Платить ли минимальный?

Конечно, платить.

Эту сумму Вы сможете либо, по заявлению вернть на свой расчетный счет, либо она "пойдет" в счет будущих авансовых платежей.

Дело в том, что минимальный налог уплачивается на другой КБК. Процедура неудобная и для налогоплательщика невыгодная, поэтому, нужно постараться, чтобы минимального налога не было, а была положительная налоговая база.

Дорогие девушки! У меня точно такая же проблема и вот, что я нашла.
На сайте журнала про УСН был задан вопрос: "Предприниматель применяет УСН (дох - расх), в течение года уплачивал авансовые платежи. По итогам года складывается ситуация, при которой он должен уплатить min налог на другой КБК. Как вернуть уплаченные авансовые платежи?" И вот ответ: "В данном случае исходя из итогов налогового периода придется платить min налог. Возникает вопрос: перечислять его в полной сумме или разницу между ней и авансовыми платежами по налогу, внесенными за 9 месяцев? К сожалению, всю сумму, и вот почему. С одной стороны, min налог представляет собой особую форму единого (постановление от 01.09.2005 № 5767/05). С другой - их зачисляют на разные КБК, т.е. распределяют по-разному (п.2 ст.56 и п.1 ст.146 Бюджетного кодекса РФ). Единый налог: в бюджет субъекта РФ - 90%, в ФСС - 5%, в ТФОМС - 4,5%, в ФФОМС - 0,5%, а min налог: в ПФР - 60%, в ФСС - 20%, в ТФОМС - 18%, в ФФОМС - 2%. Т.е. min налог полностью поступает во внебюджетные фонды, единый - только в размере 10%. Вот эти 10% от перечислений за 9 месяцев и можно рассматривать как часть min налога. Таким образом, при min налоге существует 2 варианта - либо перечислять его полностью, либо за минусом 10% от авансовых платежей за 9 месяцев. Но что всё-таки делать с неиспользованными авансовыми платежами? Можно, во-первых, получить из бюджета обратно, а во-вторых, зачесть в налоге за следующий год. В первом случае деньги возвратят, но к сроку уплаты единого налога за 1 квартал 2010 года их можно не дождаться. При втором - перечисленная ранее сумма уменьшит первый авансовый платеж."
Вторая позиция по данному вопросу объяснена в Консультанте: "Можно ли учесть авансовые платежи при уплате min налога?" Вопрос о том, можно ли засчитать аваносвые платежи по "упрощенному" налогу, перечисленные налогоплательщиком в бюджет в текущем налоговом периоде, в счет уплаты min налога, длительное время вызывал споры. В Письме Минфина РФ от 28.12.2005 № 03-11-02/83 указывалось, что зачет уплаченных авансовых платежей в счет уплаты min налога возможен толь ко в пределах средств, поступающих в бюджеты ПФР, ФФОМС и ТФОМС (как описано в 1 случае). Такое разъяснение было дано в связи с тем, что до 01.01.2008 г зачет налогов производился только в рамках одного и того же бюджета, внебюджетного фонда (п.4 ст. 78 НК РФ). Что касается арбитражных судов, то они всецело были на стороне налогоплательщиков и позволяли зачесть в счет min налога всю сумму авансовых платежей. Однако с 01.01.2008 г ситуация изменилась. Теперь зачет сумм излишне уплаченных налогов и сборов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (абз.2 п.1 ст.78 НК). Таким образом, зачет осуществляется не по соответствующим бюджетам, как раньше, а по видам налогов. Так, переплата по федеральным налогам засчитывается в счет уплаты федеральных налогов и т.д. (п.1 ст.12 НК). "Упрощенный" налог - федеральный (п.7 ст.12, ст.13, пп.2 п.2 ст. 18, гл.26.2 НК РФ). Это означает, во-первых, что авансовые платежи по налогу могут быть зачтены в счет уплаты min налога (п.14 ст. 78 НК), поскольку и тот и другой являются федеральными. А во-вторых, зачет сумм излишне уплаченного "упрощенного" налога может производиться даже в счет уплаты иных федеральных налогов. И наоборот.

УСН: авансовые платежи и минимальный налог

Как правило, с необходимостью по итогам года перечислить в бюджет минимальный налог «упрощенцы» сталкиваются отнюдь не от хорошей жизни. Однако в период мирового экономического кризиса подобная перспектива обретает все более реальные черты. Тем актуальнее становится вопрос: можно ли в счет уплаты минимального налога зачесть «упрощенные» авансовые платежи, внесенные в течение года?

Фирмы, находящиеся на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не вправе по окончании налогового периода внести в бюджет сумму налога меньше определенного размера. Согласно пункту 6 статьи 346.18 Налогового кодекса, если по итогам года сумма исчисленного по общим правилам единого налога меньше предусмотренного минимального налога, перечислить в казну необходимо именно последний. При этом сам минимальный налог тоже величина нефиксированная и подлежит расчету. Он равен 1 проценту от налоговой базы, представляющей собой доходы «упрощенца», определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса. Иными словами, в некоторых случаях обязанность по уплате минимального налога все же может не возникнуть вовсе. Речь, в частности, идет о ситуациях, когда компания в течение года не вела деятельности и соответственно не получала доходов (письмо УМНС по г. Москве от 26 января 2004 г. № 21-09/05150).

Если доходы имеются, то для того чтобы определить, в каком размере необходимо уплачивать налог в бюджет, – минимальном или реальном, бухгалтеру необходимо выполнить следующий алгоритм действий:

1. Определить размер доходов.

2. Рассчитать налоговую базу, уменьшив доходы на величину расходов.

3. Исчислить сумму единого налога, умножив налоговую базу на 15 процентов.

4. Определить сумму минимального налога, умножив доходы на 1 процент.

5. Сравнить единый и минимальный налоги.

Как видим, сам расчет не представляет особых сложностей. Сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и исчисленным в общем порядке единым налогоплательщик вправе в следующем году включить в состав расходов, в том числе увеличив сумму убытков, которые в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Кодекса могут быть перенесены на будущее.

Но если компания столкнулась с необходимостью уплаты минимального налога, это прежде всего говорит о том, что в финансовом отношении ее положение не слишком благополучно. А значит, вопрос эффективного использования оборотных средств и, в частности, оптимизации налоговых платежей стоит наиболее остро. Между тем, если по итогам хотя бы одного из отчетных периодов текущего года фирма получала «прибыль», то согласно пункту 4 статьи 346.21 Кодекса, она уплачивала и авансовые платежи по единому налогу. При таких обстоятельствах ей гораздо выгоднее было бы не отвлекать на отчисление минимального налога оборотные средства, а зачесть в счет его внесенные платежи.

Можно, но…

Долгое время специалисты главного финансового ведомства выступали против проведения зачета авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты налога минимального. Свою позицию они аргументировали тем, что подобные доходы казны распределяются Федеральным казначейством по различным уровням бюджетной системы и по разным нормативам отчислений. Вместе с тем решение о зачете может быть принято лишь при условии, что налоговая переплата направляется в счет предстоящих платежей в тот же бюджет, что и излишне уплаченный налог (письма Минфина от 28 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/92, от 29 декабря 2004 г. № 03-03-02-04/1/110).

Смягчил свою позицию Минфин лишь после принятия Президиумом ВАС постановления от 1 сентября 2005 года № 5767/05. Высшие арбитры тогда пришли к выводу о допустимости зачета авансовых платежей по единому налогу в счет минимального налога и признали неправомерным отказ налоговой инспекции провести подобную операцию. Они указали, что минимальный налог – это тот же единый налог, поскольку точно так же определяется по результатам хозяйственной деятельности «упрощенца» за год, и несколько иной порядок расчета не делает его другим налогом. А согласно пункту 5 статьи 346.21 Налогового кодекса исчисленная по итогам года сумма единого налога подлежит уменьшению на сумму внесенных в течение налогового периода авансовых платежей. Следовательно, с учетом их суммы необходимо уплачивать и минимальный налог. Однако вердикт ВАС не решил всех проблем.

Позицию высших арбитров финансисты, безусловно, учли. Уже в письме от 28 декабря 2005 года № 03-11-02/83 они признали, что принятие решения о зачете авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога все же возможно, но лишь в пределах 10 процентов от налога, перечисленного авансом.

Дело в том, что законодательную норму, обуславливающую принятие решения о зачете одинаковым «бюджетным адресатом» и налоговой переплаты, и предстоящих платежей, в счет которых она зачисляется, на тот момент никто не отменял (п. 5 ст. 78 НК, п. 10 ст. 7 Закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ). Между тем 90 процентов единого налога зачисляется в счет регионального бюджета и лишь 10 распределяются между внебюджетными фондами – ФСС, ФФОМС и ТФОМС. Одновременно 60 процентов минимального налога попадает в бюджет ПФР, а 40 процентов также делят между собой остальные фонды (ст. 56, 146 БК). Таким образом, лишь 10 процентов от авансовых платежей зачисляется в тот же бюджет, куда попадает и минимальный налог (письмо Минфина от 28 декабря 2005 г. 03-11-02/83)

В более позднем письме от 21 сентября 2007 года Минфин лишь ограничился указанием на то, что зачет возможен, и только после принятия инспекцией соответствующего решения обязанность по уплате минимального налога будет считаться исполненной. Однако до начала текущего года сомневаться в том, что налоговики согласятся направить в счет минимального налога лишь 10 процентов от суммы авансовых платежей, не приходилось. Таким образом, у налогоплательщиков оставалось два пути: либо вернуть переплату «живыми» деньгами, либо зачесть в счет предстоящих авансовых платежей. Тем не менее в 2008 году ситуация в корне изменилась.

Дождались!

Согласно Закону от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ с 1 января 2008 года вступил в силу абзац 2 пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса, согласно которому зачет сумм излишне уплаченных федеральных, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов. Для его реализации Минфином утвержден и приказ, предусматривающий внесение необходимых изменений в Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему России и их распределения между бюджетами (приказ Минфина от 4 сентября 2008 г. № 90н). В частности, в письме от 22 сентября 2008 года специалисты финансового ведомства дали добро на зачет излишне уплаченного ЕСН, в части, зачисляемой в Фонд социального страхования, в счет уплаты НДС, поскольку оба этих налога являются федеральными. Тот факт же, что они поступают в разные бюджеты, более никакой роли не играет.

Конечно, в статьях 13–15 Налогового кодекса, в которых указывается, какие налоги относятся к местным, региональным или федеральным, ни единый, ни минимальный налоги, уплачиваемые при УСН, не упомянуты. Тем не менее то, что оба они относятся к федеральным, косвенно подтверждается пунктом 7 статьи 12 Кодекса. Согласно данной норме, специальные налоговые режимы, устанавливаемые НК, могут предусматривать уплаты федеральных налогов, не поименованных в статье 13 Кодекса.

Иными словами, в 2008 году нет никаких препятствий для проведения налоговиками зачета авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога. А напоследок напомним, что обязанность по его перечислению в бюджет должна быть исполнена не позднее 31 марта 2009 года.