от 03.10.2011 N А05-13288/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 29.09.2011 N А79-3923/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 N А45-14465/2010, от 21.05.2010 N А75-6191/2009).
Как показывает судебная практика, решающее значение имеет цель приобретения товара. Если покупатель использовал его не для предпринимательской деятельности, применение ЕНВД считается правомерным.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 1

Вопрос: Организация осуществляет через магазин розничную торговлю, облагаемую ЕНВД. Подпадает ли торговля под уплату ЕНВД, если покупателю - физическому лицу товар выдается в магазине, но он вносит предварительную плату путем перечисления денег на расчетный счет организации: со своего лицевого счета; через Интернет (личный кабинет на сайте банка)?

Ответ: Обратимся к понятию розничной торговли. В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ под уплату ЕНВД могут подпадать услуги розничной торговли, осуществляемой через магазины. При этом под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Данное понятие не содержит ограничений по способу и форме оплаты товара.
Пункт 1 ст. 492 ГК РФ устанавливает, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Согласно ст. 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
В рассматриваемом вопросе в обоих случаях речь идет о безналичной форме оплаты товара. Из понятия розничной торговли, данного в гл. 26.3 НК РФ и Гражданском кодексе, не следует, что безналичная форма оплаты является признаком того, что торговля не признается розничной и не облагается ЕНВД.
Аналогичное мнение высказывают суды. Например, ФАС СЗО в Постановлении от 13.05.2010 по делу N А56-38638/2009 указал, что предприниматель, занимаясь розничной торговлей, правомерно уплачивал ЕНВД при реализации молочной продукции работникам сторонней организации. То обстоятельство, что оплата молочной продукции производилась юридическими лицами - работодателями путем перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя, не влечет за собой изменения в квалификации осуществляемой предпринимателем деятельности.
ФАС УО в Постановлении от 28.05.2009 N Ф09-3314/09-С2 отметил, что к розничной торговле в целях гл. 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи.
Таким образом, сам по себе факт безналичной формы оплаты покупателем товаров, реализуемых по договорам розничной купли-продажи, не является основанием для признания деятельности не подпадающей под уплату ЕНВД.

Примечание. Сам по себе факт безналичной формы оплаты покупателем товаров, реализуемых по договорам розничной купли-продажи, не является основанием для отказа в уплате ЕНВД.

Во избежание риска переквалификации налоговой инспекцией режима налогообложения со спецрежима в виде ЕНВД на общий режим лучше иметь в наличии документальное подтверждение того, что с покупателями заключаются именно договоры розничной купли-продажи.

В.В.Никитин
Эксперт журнала
"ЕНВД: бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
20.01.2012
30 ноября 2015 в 18:48
Спасибо. Уточните, могу я выписать накладную без НДС, а не товарный чек?
малышок  24 211 баллов, г. Самара
30 ноября 2015 в 19:53
17 баллов Добавить баллы
Цитата (OLGA YL):Уточните, могу я выписать накладную без НДС, а не товарный чек?
Из Консультанта
Можно ли, ведя розничную торговлю, выписывать товарные накладные и счета-фактуры

Если вашими покупателями являются организации, то они, скорее всего, заинтересованы в получении документов, подтверждающих их расходы. Это актуально для плательщиков налога на прибыль или УСН с объектом "доходы минус расходы". Если товар покупается через подотчетное лицо, то для его оприходования может быть достаточно наличия товарного и кассового чеков, а также авансового отчета. Однако самим фирмам, приобретающим товары, для принятия их на учет и подтверждения понесенных расходов требуются товарные накладные по форме N ТОРГ-12. Чтобы сохранить хорошие отношения с клиентом, вы можете выписать накладную. Право на уплату ЕНВД вы не потеряете. Об этом - Письма Минфина России от 09.07.2012 N 03-11-11/205 и от 07.03.2012 N 03-11-11/78. Согласны с этим и судьи (Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.11.2014 N А03-4010/2014 и ФАС Западно-Сибирского округа от 19.06.2014 N А27-13466/2013). Главное, оформляйте договор купли-продажи и товарную накладную в один, а не в разные дни (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22.10.2014 N Ф09-6861/14). Что касается счетов-фактур, то налоговики и судьи считают, что выставление счетов-фактур не свидетельствует об оптовом характере реализации товара (Письма Минфина России от 02.03.2012 N 03-11-11/65 и от 30.06.2011 N 03-11-11/107, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.12.2014 N Ф01-5650/2014). Но если вы выставите счет-фактуру с НДС, то вам придется заплатить НДС в бюджет, а по истечении квартала подать по нему декларацию. Причем обязательно в электронной форме (п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ).

Три главных совета. 1. Продавать товары в розницу вы можете не только физическим лицам, но и компаниям. При этом, если оплату товара вы будете принимать на свой расчетный счет, обязательно заключите договор розничной купли-продажи в простой письменной форме.
2. Не продавайте компаниям свои товары регулярно и в больших объемах. Налоговики могут расценить это как оптовую торговлю и доначислить налоги по общей системе.
3. Если ваш покупатель попросил вас выписать товарную накладную, то вы можете сделать это. Право на применение "вмененки" вы не потеряете.
Выставление товарных накладных или счетов-фактур без выделения в них НДС само по себе не свидетельствует об оптовой реализации товара (Письма от 09.07.2012 N 03-11-11/205, от 07.03.2012 N 03-11-11/78 и от 30.06.2011 N 03-11-11/107). С таким подходом соглашаются и арбитры (Постановления ФАС Поволжского от 26.01.2012 N А65-8366/2011, Волго-Вятского от 29.09.2011 N А79-3923/2010 и Западно-Сибирского от 15.06.2011 N А45-14465/2010 округов).

Если "вмененщик" при реализации товаров оформляет товарные накладные, это не свидетельствует о том, что он ведет оптовую торговлю

Основание: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.06.2014 N А27-13466/2013.
Цена вопроса: 1 754 429 руб.

Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, занимается розничной торговлей пшеницей, зерном, различными семенами. Покупателями в основном являются организации и коммерсанты. При реализации товаров индивидуальный предприниматель по просьбе покупателей оформляет товарные накладные и счета-фактуры без указания в них НДС. Налоговая инспекция в ходе проверки посчитала, что оформление указанных документов свидетельствует о том, что предпринимателем ведется не розничная, а оптовая торговля. На этом основании она доначислила индивидуальному предпринимателю налоги по общей системе налогообложения. Коммерсант с таким решением налоговой инспекции не согласился и обратился в суд.
Арбитры указали, что к розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД относится деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.
Согласно ст. 493 Гражданского кодекса РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Обязательное оформление товарных накладных, счетов-фактур, ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж для розничной купли-продажи законодательством не предусмотрены.
Но вместе с тем сам по себе факт выписки товарных накладных и счетов-фактур без НДС не означает, что налогоплательщик осуществляет оптовую торговлю. Поскольку такие документы могут быть выданы покупателям по их просьбе.
Таким образом, судьи пришли к выводу, что действующее законодательство не запрещает плательщикам единого налога, занимающимся розничной торговлей, оформлять товарные накладные и счета-фактуры без указания в них суммы НДС. Поэтому решение налоговой инспекции о доначислении индивидуальному предпринимателю налогов по общей системе неправомерно.
1 декабря 2015 в 08:57
Огромное спасибо. Помогли сэкономить кучу времени и предостерегли от ошибок.О
Сейчас смотрят
Смотрят тему:
гость
   
Ответить Задать вопрос

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер