Здравствуйте!
Организация является резидентом территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) с общей системой налогообложения.
Статьей 284 НК РФ п.1.8. установлено, что для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 НК РФ. Законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР.
Статьей 284.4 п 4. установлено, что размер налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не может превышать 5 процентов в течение пяти налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития.
В соответствии со ст. 284.4 НК РФ п.2. налогоплательщик - резидент территории опережающего социально-экономического развития вправе применять к налоговой базе налоговые ставки в размерах и порядке, которые предусмотрены настоящей статьей, при выполнении следующих условий:
1) доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности соответственно на территории опережающего социально-экономического развития составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу;
2) налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности соответственно на территории опережающего социально-экономического развития, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.
Таким образом, при выполнении вышеуказанных условий налоговая ставка по налогу на прибыль в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0% применяется ко всей налоговой базе, включая доходы/расходы, полученные при осуществлении иной деятельности. В то время как пониженная ставка налога на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов РФ применяется только к налоговой базе от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР. Письмо Минфина РФ от 10.10.2017 №03-03-06/1/66087. При этом к налоговой базе от осуществления иной деятельности применяется общеустановленная ставка в размере 17% в РБ.
В случае, если у налогоплательщика не выполняются вышеперечисленные условия, то ко всей налоговой базе применяются общеустановленные ставки в размере 20% (3% ФБ, 17% РБ).
Согласно действующей редакции Налогового Кодекса РФ (п.3 ст.284.4 НК РФ) налогоплательщиками-резидентами ТОСЭР применяются пониженные ставки налога на прибыль с того налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п.1 ст 285 НК РФ. Письмо Минфина №03-03-06/1/77531 от 23.12.2016г.)
Ст.274 п.2 установлено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п.1 ст.284 НК РФ определяется налогоплательщиком отдельно.
Согласно ПБУ 18/02 (п.14, п.15) в случае изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых активов и обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.
Вопрос:
1.На какую дату нужно сделать пересчет отложенных активов и обязательств?
2. Каким образом пересчитать ОНО и ОНА, если:
- по итогам 2017г.,2018г. получен убыток по ставке 20%-будет перенесен в дальнейшем только в уменьшение прибыли по ставке 20%.;
- по итогам 1 квартала 2019 г. получен убыток ставка 20%;
-получена первая прибыль за полугодие 2019г., облагаемая по пониженным ставкам 5% (ФБ-0%, РБ-5%), при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, выполнены условия применения пониженных ставок. При этом прибыль по итогам полугодия 2019г., облагаемая по пониженным ставкам, не может быть уменьшена на убыток, полученный за 2017г., 2018г., в период применения общих ставок 20%. Данный убыток может быть перенесен в дальнейшем только в уменьшение прибыли по ставке 20%.
-финансовый результат по итогам 2019г. неизвестен. Если будет убыток, либо не выполнятся вышеперечисленные условия применения пониженных ставок, то 20%.
-в тоже время получен убыток за полугодие 2019г. по иной деятельности, облагаемый по ставке 17% (ФБ-0%;РБ-17%).
Оборотно-сальдовые ведомости по 09 и 77 за 1 полугодие 2019г. во вложении.
Организация является резидентом территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) с общей системой налогообложения.
Статьей 284 НК РФ п.1.8. установлено, что для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 НК РФ. Законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР.
Статьей 284.4 п 4. установлено, что размер налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не может превышать 5 процентов в течение пяти налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития.
В соответствии со ст. 284.4 НК РФ п.2. налогоплательщик - резидент территории опережающего социально-экономического развития вправе применять к налоговой базе налоговые ставки в размерах и порядке, которые предусмотрены настоящей статьей, при выполнении следующих условий:
1) доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности соответственно на территории опережающего социально-экономического развития составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу;
2) налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности соответственно на территории опережающего социально-экономического развития, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.
Таким образом, при выполнении вышеуказанных условий налоговая ставка по налогу на прибыль в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0% применяется ко всей налоговой базе, включая доходы/расходы, полученные при осуществлении иной деятельности. В то время как пониженная ставка налога на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов РФ применяется только к налоговой базе от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР. Письмо Минфина РФ от 10.10.2017 №03-03-06/1/66087. При этом к налоговой базе от осуществления иной деятельности применяется общеустановленная ставка в размере 17% в РБ.
В случае, если у налогоплательщика не выполняются вышеперечисленные условия, то ко всей налоговой базе применяются общеустановленные ставки в размере 20% (3% ФБ, 17% РБ).
Согласно действующей редакции Налогового Кодекса РФ (п.3 ст.284.4 НК РФ) налогоплательщиками-резидентами ТОСЭР применяются пониженные ставки налога на прибыль с того налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п.1 ст 285 НК РФ. Письмо Минфина №03-03-06/1/77531 от 23.12.2016г.)
Ст.274 п.2 установлено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п.1 ст.284 НК РФ определяется налогоплательщиком отдельно.
Согласно ПБУ 18/02 (п.14, п.15) в случае изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых активов и обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.
Вопрос:
1.На какую дату нужно сделать пересчет отложенных активов и обязательств?
2. Каким образом пересчитать ОНО и ОНА, если:
- по итогам 2017г.,2018г. получен убыток по ставке 20%-будет перенесен в дальнейшем только в уменьшение прибыли по ставке 20%.;
- по итогам 1 квартала 2019 г. получен убыток ставка 20%;
-получена первая прибыль за полугодие 2019г., облагаемая по пониженным ставкам 5% (ФБ-0%, РБ-5%), при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, выполнены условия применения пониженных ставок. При этом прибыль по итогам полугодия 2019г., облагаемая по пониженным ставкам, не может быть уменьшена на убыток, полученный за 2017г., 2018г., в период применения общих ставок 20%. Данный убыток может быть перенесен в дальнейшем только в уменьшение прибыли по ставке 20%.
-финансовый результат по итогам 2019г. неизвестен. Если будет убыток, либо не выполнятся вышеперечисленные условия применения пониженных ставок, то 20%.
-в тоже время получен убыток за полугодие 2019г. по иной деятельности, облагаемый по ставке 17% (ФБ-0%;РБ-17%).
Оборотно-сальдовые ведомости по 09 и 77 за 1 полугодие 2019г. во вложении.
