Действительна ли отчетность, если директор поменялся, а электронная подпись осталась прежней?

Добрый день! Вашему вниманию статья из темы "Декларация по НДС" от 27.07.2015  из электронного журнала "Главбух":

В настоящий момент в организации сменился генеральный директор. Данные на нового директора поданы в налоговую - изменения внесены в ЕГРЮЛ. Но сменить ЭЦП еще не успели, так как новый директор иностранец и на него оформляется разрешение на работу. Сдали декларацию по НДС электронно за подписью предыдущего директора. Будет ли считаться, что декларация сдана или налоговая может не принять такую декларацию. Оформлять ЭЦП уже нет времени.

Такие действия организации довольно рискованны. Инспекция может счесть непредставленной декларацию, подписанную неуполномоченным лицом.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляет его единоличный исполнительный орган — генеральный директор (п. 1 ст. 69 Закона № 208-ФЗ и п. 1 ст. 40 Закона № 14-ФЗ). Физическое лицо перестает быть единоличным исполнительным органом общества после принятия такого решения общим собранием акционеров или участников общества либо после вступления в силу заявления об увольнении по собственному желанию (подп. 2 п. 3 ст. 91 ГК РФ и п. 2 ст. 33Закона № 14-ФЗ). Сведения о руководителе организации указываются в ЕГРЮЛ и приобретают силу для третьих лиц с момента внесения изменений в реестр. Поэтому с момента прекращения полномочий руководителя он не вправе без доверенности действовать от имени общества, в том числе подписывать собственной электронной подписью (ключом) декларации от имени организации.

Налоговую декларацию (или налоговый расчет), подписанную неуполномоченным лицом, налоговики могут отказаться принять, что может повлечь для организации негативные последствия.

В частности, расчетный счет организации может быть блокирован. Имеется довольно обширная судебная практика, подтверждающая правомерность действий инспекции в аналогичных случах.
Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 29.07.08 № Ф04-4650/2008(8988-А03-43) посчитал правомерным решение налоговой инспекции о приостановлении всех расходных операций по расчетному счету организации. Дело в том, что инспекция признала недействительными декларации, которые компания направила по почте. Поскольку они были подписаны не уполномоченными на то лицами.
К аналогичному мнению пришел ФАС Западно-Сибирского округа впостановлении от 04.06.08 № Ф04-2740/2008(4450-А03-37). В этом споре суд пришел к выводу, что налоговые декларации, подписанные неуполномоченными лицами и направленные в инспекцию по почте (компания не представила доказательств, что лица наделены полномочиями на подписание деклараций), не могут рассматриваться в качестве основания для отмены приостановления операций налогоплательщика по его счетам в банках».

Обоснование

Из рекомендации Ивана Шкловца, заместителя руководителя Федеральной службы по труду и занятости

Как оформить прием на работу генерального директора
<…>
Уведомление инспекции о смене генерального директора
При смене генерального директора организации необходимо в течение трех рабочих дней сообщить об этом в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Связано это с тем, что генеральный директор является лицом, имеющим право действовать от имени организации без доверенности. Сведения о нем содержатся в ЕГРЮЛ (подп. «л» п. 1 ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Поэтому при приеме на работу нового руководителя эти данные должны быть изменены.*
Для этого направьте уведомление по форме № Р14001, утвержденной приказом ФНС России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25. Подписать такое заявление может новый руководитель организации (письмо ФНС России от 23 августа 2006 г. № ГВ-6-14/846). Несмотря на то что указанное письмо комментирует порядок заполнения ранее действующей формы, его выводы актуальны и сегодня, поскольку затрагивают положения, по которым приказ ФНС России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25изменений не вносил.
Какие последствия могут возникнуть, если организация не проинформирует налоговую инспекцию о смене генерального директора
Генеральный директор вправе действовать от имени организации без доверенности (п. 2 ст. 54 ГК РФ). При этом сведения о нем должны быть зафиксированы в ЕГРЮЛ (подп. «л» п. 1 ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Ведение ЕГРЮЛ возложено на ФНС России (п. 5.5.6 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506)*. Поэтому о смене генерального директора организация обязана сообщить в налоговую инспекцию в течение трех дней с момента, когда новый директор приступил к исполнению своих обязанностей в соответствии с приказом (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Если сведения о новом генеральном директоре не представлены (представлены несвоевременно), налоговая инспекция может оштрафовать руководителя организации на 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 и ст. 23.61 КоАП РФ).
Кроме того, сделки, заключенные новым генеральным директором (до внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ), могут быть признаны недействительными. Объясняется это следующим. Организация приобретает для себя права (в т. ч. заключает договоры) и осуществляет обязанности через свои органы (п. 1 ст. 53 ГК РФ). Генеральный директор действует без доверенности от имени организации (подп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и абз. 3 п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Генеральный директор, чьи полномочия не оформлены надлежащим образом (нет сведений о нем в ЕГРЮЛ), не вправе заключать сделки от имени организации. Сделки, совершенные неуполномоченным лицом, признаются недействительными на основании статьи 168 Гражданского кодекса РФ. Такой подход подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 24 июля 2007 г. № 3259/07, ФАС Московского округа от 13 августа 2007 г. № КГ-А40-7913/07).
Недействительная сделка не влечет за собой никаких юридических последствий. Ее участники должны будут возвратить друг другу все полученное по сделке (в натуральной или денежной форме). Такие правила установлены в статье 167Гражданского кодекса РФ.
<…>

Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
<…>
Как оформить налоговую отчетность
Подписи ответственных лиц
Заполненные формы налоговой отчетности должны быть подписаны законными или уполномоченными представителями организации. При этом подпись и дату должна содержать каждая страница декларации.

Если отчетность подает законный представитель (генеральный директор или учредитель) организации, то в поле «Достоверность и полноту сведений подтверждаю» укажите «1». Когда же декларацию сдает уполномоченный представитель – поставьте «2». Ниже напишите фамилию, имя, отчество полностью, как в паспорте.*
Представителем может выступать и сторонняя организация, выполняющая функции расчета налогов и подачи налоговой отчетности по договору с организацией-налогоплательщиком. В таком случае в декларации надо написать наименование такой организации, а также фамилию, имя и отчество сотрудника, который вправе заверять декларацию от лица организации-налогоплательщика. Кроме того, в отчетности должна быть его личная подпись, заверенная печатью организации-представителя. Также нужно указать реквизиты документов, подтверждающих полномочия организации-представителя (например, реквизиты договора).
Если отчетность передается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, формы должны быть заверены электронной подписью представителя. Уполномоченный представитель при этом должен иметь доверенность, подтверждающую его право подписи. Копию доверенности нужно приложить к отчетности. Если отчетность представляется в электронном виде, то копию доверенности можно направить по телекоммуникационным каналам связи. Такие правила установлены пунктом 5 статьи 80 и пунктом 3 статьи 29 Налогового кодекса РФ.*
<…>
Способы сдачи отчетности
Для организаций законодательство предусматривает следующие способы сдачи деклараций (расчетов):
 в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи; на бумажных носителях (через представителя или по почте).Организация обязана сдавать отчетность в электронном виде:
– если среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек (в действующей организации – за предыдущий год, во вновь созданной (реорганизованной) организации – в месяце создания (реорганизации));
– в других случаях, когда такая обязанность предусмотрена второй частью Налогового кодекса РФ по конкретному налогу. В настоящее время независимо от численности сотрудников в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи нужно подавать только декларации по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Такой порядок следует из положений пункта 3 и абзаца 1 пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как получить ключ для электронной подписи налоговой, бухгалтерской и статистической отчетности
Электронная подпись – это процедура привязки цифрового ключа, принадлежащего конкретному человеку, к электронному документу. В результате этой процедуры можно определить, кто именно подписал документ (подп. 1 п. 1 ст. 2 Закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ).
Поэтому, чтобы таким образом подписать документ, необходим ключ электронной подписи (подп. 5 п. 1 ст. 2 Закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ).
Если в качестве сравнения использовать физические аналоги, то:
 ключ электронной подписи – это своего рода факсимиле, штамп, обеспечивающий воспроизведение подписи; электронная подпись – оттиск штампа на конкретном документе.Обязанность всем получать ключ электронной подписи в законодательстве не предусмотрена. Однако без него не обойтись, если организация или предприниматель сдает отчетность в электронной форме. Подробнее см. Как сдать налоговую отчетность через спецоператора.
Термин «электронная подпись» применяется вместо термина «электронная цифровая подпись (ЭЦП)» который использовался ранее (ст. 19 Закона от 6 апреля 2011 № 63-ФЗ).
<…>
Владелец ЭП
Ключ электронной подписи может быть выпущен предпринимателю или конкретному сотруднику, который имеет право подписывать бумажные документы от имени организации (абз 4 п. 3.3. Технологии приема расчетов, утвержденной приказом ФСС России от 12 февраля 2010 г. № 19, п. 3Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 8 апреля 2013 г. № ММВ-7-4/142).
Если сотрудников с правом подписи несколько, на каждого из них выпускается персональный ключ электронной подписи. Как правило, к таким сотрудникам относятся директор и главный бухгалтер организации.*
Всем, кроме руководителя организации, нужна доверенность на право подписывать отчетность в электронном виде.
Где получить ЭП
Ключ электронной подписи можно получить в удостоверяющем центре (УЦ).*
Удостоверяющие центры делятся на аккредитованные или не аккредитованные. Аккредитация является добровольной, ее проводит Минкомсвязь России.
Проверьте, что удостоверяющий центр имеет госаккредитацию. Только в аккредитованном УЦ можно получить ключ квалифицированной подписи, который нужен для сдачи электронной отчетности.
Это следует из пункта 1 статьи 11, статей 13 и 16 Закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ.
Каждый из госорганов принимает отчетность в электронном виде, только если она подписана ЭП, выданной либо в собственном УЦ, либо в центрах, которым этот орган доверяет (доверенных УЦ).
<…>
Документы на ЭП
Чтобы удостоверяющий центр изготовил ключ электронной подписи для сдачи отчетности, надо предоставить комплект документов:
 паспорт заявителя или другое удостоверение личности будущего владельца ключа ЭП;* свидетельство пенсионного страхования будущего владельца ключа ЭП (где указан СНИЛС); учредительные документы (для организаций); выписка из ЕГРЮЛ; свидетельство или другой документ о госрегистрации (для организаций); свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции; документы, которые подтверждают полномочия руководителя (например,решения об избрании); для иностранной организации – перевод на русский язык документов о госрегистрации, выданных за границей.Это следует из статьи 18 Закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ.
Вместо оригиналов можно представить заверенные копии. Заверить копии может, например:
 сотрудник удостоверяющего центра (тогда вместе с копиями нужно предоставить оригиналы); руководитель организации; нотариус.<…>
Что получает владелец ЭП
В удостоверяющем центре получите:
 ключ для создания подписи, записанный на носитель информации (например, на usb-носитель); квалифицированный сертификат, в котором указан ключ для проверки электронной подписи.Сертификат является доказательством того, что у его владельца есть ключ для создания подписи, и это можно проверить с помощью сертификата (ст. 17 Закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ). Образец сертификата можно найти, например, на сайте ФСС России.*
<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 8, апрель 2014

Уход из компании генерального директора может отразиться на налогах
Уточненную отчетность вправе подписать новый руководитель
Директору рискованно подписывать декларацию после увольнения
С бывшего директора компания может взыскать налоговую недоимку
Генеральный директор представляет компанию, выступает от ее имени, подписывает документы (ст. 69 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об АО», далее — Закон № 208-ФЗ и п. 1 ст. 40 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об ООО», далее — Закон № 14-ФЗ). Рассмотрим, какие налоговые последствия могут наступить для организации в случае увольнения прежнего генерального директора и заключения договора с новым руководителем.
Подпись на «уточненке» к декларации, заверенной бывшим директором, проставляет новый руководитель
Если компания обнаружила ошибку или искажение, относящиеся к базе прошлого налогового или отчетного периода, ей необходимо пересчитать налоговую базу того периода и соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). Также в инспекцию подается уточненная налоговая декларация (п. 1 ст. 81 НК РФ). На практике может произойти ситуация, что генеральный директор, подписавший декларацию, в которой выявлена ошибка, на момент выявления такой ошибки уже уволился из организации. Возникает вопрос: кто в этом случае должен подписывать «уточненку»?
Разъясняя подобную ситуацию, ФНС России в письме от 15.10.13 № ЕД-4-3/18440@ отметила следующее:
«<…> Если налогоплательщиком в ранее поданных декларациях по налогу на прибыль организаций обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию независимо от обстоятельств, связанных со сменой лица, исполняющего функции единоличного исполнительного органа».
Дело в том, что руководство текущей деятельностью общества осуществляет его единоличный исполнительный орган — генеральный директор (п. 1 ст. 69 Закона № 208-ФЗ и п. 1 ст. 40 Закона № 14-ФЗ). Соответственно физическое лицо, исполняющее функции единоличного исполнительного органа на момент подписания и подачи в инспекцию налоговой декларации (или уточненной налоговой декларации) является уполномоченным должностным лицом налогоплательщика.
По мнению судов, полномочия подписи декларации переходят к новому руководителю после регистрации изменений в ЕГРЮЛ
Физическое лицо перестает быть единоличным исполнительным органом общества после принятия такого решения общим собранием акционеров или участников общества либо после вступления в силу заявления об увольнении по собственному желанию (подп. 2 п. 3 ст. 91 ГК РФ и п. 2 ст. 33Закона № 14-ФЗ).
При этом Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.02.06 № 14310/05(доведено до инспекторов на местах письмом ФНС России от 23.08.06 № ГВ-6-14/846@) отметил, что закон не связывает возникновение либо прекращение полномочий руководителя с фактом внесения в государственный реестр таких сведений. Поэтому с момента прекращения полномочий руководителя он не вправе без доверенности действовать от имени общества, в том числе подписывать заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о новом единоличном исполнительном органе (генеральном директоре). Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Президиума ВАС РФ от 14.02.06 № 14310/05и от 14.02.06 № 12049/05.*
Вместе с тем есть мнение, что указанная позиция высших арбитров распространяется лишь на порядок внесения изменений в госреестр (представления заявления по форме № Р14001, утв. приказом ФНС России от 25.01.12 № ММВ-7-6/25@). Дело в том, что изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации или с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию, о таких изменениях (п. 3 ст. 52 ГК РФ). Налоговые органы учитывают изменения в сведениях об организации на основании информации, содержащейся в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 84 НК РФ). Следовательно, прежний гендиректор компании вправе подписывать налоговую отчетность до внесения в единый реестр сведений о новом руководителе (см. врезку ниже).
На практике налоговики нередко приостанавливают операции по счетам налогоплательщиков в банке, если, по их мнению, декларация подписана неуполномоченным лицом. Долгое время суды поддерживали налоговиков и признавали блокировку счета по такому основанию законной. Однако в последнее время все чаще арбитры выносят решения в пользу компаний. Редакция журнала РНК совместно с практикующими экспертами, действующими инспекторами и посетителями сайта rnk.ru выяснили, законна ли блокировка счета в рассматриваемой ситуации. О результатах проведенного опроса и позиции специалистов читайте в статье «Правомерна ли блокировка счета, если представленная декларация якобы подписана неуполномоченным лицом?»
В частности, в одном из дел, которое рассмотрел ФАС Северо-Западного округа, компания 20 января 2011 года по почте направила в налоговую инспекцию декларацию по НДС за IV квартал 2010 года, подписанную А.И. Палачевой. Позднее, 15 апреля 2011 года, организация представила уточненную декларацию по НДС за тот же период, датированную 12 апреля 2011 года и также имеющую расшифровку подписи руководителя (А.И. Палачева).
ФНС разъяснила, что представить «уточненку» необходимо независимо от смены руководителя
Контролеры установили, что 30 марта 2011 года решением единственного участника налогоплательщика полномочия генерального директора А.И. Палачевой были досрочно прекращены. Таким образом, по мнению налоговиков, бывший гендиректор компании не вправе была заверять уточненную налоговую декларацию.
Однако суд установил, что запись о внесении изменений в сведения о генеральном директоре организации внесена в ЕГРЮЛ только 20 апреля 2011 года. Кроме того, нотариально заверенное заявление организации о смене генерального директора А.И. Палачевой на О.А. Иванову, поданное от имени последней в Межрайонную инспекцию ФНС России № 15 по г. Санкт-Петербургу, датировано 13 апреля 2011 года. То есть уже после подачи уточненной налоговой декларации. В связи с этим суд пришел к выводу, что уточненная налоговая декларация по НДС подписана лицом, которое на момент ее составления согласно ЕГРЮЛ являлось генеральным директором общества (постановление от 03.12.13 № А56-12949/2012).
Отметим, что ФАС Поволжского округа в постановлении от 04.12.12 № А55-4320/2012 признал правомерными санкции налоговиков, которые установили, что декларация подписана неуполномоченным лицом. Исходя из сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, на момент представления отчетности, руководителем организации являлся В.Л. Щеглеватых. Именно он был вправе без доверенности заверять налоговые декларации компании. Однако на спорных декларациях была проставлена подпись А.В. Дегтярева, который подписывал налоговую декларацию после увольнения с должности руководителя.
<…>
Гендиректор вправе подписывать налоговую отчетность до внесения в ЕГРЮЛ сведений о новом руководителе
<…>

И.С. Клементьева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 7, апрель 2014

Правомерна ли блокировка счета, если представленная декларация якобы подписана неуполномоченным лицом?
Большинство пользователей сайта e.rnk.ru считают, что нет
Ранее суд поддерживал контролеров, но мнение арбитров изменилось
Налоговики не вправе проверять подпись на декларации при приемее
По мнению большинства пользователей сайта e.rnk.ru (75%), инспекторы не вправе приостанавливать операции на расчетных счетах налогоплательщика в банках только лишь из-за сомнений в полномочиях лица, подписавшего налоговую декларацию (или налоговый расчет).*
Ранее суды в основном поддерживали налоговиков и признавали блокировку счета по такому основанию законной. Однако в последнее время все чаще арбитры выносят решения в пользу налогоплательщиков. Несмотря на отрицательную судебную практику, проверяющие по-прежнему приостанавливают банковские операции по счетам, если налогоплательщик не убедил их в легитимности лица, подписавшего налоговую декларацию (налоговый расчет).* Согласие с чиновниками выразили лишь 25% пользователей сайта e.rnk.ru. А что по этому поводу думают эксперты?
«Налоговики вправе заблокировать счет, поскольку декларация, подписанная неустановленным лицом, не считается представленной»
М.М. Лисицына, специалист по налогообложению ООО «Консультант: ИС»
«Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию, то есть он тем самым подтверждает достоверность и полноту сведений, указанных в ней (абз. 2 п. 5 ст. 80 НК РФ). Нередко на практике налогоплательщики представляют в инспекцию налоговую декларацию (или налоговый расчет), подписанную неуполномоченным лицом. В таком случае налоговики могут отказаться принять такой документ.
Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 29.07.08 № Ф04-4650/2008(8988-А03-43) посчитал правомерным решение налоговой инспекции о приостановлении всех расходных операций по расчетному счету организации. Дело в том, что инспекция признала недействительными декларации, которые компания направила по почте. Поскольку они были подписаны не уполномоченными на то лицами.
К аналогичному мнению пришел ФАС Западно-Сибирского округа впостановлении от 04.06.08 № Ф04-2740/2008(4450-А03-37). В этом споре суд пришел к выводу, что налоговые декларации, подписанные неуполномоченными лицами и направленные в инспекцию по почте (компания не представила доказательств, что лица наделены полномочиями на подписание деклараций), не могут рассматриваться в качестве основания для отмены приостановления операций налогоплательщика по его счетам в банках».*
«Спор о полномочиях лица на подпись декларации не является основанием для блокировки счета»
Д.Н. Скляров, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
«Порядок представления налоговой декларации определен пунктом 4статьи 80 НК РФ. Исходя из положений статьи 76 НК РФ, решение о приостановлении операций применяется в случае непредставления организацией налоговой декларации в налоговую инспекцию в течение 10 дней по истечении установленного срока для ее подачи. Сам факт непредставления налоговой декларации является безусловным основанием для приостановления операций по счету (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.04.13 № А03-14386/2012, оставлено в силеопределением ВАС РФ от 14.08.13 № ВАС-10697/13).
Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию, тем самым подтверждая достоверность и полноту содержащихся в ней сведений (п. 5 ст. 80 НК РФ). На практике контролеры часто блокируют счет налогоплательщика в банке по причине того, что подпись в представленной декларации не совпадает с подписью руководителя в уставных документах.
Если налоговики сомневаются в достоверности подписи, проставленной на декларации, выяснить, подписана ли декларация уполномоченным на то лицом, можно только по результатам мероприятий налогового контроля (постановления ФАС Уральского от 14.12.10 № Ф09-10469/10-С3 и Западно-Сибирского от 02.07.10 № А45-21064/2009 округов). ФАС Уральского округа в постановлении от 06.05.13 № Ф09-3372/13 также подтвердил, что наличие судебного или иного спора о полномочиях лица, подписавшего декларацию, таковым основанием не является.*
Отмечу также, что налоговики не вправе самостоятельно путем визуального сравнения подписей устанавливать их недостоверность и несоответствие (постановление ФАС Поволжского округа от 23.11.10 № А55-37951/2009). Для этого необходимо проводить почерковедческую экспертизу, которая на стадии представления декларации фактически невозможна.
Кроме того, если декларацию подписывает не руководитель, а иное уполномоченное на то лицо, компания может одновременно с декларацией представить в инспекцию доверенность на представление полномочий лица, проставившего на декларации подпись».

ого, большое спасибо.