Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Признание расходов на рекламу в бухгалтерском учете

20 августа 2016 в 06:57
Здравствуйте, уважаемые коллеги!
Помогите разобраться с рекламными расходами. Предприятие на ОСНО, проводим мероприятие в своём офисе по демонстрации оборудования потенциальным покупателям. Могу ли я признать раздачу брошюр, журналов, использование заготовок для демонстрации, раздачу сувенирки и прочее в расходах в БУ Вопрос удалён модератором.? Будут ли это нормируемые или не нормируемые расходы?
Заранее спасибо
Юлия Радская Модератор
20 августа 2016 в 08:05
Цитата (Zauberwelt):Здравствуйте, уважаемые коллеги!
Помогите разобраться с рекламными расходами. Предприятие на ОСНО, проводим мероприятие в своём офисе по демонстрации оборудования потенциальным покупателям. Могу ли я признать раздачу брошюр, журналов, использование заготовок для демонстрации, раздачу сувенирки и прочее в расходах в БУ и НУ? Будут ли это нормируемые или не нормируемые расходы?
Заранее спасибо
Добрый день! Согласно правилам форума , в одной теме задается один вопрос. Каждый новый вопрос надо задавать в новой теме. Поэтому первый вопрос остаётся в этой теме, а второй (я его выделила синим цветом) задайте, пожалуйста, в НОВОЙ теме.
Главбух 2003  117 287 баллов, г. Кемерово
20 августа 2016 в 10:51
Цитата (Zauberwelt):Предприятие на ОСНО, проводим мероприятие в своём офисе по демонстрации оборудования потенциальным покупателям. Могу ли я признать раздачу брошюр, журналов, использование заготовок для демонстрации, раздачу сувенирки и прочее в расходах в БУ Вопрос удалён модератором.? Будут ли это нормируемые или не нормируемые расходы?
Добрый день!
Вашему вниманию консультация: 
Цитата (БСС "Главбух" 15.03.2013):ВОПРОС ПО РЕКЛАМНЫМ РАСХОДАМ
Здравствуйте. Наша организация занимается оптовой торговлей. В качестве привлечения новых клиентов, знакомства с новыми образцами продукции, участия в выставке, или расширения ассортимента покупаемой клиентами продукции мы бесплатно раздаем образцы товаров. Некоторые образцы товаров лежат в офисе для ознакомления. Возник ряд вопросов. 1. Имеем ли мы право включать в расходы стоимость этих товаров? 2. Как это документально правильно оформить? Достаточно ли будет приказа руководителя и акта списания для собственных нужд на эти образцы? 3. Если стоимость одного образца товара больше 100 рублей, нужно ли начислять НДС на его стоимость? Если НДС начислять и списывать в прочие расходы Д91.2 К68.1, нужно ли восстанавливать входной НДС с этого образца продукции? Если начислять НДС на образцы стоимостью более 100 рублей, то как это отражается в книге продаж? Ведь документа реализации и соответственно счета-фактуры нет? Помимо этого организация принимает участие в специализированных выставках на которых раздаем каталоги своей продукции, как на бумажных, так и на электронных носителях. Приняв каталоги от поставщика-изготовителя мы их оприходовали на 10 счет. 1. На выставке мы расходуем не все каталоги. Как правильно оформить их списание? 2. Каталоги раздаются неопределенному кругу лиц, бесплатно (безвозмездно). Имеем ли мы право списать их в рекламные расходы? Можем ли мы принять по этим материалам НДС к зачету, или придется его восстанавливать к уплате в бюджет? 3. Оставшиеся каталоги лежат в офисе, и заинтересовавшиеся клиенты просто их могут взять для ознакомления, или менеджеры отдают их вместе с отгруженным товаром. Как списывать эту часть каталогов? Как рекламу или как безвозмездную передачу? И как в данном случае оформлять документально?

Стоимость рекламных образцов товара и каталогов (брошюр) можно учесть в с составе рекламных расходов при расчете налога на прибыль. При этом расходы изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации не нормируемые, их можно учесть в полном объеме. Остальные расходы (в частности передаваемые образцы товара) являются нормируемыми (норматив 1 % от выручки).

При передаче рекламных материалов (в том числе каталогов) стоимостью менее 100 руб. организация может не начислять НДС. В этом случае «входной» НДС по этим материалам включается в стоимость ценностей. Поэтому если НДС был принят к вычету, его нужно восстановить. Исключение - ситуация когда доля расходов на осуществление необлагаемых операций не более 5 % в общей сумме расходов. В этом случае НДС принимается к вычету в общем порядке. Подробнее см. Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

При передаче таких материалов выставляются счета-фактуры с пометкой «Без НДС» и регистрируются в книге продаж.

Если стоимость единицы составляет более 100 рублей, льгота по НДС не применяется и при передаче таких материалов начисляется НДС, выставляется счет-фактура и регистрируется в книге продаж.

«Входной» НДС в этом случае принимается к вычету в общем порядке, т.е. восстанавливать его не нужно.

При этом указанные ценности учитываются на счете 10 и списываются на основании акта об их расходовании в произвольной форме. Проведение рекламных мероприятий можно закрепить в маркетинговой политике, приказе руководителя и пр.

Расходы на каталоги, которые находятся в офисе и не передаются покупателям можно списать в состав расходов при передаче в офис. В любом случае списание каталогов оформляется актом в произвольной форме.

Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух»

1.Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу

Что относится к рекламе

Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).*

<...>

Бухучет

Расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99. Такие расходы должны быть подтверждены документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поскольку рекламой признается распространенная информация, документального подтверждения требует не только заказ самой рекламы, но и ее фактическое распространение (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).*

Подтверждением распространения рекламы, в частности, могут быть:

отчеты распространителей рекламы о проделанной работе, например, о количестве розданных листовок;
эфирные справки телерадиостанций;
справки метрополитена об оказании рекламных услуг.
Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/467, от 22 июня 2012 г. № 03-03-06/2/71.

Затраты на рекламу отражайте на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). К этому счету целесообразно открыть соответствующий субсчет «Расходы на рекламу».*

<…>

Бухучет: реклама размещается самостоятельно

Организация может самостоятельно распространять рекламную продукцию. Приобретенные или изготовленные рекламные материалы, например, канцтовары с логотипом организации, брошюры, каталоги, отразите на счете 10 по фактическим затратам. Аналитический учет ведите отдельно по каждому виду рекламной продукции. Для этого к счету 10 откройте субсчет «Рекламные материалы».*

Поступление рекламной продукции отражайте следующим образом:

Дебет 10 субсчет «Рекламные материалы» Кредит 60;
– приняты к учету материалы, предназначенные для раздачи в рекламных целях.

После раздачи материалов отнесите их стоимость на счет 44:

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 10 субсчет «Рекламные материалы»
– списана стоимость рекламных материалов на основании акта об их расходовании.*

При раздаче (например, на выставках, демонстрациях) в рекламных целях товаров, которые изначально предполагалось продавать, их стоимость отразите на счете 41 субсчет «Товары, переданные в рекламных целях». А после раздачи образцов на основании отчета распространителя рекламы спишите стоимость розданных товаров в расходы – в дебет счета 44 субсчет «Рекламные расходы».*

Аналогично отражайте в бухучете готовую продукцию, переданную в рекламных целях. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг).

<…>

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль затраты на рекламу учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).*

Если организация применяет метод начисления, рекламные расходы признавайте в том периоде, в котором реклама была фактически распространена (п. 1 ст. 271 НК РФ). При использовании кассового метода расходы на рекламу признавайте в том периоде, в котором они оплачены (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если договор предполагает не разовое распространение рекламных услуг, а в течение некоторого периода, например, года, торекламные расходы признавайте:

по мере выхода рекламы в свет на основании отчета распространителя рекламы;
ежемесячно равными частями в течение периода действия договора, если отчет о размещении рекламы выдается ежемесячно либо публикация круглогодичная.
<…>

Ненормированные расходы

При расчете налога на прибыль учитывайте в полном объеме следующие рекламные расходы:*

рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, в том числе Интернет (письмо Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/591);
световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации;*
уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Такой порядок следует из пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Об учете рекламных расходов на интернет-сайте см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении расходы на создание сайта.

<…>

Нормируемые расходы

При расчете налога на прибыль учитывайте в пределах норм следующие рекламные расходы:*

приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям – участникам массовых рекламных мероприятий;
расходы на иные виды рекламы, которые не включены в перечень.*
Уменьшить прибыль на нормируемые рекламные расходы можно в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации товаров, работ и услуг. Подробнее об определении нормативов см. Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы.*

Расходы, превышающие норматив, не учитывайте при расчете налога на прибыль (п. 44 ст. 270 НК РФ).*

<…>

ОСНО: НДС

Если при расчете налога на прибыль расходы на рекламу учитываются не полностью (в пределах норм), сумму вычета по НДС нужно определять пропорционально доле расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. «Входной» НДС, относящийся к сверхнормативной сумме таких затрат, к вычету не принимается и при расчете налога на прибыль не учитывается (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ). Подробно об этом см. Как принять к вычету НДС по нормируемым расходам.*

По рекламным расходам, которые можно учесть без ограничения, «входной» НДС полностью примите к вычету при выполнении всех необходимых условий.

НДС: льгота

Безвозмездная передача товаров в рекламных целях не облагается НДС, если расходы на приобретение единицы таких товаров (с учетом НДС, предъявленного поставщиками) не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Организация вправе отказаться от льготы по НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ). О том, выгодно или нет организации применять такую льготу, см. Как отказаться от льготы по НДС (приостановить ее использование).*

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация: Какие операции освобождены от НДС

Перечень операций, при выполнении которых НДС начислять не нужно, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.*

ОСНО

Не начисляйте НДС по операциям:*

которые не являются объектом обложения НДС;
которые льготируются (освобождены от налогообложения).
Операции, которые не являются объектом обложения НДС, перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:

реализация земельных участков (долей в них) (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);
передача имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации организации (подп. 2 п. 3 ст. 39, подп. 1 и 7п. 2 ст. 146 НК РФ);
передача имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации (подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и т. д.
При осуществлении операций, не являющихся объектом обложения НДС, счета-фактуры не выставляйте (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Перечень операций, которые льготируются (освобождены от налогообложения), приведен в пунктах 1, 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:*

предоставление денежных займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ);
реализация лома и отходов черных и цветных металлов (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ);
передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100 руб. на одну единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);*
реализация коммунальных услуг и услуг по содержанию общего имущества в многоквартирных домах (подп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ);
образовательные услуги, оказываемые некоммерческими организациями. Льгота распространяется на услуги по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, а также дополнительных образовательных услуг, указанных в лицензии (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
услуги, связанные с социальным обслуживанием несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
безвозмездные услуги по производству (распространению) социальной рекламы (подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.
При осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, счета-фактуры выставляйте с пометкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ)*

<…>

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Рекоменация:Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

<…>

Счет-фактура

На стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней после их отгрузки (выполнения, оказания) выпишите счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 168 НК РФ). В счете-фактуре укажите рыночную стоимость переданных товаров (работ, услуг) или межценовую разницу, а также сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет. Выставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в том периоде, когда были переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги) (п. 1, 3раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).*

<…>

Рекламные мероприятия

Одной из безвозмездных операций, которая освобождена от налогообложения НДС, является передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых (включая суммы «входного» НДС) не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-07-07/17).*

Ситуация: что считать единицей товаров в целях применения льготы, предусмотренной подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ *

Налоговый кодекс РФ не дает определения этому понятию. Поэтому следует руководствоваться нормами смежных отраслей законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).*

В рассматриваемой ситуации можно воспользоваться пунктом 3 ПБУ 5/01, согласно которому организация вправе самостоятельно определить единицу учета материально-производственных запасов. Ею могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. Свой выбор зафиксируйте в учетной политике. От выбранного варианта будет зависеть и порядок обложения НДС рекламных товаров.*

Например, организация участвует в выставке, где раздает пакеты, в которых находятся календари и авторучки. Согласно учетной политике организации единицей учета является номенклатурный номер. Значит, единицей товара, передаваемого в рекламных целях, считается каждый предмет в отдельности. То есть один пакет, одна авторучка, один календарь.*

На стоимость рекламных товаров (работ, услуг), которая превышает 100 руб. за единицу (включая суммы «входного» налога), НДС начислите в том же порядке, что и при безвозмездной передаче.* Этого требуют и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-07-07/17, от 14 апреля 2008 г. № 03-07-11/144, от 22 сентября 2006 г. № 03-04-11/178, от 16 августа 2005 г. № 03-04-11/205, ФНС России от 20 ноября 2006 г. № 02-1-07/92, УФНС России по г. Москве от 26 ноября 2007 г. № 20-12/102577.1).

Ситуация: нужно ли начислять НДС, если организация бесплатно распространяет рекламный журнал (буклет, календарь с логотипом, флаер, листовку и т. д.) *

Да, нужно, если стоимость приобретения (создания) одного экземпляра журнала с учетом «входного» НДС превышает 100 руб.*

Для целей НДС бесплатное распространение рекламной продукции признается реализацией (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В то же время не подлежат налогообложению операции по передаче в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом «входного» НДС не превышают 100 руб. за единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-07-07/17). Таким образом, если стоимость приобретения (создания) одного журнала (буклета, календаря с логотипом, флаера, листовки и т. д.) меньше этой суммы и организация решила воспользоваться этой льготой, НДС не начисляйте.*

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-07-07/36, от 22 августа 2008 г. № 03-07-11/279, от 14 апреля 2008 г. № 03-07-11/144, ФНС России от 20 ноября 2006 г. № 02-1-07/92.

Если же организация решила отказаться от льготы, НДС начислите как при безвозмездной передаче, даже если стоимость журнала (буклета, календаря с логотипом и т. д.) с учетом «входного» НДС не превышает 100 руб. (п. 5 ст. 149 НК РФ).*

Пример начисления НДС при бесплатном распространении рекламного журнала

ЗАО «Альфа» занимается издательской деятельностью.

В декабре к международной книжной выставке «Альфа» изготовила собственными силами рекламный журнал, содержащий информацию о выпускаемой организацией книжной продукции. Себестоимость одного экземпляра журнала и в бухгалтерском, и в налоговом учете равна 120 руб. Рыночная цена аналогичных изданий составляет 200 руб. за единицу.

Во время выставки было роздано 500 экземпляров журнала. Журналы были розданы посетителям выставки случайным образом (среди неопределенного круга лиц). Для целей бухучета бухгалтер «Альфы» классифицировал такие расходы как рекламные.

Поскольку журнал является рекламным, при его реализации (бесплатной раздаче) бухгалтер начислил НДС по ставке 18 процентов (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Сумма налога составила 18 000 руб. (200 руб./экз. ? 500 экз. ? 18%).

В бухучете бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 44 Кредит 43
– 60 000 руб. (120 руб./экз. ? 500 экз.) – розданы рекламные журналы во время книжной выставки;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС при бесплатной раздаче журналов.

На стоимость розданных журналов бухгалтер «Альфы» выписал счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж за IV квартал.

<…>

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Подарок для новых ИП!
Ведите учет и сдавайте отчетность бесплатно
Ведение бухучета
Специально для бухгалтеров небольших компаний
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы
Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами
Сейчас смотрят
Смотрят тему:
гость
   
Ответить Задать вопрос

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер