Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Списание суммы по незавершенному производству

12 июля 2016 в 13:17
Добрый день. По Д.20 висит сумма незавершенного производства по выполнению проектных работ, которое не будет уже завершено. К примеру, затраты были понесены, а заказчик не хочет подписывать акт  и оплачивать работу. Могу ли оформить как-то списание таких затрат с целью уменьшения налога на прибыль?
БухОнлайн Редакция
13 июля 2016 в 14:00
Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».

Новости и статьи
Как не допустить самых распространенных налоговых правонарушений: налог на прибыль 2 марта 2012
Обзор арбитражной практики за июль 2011 года 26 августа 2011
Учетная политика организации в целях налогообложения на 2015 год 6 апреля 2015
Налог на прибыль: чем метод начисления отличается от кассового метода 16 декабря 2008

Вопросы на форуме
Списание остатка по счету 20 при незавершенном производстве 22 февраля 2016
Списание остатков незавершенного производства 3 декабря 2014
Учет незавершенного производства на счете 20 25 декабря 2014
Списание материалов и НЗП в строительстве 22 апреля 2016
Помогла ли вам эта информация? Да Нет
Energizer  12 639 баллов, г. Москва
13 июля 2016 в 14:05
Добрый день!
Вот нашла в К+
Как отразить в учете организации списание затрат на производство, не давшее продукции?
По результатам исследования потребительского рынка организацией принято решение о снятии с производства одного из основных видов продукции и ликвидации связанного с производством данной продукции незавершенного производства (НЗП). На основании приказа руководителя указанное НЗП ликвидировано, о чем составлен соответствующий акт (затраты на ликвидацию НЗП в данной схеме не рассматриваются).
По данным бухгалтерского учета фактическая себестоимость ликвидированного НЗП составляет 560 000 руб., в том числе прямые расходы на ликвидированное НЗП - 450 000 руб. (что равно сумме прямых расходов на данное НЗП по данным налогового учета), косвенные расходы, распределенные на данное НЗП, - 110 000 руб. (что равно сумме признанных в налоговом учете косвенных расходов).

Бухгалтерский учет
Затраты на производство продукции являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость готовой продукции (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
По общему правилу фактическая себестоимость готовой продукции, сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности, учитывается при определении финансового результата от обычных видов деятельности (включается в себестоимость продаж) при продаже готовой продукции (п. 9, абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99).
Затраты на производство продукции, не прошедшей всех стадий технологического процесса (не сформировавшие себестоимость готовой продукции), являются НЗП (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
В настоящее время порядок распределения затрат, приходящихся на готовую продукцию и НЗП, действующими ПБУ не регламентирован. Такой порядок определяется организацией самостоятельно с учетом разработанных отраслевых рекомендаций и закрепляется в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
НЗП может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (абз. 2 п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Затраты в НЗП учитываются на счете 20 "Основное производство". По дебету счета 20 в данном случае отражены прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (в корреспонденции со счетами 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В рассматриваемом случае НЗП ликвидируется по решению руководства организации. Следовательно, становится очевидным, что затраты, понесенные на производство данной продукции, не принесут организации экономических выгод в будущем, в связи с чем они должны быть признаны в отчете о финансовых результатах в качестве прочих расходов (п. 11, абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99). Такая операция отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 20 (Инструкция по применению Плана счетов).
В заключение напомним, что отказ по решению уполномоченного органа от продолжения части деятельности ведет к прекращению части деятельности организации (пп. "в" п. 6, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н). Информация по прекращаемой деятельности, которая может быть выделена в отдельный операционный или функциональный сегмент, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности в порядке, установленном разд. III ПБУ 16/02 (п. п. 4, 5 ПБУ 16/02).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
В отношении НДС по материалам (работам, услугам), использованным для производства ликвидированного НЗП, отметим следующее.
Материалы (работы, услуги) приобретались для производства продукции, реализация которой облагалась НДС, в связи с чем НДС при их приобретении принимался к вычету в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
В связи с ликвидацией НЗП становится очевидным, что в отношении приобретенных материалов (работ, услуг) не будет осуществлено операции, облагаемой НДС.
По мнению Минфина России, выраженному в многочисленных ответах на частные запросы налогоплательщиков, необходимо восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам) в случае, если эти товары (работы, услуги) фактически не были использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС.
Так, в Письме Минфина России от 29.03.2012 N 03-03-06/1/163 указано на необходимость восстановления НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для производства, не давшего продукции.
Однако такое мнение представляется небесспорным, что подтверждается многочисленной судебной практикой. Это обусловлено тем, что перечень случаев восстановления НДС, приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ, является исчерпывающим и в нем не указано такое основание, как фактическое неосуществление в отношении приобретенных товаров (работ, услуг), НДС по которым правомерно был принят к вычету, операций, облагаемых НДС.
В связи с этим обязанности по восстановлению сумм принятого к вычету "входного" НДС в таких случаях у организации не возникает.
В данной схеме исходим из предположения, что организация, руководствуясь приведенной точкой зрения, не восстанавливает ранее принятый к вычету НДС при ликвидации НЗП.
Дополнительно по вопросу о восстановлении НДС по товарам (работам, услугам), фактически не использованным при осуществлении облагаемых НДС операций, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС, разделы "Нужно ли восстановить НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения заказа, если он аннулирован (п. 3 ст. 170 НК РФ)?", "Нужно ли восстанавливать НДС в случае хищения (кражи), уничтожения, брака, пропажи, конфискации товаров и т.п. (п. 3 ст. 170 НК РФ)?", "Нужно ли восстанавливать НДС при выбытии (ликвидации) основных средств до истечения срока их полезного использования (п. 3 ст. 170 НК РФ)?".
Налог на прибыль организаций
Сумма затрат на производство, не давшее продукции, для целей налогообложения прибыли включается в состав внереализационных расходов. Признание указанного расхода осуществляется на основании акта организации, утвержденного руководителем в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Напомним, что организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом (Письма ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@, Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79). При формировании состава прямых расходов в налоговом учете организация может учитывать перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214, от 19.12.2011 N 03-03-06/1/834). Распределение прямых расходов на НЗП производится организацией с учетом положений п. 1 ст. 319 НК РФ.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
В связи с тем что в бухгалтерском учете организация при формировании себестоимости продукции учитывает все затраты (включая косвенные расходы), а в налоговом учете сумма косвенных расходов на производство относится к расходам текущего периода, у организации при формировании себестоимости продукции возникают налогооблагаемые временные разницы, приводящие к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО).
Указанные разницы погашаются при признании себестоимости продукции в составе расходов в бухгалтерском учете, в данном случае на момент включения стоимости ликвидированной продукции в прочие расходы (п. п. 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │  Дебет │ Кредит │  Сумма,  │    Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                        Формирование стоимости НЗП                       │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │        │        │          │   Требование-  │
│                           │        │        │          │    накладная,  │
│                           │        │   10,  │          │    Расчетно-   │
│                           │        │   02,  │          │    платежная   │
│Отражены прямые расходы,   │        │   70,  │          │    ведомость,  │
│формирующие стоимость НЗП  │        │   69   │          │  Бухгалтерская │
│<*>                        │   20   │  и др. │   450 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Включена в стоимость НЗП   │        │   25,  │          │  Бухгалтерская │
│сумма косвенных расходов   │   20   │   26   │   110 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражено ОНО               │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(110 000 x 20%)            │   68   │   77   │    22 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                          Списание стоимости НЗП                         │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │        │        │          │      Акт о     │
│                           │        │        │          │  списании НЗП, │
│                           │        │        │          │  Бухгалтерская │
│Отражено списание НЗП      │  91-2  │   20   │   560 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Погашено ОНО               │        │        │          │  Бухгалтерская │
│(110 000 x 20%)            │   77   │   68   │    22 000│ справка-расчет │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘


<*> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 1 января 2013 г. см. комментарий.

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
15.11.2013
Подарок для новых ИП!
Ведите учет и сдавайте отчетность бесплатно
Расчет зарплаты
Удобно с сервисом Контур.Бухгалтерия
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы
Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами
Сейчас смотрят
Смотрят тему:
гость
   
Ответить Задать вопрос

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер