Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Учет процентов по беспроцентному займу в расходах

19 февраля 2016 в 07:47
Добрый день!  ООО на ОСНО. Выдала займ беспроцентный взаимозависимой организации  ( учредители "пересекаются"). 
Подскажите пожалуйста , чтобы избежать споров с ИФНС сторона, выдавшая займ должна начислить проценты по ставке рефинансирования (в 2015г.)
А сторона, получившая этот займ ( если договор был подписан беспроцентный) может учесть эти расходы для налогообложения?
SerzhV  19 776 баллов, г. Пермь
19 февраля 2016 в 08:22
Здравствуйте!
Цитата (Портал "Что делать Аудит" 06.05.2015):Налоговые последствия при получении и предоставлении беспроцентного займа взаимозависимыми лицами

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
При этом заём может быть как процентным, так и беспроцентным.

При получении беспроцентного займа от взаимозависимого лица у заёмщика не возникает никаких налоговых обязательств по этой операции.

Так в соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

При этом порядок определения выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа в гл.25 НК РФ не установлен.

Согласно Письму Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149 материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, при получении беспроцентного займа от взаимозависимого лица заёмщик не получает доходов, в т.ч. в виде материальной выгоды, которые подлежат налогообложению.

В то же время у заимодавца, предоставившего беспроцентный заём лицу, с которым он является взаимозависимым, возникают налоговые риски.

В данном случае следует учитывать положения ст.105.3 НК РФ, согласно которым если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с гл.14.2 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Так согласно официальной позиции указанную норму НК РФ необходимо применять и к договорам беспроцентного займа.

Минфином России даны разъяснения, что сделки по представлению беспроцентного займа  между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии  с разделом V.I НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

В связи с этим любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица (Разъяснения Минфина России от 21.01.2012 "О применении раздела V.I ч.1 НК РФ" (в части беспроцентных займов), Письмо Минфина России от 02.10.2013 №03-01-18/40821, Письмо Минфина России от 13.08.2013 №03-01-18/32745).


В соответствии с п.11 ст.105.5 НК РФ, если при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок в частности требуется определение сопоставимости условий договора займа, то при сопоставлении условий указанных договоров учитываются:
кредитная историяплатежеспособность получателя займа,срок, на который предоставляется заем,валюта, являющаяся предметом договора займа,порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая),иные условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки (вознаграждения) по соответствующему договору.При этом до настоящего времени механизм оценки рыночной стоимости беспроцентных займов отсутствует.

Одновременно следует отметить, что налоговый контроль полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами может осуществляться только в отношении контролируемых сделок.

Так согласно пп.1 п.2 ст.105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд. руб.

При этом для признания сделки контролируемой учитываются только доходы в виде процентов, полученных (подлежащих получению) по договору займа (Письмо Минфина России от 23.05. 2012 . N 03-01-18/4-67).
Соответственно, сделка по выдаче займа может быть признана контролируемой, если сумма доходов в виде процентов по ней превысит за год 1 млрд. руб.

Однако согласно п.9 ст.105.14 НК РФ при определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей указанной статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений гл.14.2 и гл.14.3 НК РФ.

При этом отсутствие дохода у лица, выдавшего беспроцентный заем, не является препятствием для осуществления налогового контроля (Разъяснения Минфина России от 21.01.2012 "О применении раздела V.I ч.1 НК РФ" (в части беспроцентных займов).

При осуществлении налогового контроля, налоговые органы вероятнее всего будут следовать официальной позиции.

В то же время следует учитывать, что порядок контроля над ценообразованием, предусмотренный разделом V.I РФ, применяется только в отношении сделок с товарами, работами и услугами. Это следует из положений абз.2 п. 3 и абз.2 п.5 ст.105.7 НК РФ.

Так в Постановлении Президиума Вас РФ от 03.08.2004г. №3009/04 указано, что для целей налогообложения предоставление займов услугой не является. Следовательно, даже если выданный беспроцентный заем признается контролируемым, методы, прописанные в гл.14.3 НК РФ, не могут быть использованы заимодавцем для расчета суммы неполученных доходов. При этом других способов определения этой величины законодательство не предусматривает.

Вместе с тем если займодавец не определит сумму неполученного дохода и не исчислит с него налоги, то в этом случае следует быть готовым к претензиям со стороны налоговых органов.

Так контролирующие органы настаивают на том, что недополученную сумму процентов следует учитывать в сумме, которая могла бы быть получена по возмездному договору займа между не взаимозависимыми лицами в сопоставимой сделке.

При этом очевидно, что беспроцентный договор и процентные договоры займа не могут быть признаны сопоставимыми, так как согласно п.2 ст.105.5 НК РФ сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой.

В данном случае следует обратить внимание на положения п.1 ст.809 ГК РФ, где  говорится, что при отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Таким образом,  неполученный доход по беспроцентному займу можно определить в порядке, который предусмотрен в п.1 ст.809 ГК РФ и применить, например, ставку рефинансирования ЦБ России.

Следует отметить, что в настоящее время арбитражная практика по рассматриваемой ситуации не сложилась. 

При этом отметим, что по рассматриваемой ситуации Минфином России дано уточняющее разъяснение.

Так если будет установлено, что спорные сделки по выдаче беспроцентных займов взаимозависимым лицам соответствуют определению предпринимательской деятельности (п.1ст.2 ГК РФ) и их условия не отличаются от условий в сопоставимых сделках между не взаимозависимыми лицами, то основания для корректировки налоговой базы отсутствуют (Письмо Минфина России от 18.07.2012 N 03-01-18/5-97).

Займы на нерыночных условиях, заключенные между взаимозависимымилицами.Налоговому контролю подлежат любые сделки между взаимозависимыми лицами, независимо от цены, т. е. от того, попадают они под критерии контролируемых или нет (письма Минфина России от 26.10.12 № 03-01-18/8-149, 19.11.12 № 03-01-18/9-173, 26.12.12 № 03-02-07/1-316).
Указанные сделки, если они содержат существенные отклонения относительно уровня рыночных цен, могут быть квалифицированы контролирующими  органами как сделки, связанные с манипулированием цены. В этом случае налоговая инспекция уже будет руководствоваться не законодательством о контролируемых сделках, а применять положения постановления Президиума ВАС РФ от 12.10.06 № 53. Однако такой порядок прямо не закреплен в Налоговом кодексе РФ.
Если займодавец является лицом не взаимозависимым по отношению к заемщику, то в этом случае Налоговый кодекс  РФ не содержит механизмов, позволяющих устанавливать какие-либо доначисления по беспроцентным или низкопроцентным займам.
Что касается заемщика, то порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного (низкопроцентного) займа главой 25 НК РФ не установлен. Соответственно материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, при расчете налога на прибыль не определяется (письмо Минфина России от  11.05.12 № 03-03-06/1/239).
Другими словами, у заемщика, при получении беспроцентного займа налоговые риски по налогу на прибыль отсутствуют.
Взаимозависимый займодавец должен предоставлять заем на рыночных условиях. При этом займодавцы должны учитывать в налогооблагаемых доходах виртуальный процентный доход, определяемый расчетным методом в размере процентов, которые были бы получены займодавцем в сопоставимых условиях от не взаимозависимого должника (письма Минфина  России от 05.10.12 № 03-01-18/7-137, 26.10.12 № 03-01-18/8-149, ФНС РФ от 02.11.12 № ЕД-4-3/18615).
 
В данном случае под налоговый контроль попадает налог на прибыль. Налоговым законодательством установлены специальные методы определения для целей налогообложения прибыли по сделкам между взаимозависимыми лицами.
Из возможных методов, используемых для налогового ценообразования, к беспроцентным займам ближе всех метод сопоставимости рыночных цен (ст. 105.7 НК РФ). Однако  в то же время займы выдаются под совершенно разные процентные ставки, в отличие от кредитов, которые в своем случае имеют определенную взаимосвязь с действующей ставкой рефинансирования ЦБ РФ.
В качестве сопоставимой цены предлагается использовать ставку рефинансирования, среднюю ставку по банковским кредитам, ставку банковского депозита (организация могла положить деньги на депозит и получить сопоставимый процент). Однако  каждая примененная налогоплательщиком цена будет требовать экономического обоснования.

19 февраля 2016 в 10:59
Спасибо .
Это я уже изучала. Но вопрос был в другом. ООО , выдавшее займ начислила у себя проценты , соответственно задолженность по данному займу у заемщика увеличивается на сумму этих процентов? ( что матер. выгоды у заемщика по данному виду займа не возникает-это понятно). И имеет ли право заемщик эти проценты учесть в расходах по НУ, Вот в чем вопрос.
Подарок для новых ИП!
Ведите учет и сдавайте отчетность бесплатно
Ведение бухучета
Специально для бухгалтеров небольших компаний
Купить фискальный накопитель и услуги ОФД
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель
Сейчас смотрят
Смотрят тему:
гость
   
Ответить Задать вопрос

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер