УСН 6% и переоценка валютных ценностей

Question

У нас УСН 6%. Клиенты оплатили наши услуги валютой.

В письме Минфина РФ от 8 октября 2009 г. N 03-11-06/2/205 сказано, что упрощенцы "... имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ и, соответственно, отражают в Книге учета доходов и расходов ..., на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.".

Ответьте, пожалуйста, новичку,
правильно ли я понимаю, что надо пересчитать по курсу ЦБ РФ начальные остатки на валютных счетах на следующие даты:
1) поступления очередного валютного платежа на транзитный счет;
2) продажи валюты;
3) акта выполненных услуг (несмотря на кассовый метод зачисления?);
4) расчета очередного авансового платежа (хотя предусмотрена только годовая декларация) ?

Вопрос возник в связи с учетом положительных курсовых разниц при расчете единого налога.

Спасибо.

Александр Погребс · Accepted Answer

Цитата (Dipol):... Надо ли понимать так, что момент перехода права собственности на поступивший валютный платеж - это дата подписания акта выполненных работ?

Не совсем понимаю Ваш вопрос, но права собственности на платеж - на деньги, поступившие на Ваш счет, переходят к Вам в момент поступления этих денег.
Я думаю, что переход прав собственности на имущество не подразумевают деньги. В любой валюте.

Успехов!

Александр Погребс · Accepted Answer

Цитата (Dipol): ... 1) 20-05-2009 получен аванс (зачислен на транзитный счет) 1000 евро по договору 1.
1.а) Курс ЦБ РФ= 43,3303;
1.б) 1000*43,3303 = 43330,3 руб доход по кассовому методу; ...

Сразу уточним, что доход не от прихода денег на расчетный (валютный) счет, а как оплата (пусть и предварительная) услуг. Т.е. это «доход от реализации услуг»

Цитата (Dipol): ... 2) 25-05-2009 продали валюту 200 евро по курсу банка. Курс банка не имеет отношения к расчету курсовых разниц.
2.а) курс ЦБ РФ= 43,4644
2.б) начальный остаток на счете = 1000 евро;
2.в) курсовая разница (используем только курсы ЦБ РФ) = 1000*(43,4644-43,3303) =134,1 руб внереализац.доход;
2.г) конечный остаток= (1000-200) = 800 евро. ...

Всё логично. Валюта пролежала на счете некоторое время, за это время подорожала, отсюда и доход. Не связанный с реализацией. Значит, внереализационный.

Цитата (Dipol): ... 3) 05-06-2009 получен аванс 400 евро по договору 2.
3.а) Курс ЦБ=43,8542;
3.б) начальный остаток = 800 евро
3.в) курсовая разница = 800*(43,8542-43,4644)=311,84 руб внереализац.доход;
3.г) 400*43,8542 = 17541,68 руб доход по касс.методу
3.д) конечный остаток = 800+400 = 1200 евро ...

То же самое. Получилось два независимых друг от друга дохода:
- внереализационный (800 евро подолрожали за это время) - 311,84 руб.;
- от реализации услуг - 17541,68 руб.

Цитата (Dipol): ... 4) 25-06-2009 подписан акт выполненных работ на сумму 1000 евро по договору 1
4.а) курс ЦБ=43,9274
4.б) мне кажется, здесь курсовой разницы не возникает. Или я ошибаюсь? ...

Да, курсовой разницы нет, потому, как «кассовый метод».

Цитата (Dipol): ... 5) 30-06-2009 рассчитываем очередной авансовый платеж по единому налогу
5.1) предположим, что курс ЦБ был на эту дату = 44,0000
5.2) остаток = 1200 евро
5.3) курсовая разница = (44,0000-43,8542)*1200 = 174,96 руб внереализац.доход - ???? ...

Всё правильно, конец месяца, надо подвести итог изменению курса валюты на счете. Считаем разницу в курсе от последнего пересчета.
В принципе, можно было внереализационный доход считать один раз в месяц, но это был бы сложный расчет – нужно учитывать, сколько дней какая сумма была на счете. Поэтому применяется более простой способ – в середине месяца пересчитывается курсовая разница на каждый день изменения остатка на счете, и в конце месяца независимо от изменения остатка.

Успехов!

Александр Погребс · Accepted Answer

Цитата (Dipol):Александр,очень Вам признательна за внимательное рассмотрение моего примера!  Можно еще одно разъяснение?Цитата (Александр Погребс): ... в середине месяца пересчитывается курсовая разница на каждый день изменения остатка на счете, и в конце месяца независимо от изменения остатка.Но ведь для упрощенцев конец месяца чаще всего не является концом ни отчетного, ни налогового периода. Понятен был бы пересчет курсовой разницы в конце квартала, потому что аванс по единому налогу все равно надо платить, хотя отчета никакого не предусмотрено. Почему тогда нам надо пересчитывать курсовую разницу по концу месяца?Согласен, можно и по кварталу.А если учесть, что налоговый период - год, и квартальный деклараций нет, то и по году?Цитата (Dipol):И водогонку еще вопрос, если позволите.Итак, я схватила выписки банка и бросилась считать. И вижу:_______________выписка за 27.04.2009валюта: евродата последнего движения по счету: ....курс на ....: ....вх.остаток:      Валюта 0,00 (Дт)  Руб.экв. 0,00 (Дт)          Валюта 0,00 (Кт)  Руб.экв. 0,00(Кт)операции:     Валюта   ----- (Дт)  Руб.экв.  ----- (Дт)          Валюта 2713,00 (Кт)  Руб.экв. 119478,35(Кт)    оплата от клиентаисх.остаток:     Валюта  0,00 (Дт)  Руб.экв.  0,00 (Дт)          Валюта 2713,00 (Кт)  Руб.экв. 119478,35(Кт)  ______________Мое примечание: курс ЦБ РФ на 27.04.2009 =44,0392, так что 2713,00 евро * 44,0392 = 119478,35 р_______________выписка за 30.04.2009валюта: евродата последнего движения по счету: 27.04.2009курс на 27.04.2009:    44,0392вх.остаток:       Валюта  0,00 (Дт)  Руб.экв.  0,00 (Дт)                         Валюта 2713,00 (Кт)  Руб.экв. 118448,49(Кт)  операции:     Валюта   ----- (Дт)  Руб.экв.  ----- (Дт)                           Валюта 0,00 (Кт)  Руб.экв. 486,45(Кт)    переоценка остатков     Валюта   2713,00 (Дт)  Руб.экв. 118934,94 (Дт)       Валюта ---- (Кт)  Руб.экв. -----(Кт)    продали валютуисх.остаток:     Валюта  0,00 (Дт)  Руб.экв.  0,00 (Дт)                         Валюта 0,00 (Кт)  Руб.экв. 0,00(Кт)  ______________курс ЦБ РФ на 30.04.2009 =43,8389Руб.экв. вх.остатка здесь оценен по курсу ЦБ РФ на 29.04.2009 =43,6596:      2713,00 евро * 43,6596 = 118448,49 р,   т.е. строка переоценки остатков  - только за один день! Переоценка остатков за 28.04.2009 неявно проглядывает как разница между Руб.экв. исх.остатка первой выписки и Руб.экв.вх.остатка второй выписки:  119478,35 - 118448,49 = 1029,86 (Дт) Да, это, собственно говоря и есть курсовая разница (1029,86). Деньги себе лежали в банке и переоценивались. Но в выписке курс на предыдущий день, а Вам надо на текущий. Значит делаете свой единый расчет. В принципе, можете воспользоваться данными выписки: 1029,86 – 486,45 = 543,41 и есть искомая курсовая разница за период с 27.04 по 30.04. В данном случае это отрицательная разница – курс упал. Она относится к внереализационным убыткам. Для УСН-6% не учитывается.Цитата (Dipol): ...Цитата (podsolnuh26):... Записи в книгу учета доходов и расходов необходимо делать на основании первичных документов (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н). В отношении положительных курсовых разниц такими документами могут служить бухгалтерские справки или банковские выписки (для учета курсовых разниц по валютному счету).Если я вношу записи в книгу учета дох/расх на основании этих выписок, то у меня получается:внереализационный расход 1029,86 р, который я не учитываю (УСН 6%)внереализационный доход 486,45р. А зачем их по раздельности заносить? Делаете бухгалтерскую справку и заносите одну лишь цифру - внереализационный расход 543,41 р.  Можно и на выписку сослаться – мы же эти цифры из выписки взяли. Но лучше совместить выписку и бухгалтерскую справку. Хотя, собственно говоря, расходы в КУДиР для УСН-6% можно и не заносить…Цитата (Dipol): ...А если я считаю так, как мы разобрали в предыдущем примере, то получается так:30.04.2009 продали 2713,00 евро курс ЦБ РФ=43,8389 вх.остаток=2713,00 евро курсовая разница = 2713*(43,8389-44,0392) = - 543,41 руб, т.е. внереализац.расход! который нам учитывать не положено.... Как же считать????Как видим, никакой разницы в расчетах.Другое дело, когда курс будет е только падать, но и расти и получится в расчете за один период между операциями – положительная, а за другой период – отрицательная разница.В данном случае вопрос спорный. Налоговики, по-моему, настаивают на раздельном учете положительных (в доход) и отрицательных (а их в расход нельзя) разниц.Я, например, наоборот, считаю, что упрощенец может сделать единый расчет за квартал и вывести итоговую цифру. А, в принципе, может быть сделать единый расчет за год?Или более компромиссный вариант – посчитать отдельно по каждому периоду между нулевыми выписками.В Вашем примере отдельно – апрельские суммы, отдельно – летние (пока не продадите всю валюту).Успехов!

podsolnuh26 · Accepted Answer

В состав внереализационных доходов, в частности, включаются положительные курсовые разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ), которые могут возникать при переоценке:
– стоимости имущества в виде валютных ценностей (например, средств на валютном счете организации). Если курс иностранной валюты по отношению к рублю растет, рублевая оценка валютных ценностей увеличивается;
– обязательств (требований) в валюте, кроме обязательств (требований), возникших в связи с получением (выдачей) авансов. Если курс иностранной валюты по отношению к рублю растет, рублевая оценка требований организации увеличивается. Если курс иностранной валюты по отношению к рублю падает, рублевая оценка обязательств организации уменьшается.

Разницы от продажи (покупки) валюты по курсу, отличному от официального, курсовыми не являются. Они не соответствуют определению, приведенному в пункте 11 статьи 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Организации, применяющие упрощенку, определяют доходы кассовым методом. При кассовом методе доходы признаются в том периоде, в котором поступает оплата (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Порядок признания курсовых разниц для организаций, применяющих кассовый метод, налоговым законодательством не установлен. При этом обязанность организаций пересчитывать в рубли доходы, выраженные в валюте, предусмотрена пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. В связи с этим контролирующие ведомства рекомендуют организациям, применяющим упрощенку, учитывать доходы в виде положительных курсовых разниц в порядке, установленном пунктом 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ для организаций, применяющих метод начисления. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 октября 2009 г. № 03-11-06/2/214, от 14 мая 2009 г. № 03-11-06/2/90, от 6 мая 2008 г. № 03-11-04/2/81, ФНС России от 9 августа 2006 г. № 02-6-11/76, УФНС по г. Москве от 29 апреля 2009 г. № 20-14/2/042158.

В связи с этим суммы положительных курсовых разниц от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также от переоценки обязательств (требований) в валюте нужно отразить в книге учета доходов и расходов:
– в день перехода права собственности на указанное имущество (в момент прекращения обязательств (требований));
– в последний день отчетного (налогового) периода.
Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Положительные курсовые разницы отражаются в графе 4 книги учета доходов и расходов (письмо Минфина России от 15 июля 2008 г. № 03-11-04/2/104). Записи в книгу учета доходов и расходов необходимо делать на основании первичных документов (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н). В отношении положительных курсовых разниц такими документами могут служить бухгалтерские справки или банковские выписки (для учета курсовых разниц по валютному счету).

Исключение предусмотрено для случаев, когда поступившее имущество в виде валютных ценностей не влияет на расчет налоговой базы (например, целевые поступления в иностранной валюте). Тогда отражать курсовые разницы по нему при расчете единого налога не нужно (письмо Минфина России от 20 октября 2009 г. № 03-11-06/2/214).

Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга (БСС Главбух)

Dipol · Answer

Простите мою бестолковость!Цитата (podsolnuh26):В состав внереализационных доходов, в частности, включаются положительные курсовые разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ), которые могут возникать при переоценке:...– обязательств (требований) в валюте, кроме обязательств (требований), возникших в связи с получением (выдачей) авансов. ....В связи с этим суммы положительных курсовых разниц от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также от переоценки обязательств (требований) в валюте нужно отразить в книге учета доходов и расходов:– в день перехода права собственности на указанное имущество (в момент прекращения обязательств (требований));Меня интересует именно в какой момент надо выполнять такие переоценки. У нас кроме получения авансов в валюте и актов выполненных работ больше ничего нет. Надо ли понимать так, что момент перехода права собственности на поступивший валютный платеж - это дата подписания акта выполненных работ?

Dipol · Answer

Наверное, проще рассмотреть на небольшом примере:

1) 20-05-2009 получен аванс (зачислен на транзитный счет) 1000 евро по договору 1.
1.а) Курс ЦБ РФ= 43,3303;
1.б) 1000*43,3303 = 43330,3 руб доход по кассовому методу;

2) 25-05-2009 продали валюту 200 евро по курсу банка. Курс банка не имеет отношения к расчету курсовых разниц.
2.а) курс ЦБ РФ= 43,4644
2.б) начальный остаток на счете = 1000 евро;
2.в) курсовая разница (используем только курсы ЦБ РФ) = 1000*(43,4644-43,3303) =134,1 руб внереализац.доход;
2.г) конечный остаток= (1000-200) = 800 евро.

3) 05-06-2009 получен аванс 400 евро по договору 2.
3.а) Курс ЦБ=43,8542;
3.б) начальный остаток = 800 евро
3.в) курсовая разница = 800*(43,8542-43,4644)=311,84 руб внереализац.доход;
3.г) 400*43,8542 = 17541,68 руб доход по касс.методу
3.д) конечный остаток = 800+400 = 1200 евро

4) 25-06-2009 подписан акт выполненных работ на сумму 1000 евро по договору 1
4.а) курс ЦБ=43,9274
4.б) мне кажется, здесь курсовой разницы не возникает. Или я ошибаюсь?

5) 30-06-2009 рассчитываем очередной авансовый платеж по единому налогу
5.1) предположим, что курс ЦБ был на эту дату = 44,0000
5.2) остаток = 1200 евро
5.3) курсовая разница = (44,0000-43,8542)*1200 = 174,96 руб внереализац.доход - ????

Так ли?

Dipol · Answer

Александр,очень Вам признательна за внимательное рассмотрение моего примера!  Можно еще одно разъяснение?Цитата (Александр Погребс): ... в середине месяца пересчитывается курсовая разница на каждый день изменения остатка на счете, и в конце месяца независимо от изменения остатка.Но ведь для упрощенцев конец месяца чаще всего не является концом ни отчетного, ни налогового периода. Понятен был бы пересчет курсовой разницы в конце квартала, потому что аванс по единому налогу все равно надо платить, хотя отчета никакого не предусмотрено. Почему тогда нам надо пересчитывать курсовую разницу по концу месяца?

Dipol · Answer

И водогонку еще вопрос, если позволите.Итак, я схватила выписки банка и бросилась считать. И вижу:_______________выписка за 27.04.2009валюта: евродата последнего движения по счету: ....курс на ....: ....вх.остаток:      Валюта 0,00 (Дт)  Руб.экв. 0,00 (Дт)          Валюта 0,00 (Кт)  Руб.экв. 0,00(Кт)операции:     Валюта   ----- (Дт)  Руб.экв.  ----- (Дт)          Валюта 2713,00 (Кт)  Руб.экв. 119478,35(Кт)    оплата от клиентаисх.остаток:     Валюта  0,00 (Дт)  Руб.экв.  0,00 (Дт)          Валюта 2713,00 (Кт)  Руб.экв. 119478,35(Кт)  ______________Мое примечание: курс ЦБ РФ на 27.04.2009 =44,0392, так что 2713,00 евро * 44,0392 = 119478,35 р_______________выписка за 30.04.2009валюта: евродата последнего движения по счету: 27.04.2009курс на 27.04.2009:    44,0392вх.остаток:       Валюта  0,00 (Дт)  Руб.экв.  0,00 (Дт)                         Валюта 2713,00 (Кт)  Руб.экв. 118448,49(Кт)  операции:     Валюта   ----- (Дт)  Руб.экв.  ----- (Дт)                           Валюта 0,00 (Кт)  Руб.экв. 486,45(Кт)    переоценка остатков     Валюта   2713,00 (Дт)  Руб.экв. 118934,94 (Дт)       Валюта ---- (Кт)  Руб.экв. -----(Кт)    продали валютуисх.остаток:     Валюта  0,00 (Дт)  Руб.экв.  0,00 (Дт)                         Валюта 0,00 (Кт)  Руб.экв. 0,00(Кт)  ______________курс ЦБ РФ на 30.04.2009 =43,8389Руб.экв. вх.остатка здесь оценен по курсу ЦБ РФ на 29.04.2009 =43,6596:      2713,00 евро * 43,6596 = 118448,49 р,   т.е. строка переоценки остатков  - только за один день! Переоценка остатков за 28.04.2009 неявно проглядывает как разница между Руб.экв. исх.остатка первой выписки и Руб.экв.вх.остатка второй выписки:  119478,35 - 118448,49 = 1029,86 (Дт)Цитата (podsolnuh26):... Записи в книгу учета доходов и расходов необходимо делать на основании первичных документов (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н). В отношении положительных курсовых разниц такими документами могут служить бухгалтерские справки или банковские выписки (для учета курсовых разниц по валютному счету).Если я вношу записи в книгу учета дох/расх на основании этих выписок, то у меня получается:внереализационный расход 1029,86 р, который я не учитываю (УСН 6%)внереализационный доход 486,45р.А если я считаю так, как мы разобрали в предыдущем примере, то получается так:30.04.2009 продали 2713,00 евро курс ЦБ РФ=43,8389 вх.остаток=2713,00 евро курсовая разница = 2713*(43,8389-44,0392) = - 543,41 руб, т.е. внереализац.расход! который нам учитывать не положено.... Как же считать????

Dipol · Answer

Спасибо огромное, Александр!