Удержание из заработной платы работника оплаты питания

Цитата ("Бухгалтерский учет", 2015, N 4, Бесплатное питание работников: бухгалтерский и налоговый учет):Нередко компании предоставляют сотрудникам, помимо заработной платы, так называемый социальный пакет, куда входят бесплатные обеды. Обычно работодатель участвует в оплате питания по собственной инициативе, закрепив соответствующее условие в трудовых или коллективном договорах. Рассмотрим учет и налогообложение таких операций.

Бухгалтерский учет

Компенсация затрат на питание, если она предусмотрена трудовым договором, включается в расходы на оплату труда и учитывается при начислении заработной платы. Причем независимо от того, будет ли выплата включена в заработную плату или учтена отдельно, записи должны быть аналогичны записям по начислению заработной платы.

Если компенсация затрат на питание не предусмотрена трудовым договором, на наш взгляд, можно использовать счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", который предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. В бухгалтерском учете производятся записи:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. "Компенсация затрат на питание",
отражен прочий расход, не принимаемый в целях налогообложения прибыли;
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. "Компенсация затрат на питание",
К-т сч. 50 "Касса"
выплачена сумма компенсации стоимости питания;
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. "Компенсация затрат на питание",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Налог на доходы физических лиц",
удержан НДФЛ, рассчитанный с выплаты.

Когда компенсация расходов на питание предусмотрена договором, на наш взгляд, используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (пример 1).

Пример 1. Компания, согласно трудовым договорам, выплачивает своим сотрудникам компенсацию расходов на питание в размере 300 руб. за каждый отработанный день. В компании работают 50 человек, каждый из которых в текущем месяце отработал по 18 дней. Все сотрудники - налоговые резиденты Российской Федерации, права на вычеты и превышения базы для начисления страховых взносов у них нет. Начисление взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производится по тарифу 0,2% ( Это условие касается и примера 2).

В бухгалтерском учете производятся записи:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
270 000 руб. (50 чел. x 18 дн. x 300 руб.)
работникам компании начислена компенсация расходов на питание;
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"
К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"/по субсчетам
81 540 руб. (270 000 руб. x (30% + 0,2%))
на сумму компенсации начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды;
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Налог на доходы физических лиц",
35 100 руб. (270 000 руб. x 13%)
удержан НДФЛ с суммы начисленной компенсации за питание (по всем работникам);
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
К-т сч. 50 "Касса"
234 900 руб. (270 000 - 35 100)
работникам выплачена компенсация за питание.

Если предоставление работникам бесплатного питания не предусмотрено коллективным (трудовыми) договором, в бухгалтерском учете данные расходы признаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В этом случае фактическая себестоимость блюд отражается записью:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
К-т сч. 20 "Основное производство".
Если предоставление работникам бесплатного питания предусмотрено, то записи будут другими (пример 2).

Пример 2. В коллективном договоре указана обязанность компании обеспечивать работников бесплатным питанием. Для реализации этого положения компания заключила договор на доставку обедов в офис. В феврале было перечислено поставщику за обеды 200 000 руб. (без НДС).
Учет питания сотрудников в бухгалтерском учете отражается записями:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
200 000 руб.
проведена оплата стоимости питания согласно выставленному счету;
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
200 000 руб.
стоимость питания сотрудников включена в затраты основного производства;
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Налог на доходы физических лиц",
26 000 руб. (200 000 руб. x 13%)
удержан НДФЛ с общей суммы доходов работников;
Д-т сч. 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы")
К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"/по субсчетам
60 400 руб. (200 000 руб. x (30% + 0,2%))
начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды со стоимости бесплатных обедов.

При наличии у организации собственной столовой производятся следующие записи:
Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" (10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками")
отражены затраты по оказанию услуг питания работникам;
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
К-т сч. 90 "Продажи"
отражена передача продукции столовой в счет оплаты труда;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
начислен НДС со стоимости оказанных столовой услуг исходя из рыночных цен;
Д-т сч. 90 "Продажи"
К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
списана себестоимость переданного работникам питания.

Выдача талонов

Для начисления страховых взносов необходимо, чтобы доход был получен работником, индивидуализирован и не относился к социальным выплатам. Эти условия не выполняются, если оплачивать питание работникам через выдачу талонов. Ими работники смогут рассчитываться в организации общественного питания, которой компания на основе талонов будет перечислять оплату.
По факту выдачи талонов у работников не возникает дохода - они еще не получили в обмен на них товары (услуги). При этом талоны не именные - значит, после предъявления их к оплате контрагентом невозможно определить, кто именно из работников получил доход, а кто не воспользовался талонами (Определение ВАС РФ от 09.12.2013 N ВАС-17206/13). На основании тех же аргументов не возникает база по НДФЛ. Однако если оплату питания предусмотреть не трудовым договором, а коллективным, она подпадает под категорию социальных выплат, а значит, на нее не должны начисляться страховые взносы (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12).

Шведский стол

Поскольку НДФЛ является персонифицированным налогом и рассчитывается индивидуально по каждому работнику исходя из его дохода, а посчитать, сколько съел каждый работник за шведским столом, практически нереально, начислить и удержать НДФЛ невозможно (Письмо Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-06/6715). По этой же причине на стоимость продуктов и напитков не нужно начислять страховые взносы (Письмо Минтруда России от 24.05.2013 N 14-1-1061).
Если предоставление питания предусмотрено в коллективном или индивидуальном трудовом договоре в определенном стоимостном размере, сумма дохода по каждому работнику, исчисленная с учетом данных табелей учета рабочего времени, подлежит обложению НДФЛ.
Расходы компании на оплату питания по системе "шведский стол" можно учесть при расчете налога на прибыль при условии, что его предоставление предусмотрено коллективным или трудовым договором. В этом случае потраченные деньги являются расходами на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61204). Тот факт, что фактический доход каждого работника определить невозможно, значения не имеет (Постановление ФАС Московского округа от 06.04.2012 N А40-65744/11-90-285).
Стоимость продуктов, переданных работнику по системе шведского стола, НДС не облагается, если условие об организации питания прописано в коллективном или трудовых договорах. Тогда предоставление питания работникам не будет расценено как безвозмездная передача, которая подлежит обложению НДС.

Собственная столовая

С точки зрения налога на прибыль важно определить, кого обслуживает столовая. По общему правилу организации, в состав которых входят объекты обслуживающих производств и хозяйств, определяют базу по налогу на прибыль в отношении деятельности таких объектов отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (ст. 275.1 НК РФ). К обслуживающим производствам и хозяйствам в целях налогообложения прибыли относятся в том числе объекты, оказывающие услуги как своим работникам, так и сторонним лицам.
Если столовая предоставляет бесплатные обеды и никто, кроме штатных работников, не пользуется ее услугами, она не может рассматриваться в качестве объекта обслуживающих производств и хозяйств. В этом случае затраты на содержание помещений столовой можно учесть в составе прочих расходов (пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.06.2014 N 03-03-06/1/30947) как расходы на содержание объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы, если подобные расходы не учитываются в соответствии со ст. 275.1 НК РФ. Можно списать амортизацию оборудования, а заработную плату работников столовой учесть как расходы на оплату труда.
Если ведется персонифицированный учет продуктов и напитков, потраченные на эти цели деньги отражаются как расходы на оплату труда. На них необходимо начислять страховые взносы и удерживать НДФЛ (Постановление ФАС Московского округа от 14.03.2013 по делу N А41-33151/11).
Налоговые органы считают, что если компания предоставляет работникам бесплатное питание в своей столовой, данная услуга является безвозмездной передачей имущества. Соответственно, необходимо начислять НДС. При этом неважно, упомянуто про бесплатное питание в трудовых договорах или нет (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/22410). На наш взгляд, чтобы не доказывать обратное в суде, НДС целесообразно начислить, зато и "входной" НДС удастся предъявить к вычету (Письмо Минфина России от 11.02.2014 N 03-04-05/5487). Причем вычет будет правомерен как по бесплатному питанию, так и по кухонному оборудованию, посуде и иным предметам, которые организация использует в столовой.

Выдача молока и лечебно-профилактического питания

Бесплатная выдача на работах с вредными условиями труда молока или других равноценных пищевых продуктов, а на работах с особо вредными условиями труда - лечебно-профилактического питания является обязанностью организации-работодателя (ст. 222 ТК РФ). Это компенсации и льготы за вредные условия труда. Работник может получать либо только молоко (или равноценные продукты), либо лечебно-профилактическое питание - и то и другое одновременно выдавать нельзя. Бесплатное питание предусмотрено законом лишь для отдельных категорий персонала. Перечень этих профессий, должностей и производств определен Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 46н.
Если бесплатная выдача молока и лечебно-профилактического питания осуществляется в пределах установленных норм, на нее не начисляются НДФЛ (п. 3 ст. 212 НК РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ), страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
Вредные условия труда на рабочих местах должны быть подтверждены результатами специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест) (ст. 212 ТК РФ, Письмо Минфина России от 31.03.2014 N 03-03-РЗ/13985).
По общему правилу специальную оценку условий труда необходимо проводить не реже чем один раз в пять лет. Если рабочее место было аттестовано, то специальную оценку можно назначить через пять лет после завершения аттестации (пример 3).

Пример 3. В 2013 г. организация провела аттестацию рабочих мест, которая подтвердила наличие вредных условий труда. В 2015 г. специальная оценка условий труда не проводилась, но организация продолжает выдавать работникам бесплатное питание. В данном случае стоимость бесплатного питания не облагается НДФЛ, на нее не начисляются страховые взносы, поскольку ранее проведенной аттестацией подтверждено наличие вредных условий труда и выдача бесплатного питания обязательна в силу требований законодательства.
Если проведенная в будущем специальная оценка не подтвердит наличия вредных условий труда, но выдача питания продолжится, то потребуется удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы, поскольку такая выдача не является компенсацией.

Налог на добавленную стоимость со стоимости бесплатного питания, предоставляемого сотрудникам по законодательству, начислять не нужно (Письмо Минфина России от 16.10.2014 N 03-07-15/52270).
Т.М.Панченко
Аудитор

Цитата (декабристка):У сотрудников организации удерживается из зарплаты оплата за питание. Какими проводками нужно оформить это факт хозяйственной деятельности. Спасибо.

Цитата ("Главная книга", N16 2011, М.А. Светлов, Зарплата - обедами, затраты - в расходы):Некоторые организации, чтобы обеспечивать сотрудников обедами, открывают собственные столовые. Затраты на содержание столовых учитываются в особом порядкест. 275.1 НК РФ.
Но не все могут позволить себе столовую. Поэтому многие приобретают и выдают работникам готовые обеды. Затраты на их покупку можно учесть в расходах при исчислении налога на прибыль или налога при УСНО (при объекте "доходы минус расходы"). Главное — знать, как это правильно задокументировать. Об этом расскажет наша статья.

Как все правильно оформить

Чтобы стоимость питания учесть в "прибыльных" и "упрощенных" расходах, выдачу обедов нужно оформить как выплату работникам части зарплаты в натуральной формеп. 4 ст. 255, п. 25 ст. 255, п. 25 ст. 270, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26.

Для этого необходимо:
- включить условие о выплате заработной платы в натуральной форме в коллективный или трудовые договоры с работниками, оформив это, например, так
"Часть заработной платы, не превышающая 20% от начисленного месячного заработка, по соглашению Сторон может выдаваться в виде готовых обедов. Натуральная оплата труда в любой момент может быть заменена денежной оплатой по заявлению Работника."
- получить от работников письменные заявления на выплату им части зарплаты в натуральной форме. Такое заявление является обязательным, несмотря на то, что это условие зафиксировано в трудовом договоре.
Оно может выглядеть, к примеру, так.
"В соответствии с трудовым договором № 5 от 1 августа 2011 г. прошу выплачивать мне часть месячной заработной платы в сумме, не превышающей 6000 рублей, путем выдачи комплексных обедов.
1 августа 2011 г."

Вести учет выдачи питания можно в специальной ведомости, в которой работники, получившие обеды, будут расписываться за каждый полученный обед.

<...>

Какие сделать проводки

Пример. Бухучет выдачи готовых обедов работнику
Организация обеспечивает своих сотрудников готовыми обедами. Обеды доставляются в офис ежедневно.
Оплата питания входит в зарплату работника. В августе 2011 г. стоимость одного обеда составила 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.). Зарплата Петрова за август составила 29 720 руб. с учетом стоимости обедов.
Организация начисляет НДС при передаче обедов сотрудникам.

В бухучете надо сделать такие проводки.

В день поступления обедов в офис (по накладной) — ежедневно при поступлении обедов

Отражена стоимость обеда, приобретенного в кафе
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"     60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"     200,00
Затраты на покупку обедов можно сразу списывать на прочие расходы, без промежуточного использования счета 41 "Товары"

Отражен НДС со стоимости покупного обеда
19 "НДС по приобретенным ценностям"     60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"     36,00

НДС принят к вычету
 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"     19 "НДС по приобретенным ценностям"     36,00

В последний день месяца

Отражены расходы на оплату труда
20 "Основное производство"     70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"     29 720,00

Начислены страховые взносы
(29 720 руб. х 34%)     20 "Основное производство"     69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"     10 104,80

Удержана сумма НДФЛ
(29 720 руб. х 13%)     70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"     68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДФЛ"     3 864,00

Отражена передача приобретенных обедов работнику в счет оплаты труда (по ведомости по всем выданным за месяц работнику обедам)
(236 руб. х 20 раб. дн.)     70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"     91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы"     4 720,00
Обратите внимание, зарплата начисляется работнику исходя из стоимости обедов с учетом НДС п. 1 ст. 211 НК РФ

Начислен НДС со стоимости обедов
(4000 руб. х 18%)     91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"     68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"     720,00

Выдана из кассы заработная плата работнику
(29 720 руб. – 4720 руб. – 3864 руб.)     70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"     50 "Касса"     21 136,00