Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Учет лицензий на пользование недрами

4 июля 2016 в 17:56
Добрый день. 
Организация получили лицензию на пользование недрами с целевым назначением и видами работ :геологическое изучение, включающее поиски и оценку месторождений полезных ископаемых. За выдачу лицензии уплачена государственная пошлина в размере 7500 руб. Как правильно учесть эту гос.пошлину в бухгалтерском учете?
Аделия  63 440 баллов, г. Ижевск
4 июля 2016 в 20:49
62 балла Добавить баллы
Вечер  добрый!
Цитата (Kulikova (автор вопроса)):Как правильно учесть эту гос.пошлину в бухгалтерском учете?
Цитата (Ответ Гаранта):Бухгалтерский учет
 
Расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99)).
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 в составе расходов по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг.
Получение лицензии является необходимым условием для осуществления деятельности организации, соответственно, затраты на оплату госпошлины за выдачу лицензии непосредственно связаны с основной деятельностью организации и подлежат учету в составе расходов по обычным видам деятельности в периоде их осуществления.
Полагаем, что отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов по уплате данной пошлины осуществляется в корреспонденции со счетом 68, поскольку данные платежи перечисляются в бюджетную систему РФ.
В то же время, учитывая нормы п.п. 18, 19 ПБУ 10/99, считаем возможным и равномерный учет указанных расходов в течение срока действия лицензии. В этом случае расходы на уплату пошлины будут учитываться на счете 97 с последующим отнесением их в дебет счета 20.
Существует, однако, и другой подход, согласно которому, если лицензия отвечает условиям, поименованным в п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", она может быть принята к учету как нематериальный актив (далее - НМА) (отметим, что одним из условий принятия актива к учету в качестве НМА является его предполагаемое использование более 12 месяцев).
4 июля 2016 в 21:33
Добрый вечер,

Речь идет о лицензии на добычу полезных ископаемых. Если я правильно понимаю, то это должен быть нематериальный поисковый актив?
Ольга Рогова  265 350 баллов, г. Ростов-на-Дону
5 июля 2016 в 09:12
22 балла Добавить баллы
Доброго дня.
Цитата (Kulikova):Добрый вечер,

Речь идет о лицензии на добычу полезных ископаемых. Если я правильно понимаю, то это должен быть нематериальный поисковый актив?
Возможность учета лицензий на пользование недрами в составе нематериальных активов предусмотрена ПБУ 24/2011
Материал по Вашей теме из системы Главбух.
Цитата (Журнал Главбух.): Учитываем платежи по лицензии на право пользования недрами
12 февраля 2015
Платежи за предоставление участков недр
Предоставление участков недр для деятельности организаций оформляется лицензиями. Такая норма определена статьей 11 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 (далее – Закон № 2395-1). В зависимости от видов работ они выдаются для следующих целей:
добычи полезных ископаемых;
геологического изучения недр;
строительства и эксплуатации подземных сооружений, которые не предназначены для добычи полезных ископаемых;
образования особо охраняемых объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, лечебно-оздоровительное и иное назначение.
Об этом сказано в пунктах 6.1, 6.12 Положения, утвержденного постановлением ВС РФ от 15 июля 1992 г. № 3314-1.
Для получения лицензии компания должна понести определенные расходы по оформлению документов, включая государственную пошлину. Уплачивается также и сбор за участие в конкурсе или аукционе (ст. 42 Закона № 2395-1).
В конечном итоге предусматривается целая система, включающая в себя различные платежи за право пользования недрами, которые могут быть разовыми или регулярными (ст. 39 Закона № 2395-1). В первом случае  они определяются наступлением определенных событий, указанных в лицензии (ст. 40 Закона № 2395-1). Во втором – возникают при получении исключительных прав на выполнение определенных видов работ. К ним относятся поиск, разведка и оценка месторождений. Разрешение может быть выдано и на геологическое изучение и оценку пригодности участков для возведения сооружений, не предназначенных для добычи полезных ископаемых, а также на строительство и эксплуатацию объектов для этих целей под землей (кроме неглубокого залегания). Об этом сказано в пункте 1 статьи 43 Закона № 2395-1.
Порядок формирования затрат
К расходам, понесенным при приобретении лицензии, относятся, в частности, следующие: предварительная оценка, аудит запасов и разработка технико-экономического обоснования проекта освоения месторождения;
приобретение геологической и иной информации;
оплата участия в конкурсе или аукционе.
Это установлено пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ.
Отметим, что какие-либо другие непоименованные затраты могут включаться в стоимость лицензии, если необходимы для ее приобретения. Такой подход разделяется арбитрами (постановление ФАС Поволжского округа от 30 июля 2009 г. № А55-20098/2008).
Важно отметить, что организация самостоятельно выбирает порядок учета расходов, формирующих стоимость лицензии. Это также определено пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ. Применяется один из двух способов, закрепляемых в налоговой учетной политике, а именно: затраты могут быть включены в состав амортизируемых нематериальных активов или учитываться в качестве прочих расходов в течение двух лет.
Что не включается в цену лицензии
Законодательством определено, что она содержит в обязательном порядке условия по платежам, взимаемыми за право пользования недрами (п. 6 ст. 12 Закона № 2395-1). Основанием для них является наступление определенного события. Значит, они относятся к обязательству по уже приобретенной лицензии. Поэтому не могут быть включены в ее стоимость и учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Финансисты придерживаются аналогичной позиции (письма Минфина России от 23 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28990, от 13 января 2011 г. № 03-03-06/1/8, от 19 августа 2008 г. № 03-03-06/1/171). Существуют также и судебные решения, в которых разделяется такая точка зрения (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17 мая 2010 г. № А27-17423/2009, ФАС Поволжского округа от 30 июля 2009 г. № А55-20098/2008).
Отметим, в соответствии с пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ разовые платежи в полном объеме могут быть отнесены на затраты текущего периода. Такую возможность подтверждают и чиновники (письма Минфина России от 29 августа 2011 г. № 03-06-06-01/20 и УФНС России по г. Москве от 26 февраля 2009 г. № 16-15/017022). При условии, что согласно налоговой учетной политике компании, применяющей метод начисления, такие расходы относятся к косвенным.
В аналогичном порядке стоит учитывать и регулярные платежи за право пользования недрами.
При этом обоснование возможности учета их при расчете налога на прибыль заключается в следующем. В пункте 2 статьи 43 Закона № 2395-1 указано, что сумма регулярных платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в течение года равными долями, а по налоговому законодательству перечень таких расходов является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Накапливание текущих расходов
Итак, одним из вариантов учета затрат по лицензии является их отнесение в состав прочих расходов в течение двух лет. Можно ли для этого использовать счет 97 «Расходы будущих периодов»? Напомним, в соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, его применение ограничено. Возможность накопления на нем расходов определяется условиями признания активов в соответствии с нормативными документами бухучета.
Однако чиновники объяснили: расходы, понесенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, могут учитываться на счете 97 (письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5). Получается, если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, то они отражаются в его составе. В других случаях – в качестве расходов будущих периодов, которые списываются в течение времени, к которому относятся.
В нашем случае учитывать их нужно с последнего числа отчетного или налогового периода, в котором проведена регистрация лицензии (письмо Минфина России от 23 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/610). Это касается, например, затрат по участию в конкурсе на ее получение. Такие рекомендации чиновников основываются на норме подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ, определяющего дату принятия к учету прочих расходов.
Капитализация затрат
Возможность учета лицензий на пользование недрами в составе нематериальных активов предусмотрена ПБУ 24/2011. Общий принцип заключается в следующем. В период освоения природных ресурсов компания накапливает как материальные, так и нематериальные расходы.
К последней категории относятся и лицензии, так как затраты на их приобретение не приводят к созданию актива, имеющего материально-вещественную форму (п. 6 ПБУ 24/2011). В соответствии с пунктом 1 примера, содержащегося в приложении к ПБУ 24/2011, к расходам, учитываемым на приобретение нематериальных поисковых активов, могут быть отнесены в том числе затраты на получение лицензии на геологическое изучение или на добычу нефти и газа. Таким образом, в соответствии с требованиями ПБУ 24/2011 из совокупности понесенных расходов предприятие формирует актив. Он оценивается по сумме фактических затрат. Основание – пункт 12 ПБУ 24/2011.
Впоследствии у организации появляется возможность перевести его в состав объектов, учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы». Но произойти это может только при условии коммерческой целесообразности добычи. То есть документального подтверждения вероятности, что экономические выгоды в этом случае превысят затраты. Это следует из пунктов 21, 22 ПБУ 24/2011.
Причем обратите внимание, в общем случае перенос на счет 04 «Нематериальные активы» делается по остаточной стоимости (подп. «б» п. 23 ПБУ 24/2011). Однако, как следует из пункта 2 примера, нематериальные поисковые активы не амортизируются в период деятельности по поиску, оценке месторождений и разведке полезных ископаемых. В соответствии с пунктом 9 ПБУ 24/2011 для оформления записей на счетах бухгалтеру нужно открыть отдельные субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
С учетом этого замечания составим примеры проводок:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных поисковых активов» КРЕДИТ 76
– оказаны сторонней организацией юридические услуги по подготовке документов к участию в конкурсе или аукционе;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных поисковых активов» КРЕДИТ 76
– отражены затраты по уплате сбора за участие в конкурсе или аукционе;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных поисковых активов» КРЕДИТ 68 субсчет «Госпошлина»
– учтены расходы по уплате госпошлины;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Нематериальные поисковые активы» КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных поисковых активов»
– признан пригодным поисковый актив;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Нематериальные поисковые активы»
Вопрос по лицензии.
Подарок для новых ИП!
Ведите учет и сдавайте отчетность бесплатно
Расчет зарплаты
Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
Купить фискальный накопитель и услуги ОФД
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель
Сейчас смотрят
Смотрят тему:
гость
   
Ответить Задать вопрос

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер