Курсовые разницы при УСН

Добрый день!

Есть разные мнения по поводу того: следует ли упрощенцам в принципе учитывать курсовые разницы. Однако официальная позиция однозначна - учитывать надо (Письмо Минфина РФ от 14.05.2009 N 03-11-06/2/90).

При покупке валюты в банке возможны варианты, в зависимости от принятых банком правил:

1) Списывается единая сумма в рублях на приобретение валюты по курсу банка. В этом случае образуется отрицательная курсовая разница в связи с приобретением валюты по курсу, отличному от курса ЦБ. Данная курсовая разница прямо не предусмотрена в составе налоговых расходов упрощенцев в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поэтому налоговики не разрешают ее учитывать для целей налогообложения (Письмо Минфина РФ от 26.01.2005 N 03-03-02-04/1/19 посвящено аналогичной отрицательной курсовой разнице при продаже валюты ниже курса ЦБ).

2) Списывается сумма в рублях на покупку валюты по ЦБ. Также списывается отдельно сумма в рублях как комиссия банка за покупку валюты. В этой ситуации такую завуалированную курсовую разницу можно попробовать списать в качестве оплаты услуг банка по покупке валюты на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Так как сальдо по валютному счету у Вас все время нулевое, то курсовые разницы в части переоценки валютных ценностей у Вас не возникают. Если бы был остаток, то надо было бы его переоценивать на дату осуществления операции (движения по валютному счету) и на конец отчетного периода.

Если Вы оплачиваете услуги постфактум, то у Вас возникают курсовые разницы от переоценки валютной задолженности перед поставщиками, которые формируются на конец квартала и на дату погашения (в т.ч.) частичного такой задолженности. Такие курсовые разницы (если они отрицательны), уменьшают налог на основании пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Пример отражения в учете

01.03.2010 г.
Получено услуг на 10 000 $, $ = 30 руб. на дату получения услуги.
Д 20 К 60 = 300 000 руб. = 10 000 $ * 30 руб.

31.03.2010 г.
Курс доллара = 29 руб.
Д 60 К 91.1 = 10 000 руб. - положительная курсовая разница от переоценки задолженности в валюте на конец квартала = 10 000 $ * (30 руб. - 29 руб.).

01.04.2010 г.
Услуги полностью оплачены.
Курс доллара = 31 руб.
Д 60 К 52 = 310 000 руб. = 10 000 $ * 31 руб.
Д 91.2 К 60 = 20 000 руб. - отрицательная курсовая разница от переоценки задолженности в валюте на дату оплаты поставщику = 10 000 $ * (31 руб. - 29 руб.).

Поскольку у Вас кассовый метод, поэтому стоимость услуг (как расходов) фиксируется один раз - в день оплаты - по курсу ЦБ РФ. Потом - в конце отчетного периода - пересчитывать не надо.
Что касается разницы в курсе ЦБ и обменном курсе банка, то это зависит от того, получили ли Вы прибыль или убыток от покупки.
Если опираться на пункт 2 ст. 250 в сочетании с п. 1 ст. 346.15 НК РФ, получается, что прибыль (если курс меньше ЦБ при покупке или больше при продаже) должна быть учтена в налоговой базе, как внереализационная прибыль.
А вот убыток (если курс ниже ЦБ при продаже или выше при покупке) учесть в расходах нельзя - таких расходов в перечне пункта 1 ст. 346.16 НК РФ нет.
Такую позицию поддерживают и налоговики. Например, Письма УФНС России по г. Москве от 07.06.2006 N 18-11/3/48414@, от 06.10.2006 N 18-12/3/88135@.

Успехов!

К сожалению, в указанном Вами случае, когда банк списывает все одной суммой и выдает документы на "курсовую разницу", учесть такую разницу для целей УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" не удастся. Попробуйте договориться с банком (хотя это малореально), чтобы он списывал рубли на покупку валюты по ЦБ и отдельно списывал свою комиссию, так и назвав ее "комиссией за приобретение валюты".