Автомобиль в лизинг

Добрый день!

Налоговый учет
1) Лизинговый автомобиль отражается в налоговом учете лизингополучателя (если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя) по стоимости, сформированной в налоговом учете лизингодателя (п. 1 ст. 257 НК РФ), т.е. Вам надо запросить справку о налоговой стоимости автомобиля у лизингодателя. Срок полезного использования автомобиля выбирается по Классификатору (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.).
2) По лизинговому автомобилю Вы начисляете налоговую амортизацию. Если автомобиль входит в 1-3 амортизационные группы (а скорее всего так и есть), то коэффициент ускорения амортизации такого имущества в налоговом учете не применяется (даже если он прописан в договоре лизинга).
3) Далее Вы учитываете начисленный лизинговый платеж в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), но только в той части, в которой он превышает сумму начисленной по автомобилю налоговой амортизации в соответствующем месяце. Если амортизации нет - начисленный лизинговый платеж учитывается в полной сумме. Если амортизация больше начисленного лизингового платежа - начисленный лизинговый платеж в таком месяце вообще не учитывается.

Пример
Налоговая амортизация автомобиля = 10 000 руб. Начисленный лизинговый платеж без НДС = 12 000 руб.
Налоговые расходы лизингополучателя = 10 000 руб. (амортизация) + 2 000 руб. (лизинговый платеж = 12 000 руб. - 10 000 руб). Итого расход = 12 000 руб.

Бухгалтерский учет
1) Стоимость лизингового имущества формируется исходя из общей суммы лизинговых платежей, то есть она будет выше, чем налоговая стоимость. Также в стоимости могут учитываться допрасходы по доведению автомобиля до состояния, пригодного к использованию (регистрационные платежи и т.п.).
2) Полученную таким образом стоимость имущества амортизируем исходя из выбранного срока полезного использования автомобиля. Устанавливать срок полезного использования в бухучете по сроку договора лизинга опасно, если по условиям договора имущество переходит в собственность лизингополучателя. Амортизировать можно любым способом с применением предусмотренного договором лизинга коэффициента ускорения, но не выше 3 (Приказ Минфина РФ № 15 от 17.02.97 г.). Желательно конкретный размер коэффициента ускорения прописать в бухгалтерской учетной политике. Амортизация лизингового имущества - единственный расход по договору лизинга в бухучете (Д 20 К 02).
3) Начисленные лизинговые платежи отражаются в учете лишь внутренними проводками по субсчетам счета 76 (или 60).

Пример
Лизинговые платежи без НДС = 100 000 руб. Других расходов по доведению лизингового имущества до состояния, пригодного к использованию, лизингополучатель не несет.
Д 08 К 76.Будущие лизинговые платежи = 100 000 руб.
Начислен лизинговый платеж за 1 месяц договора в размере 10 000 руб. без НДС.
Д 76.Будущие лизинговые платежи К 76.Текущие лизинговые платежи.
Этот лизинговый платеж оплачен.
Д 76. Текущие лизинговые платежи К 51.

В связи с разным порядком налогового и бухгалтерского учета рассматриваемых операций необходимо применять ПБУ 18/02.