Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Укажите адрес электронный почты, который вы использовали для регистрации
Восстановить Вернуться
Инструкция отправлена
Bad head

Расчеты по НДФЛ и налогу на прибыль для обособленного подразделения

Добрый день! Помогите, пожалуйста, сделать все правильно. Ситуация такая, в 2010 году открыли ОП, в 2011 году приняли сотрудников - все это время и НДФЛ, и налог на прибыль платили на головную организацию (орг-я в СПб, ОП в Лен. обл, ФНС разные)... Когда позвонила в отдел урегулирования задолженности по поводу НДФЛ, они сказали заплатить на ОП в полном объеме, а сумма внушительная. Насчет прибыли, у нас контракты транзитные, может, это как-то можно "использовать", чтобы еще и с ННП "не встрявать"... Буду рада любому совету. Спасибо.
ОтветитьНовый вопрос. . .
EVV 19 108 баллов, г. Самара
28 февраля 2012 в 14:26
Цитата (Bad head):Добрый день! Помогите, пожалуйста, сделать все правильно. Ситуация такая, в 2010 году открыли ОП, в 2011 году приняли сотрудников - все это время и НДФЛ, и налог на прибыль платили на головную организацию (орг-я в СПб, ОП в Лен. обл, ФНС разные)... Когда позвонила в отдел урегулирования задолженности по поводу НДФЛ, они сказали заплатить на ОП в полном объеме, а сумма внушительная. Насчет прибыли, у нас контракты транзитные, может, это как-то можно "использовать", чтобы еще и с ННП "не встрявать"... Буду рада любому совету. Спасибо.

Здравствуйте. Ситуация у Вас не очень красивая. По прибыли федеральную часть налога Вы так и так должны были платить по голове. В бюджет субъекта тоже могли перечислять по месту регистрации головы (ведь Спб и Ленингр.обл. один субъект?), только уведомление надо было подать в налоговую.
По НДФЛ тоже плохо. Правильно они Вам сказали, надо было платить за работников ОП по месту нахождения ОП.
Работники у Вас оформлены именно в ОП? Иногда бывает, что работники состоят в штате головной организации, а рабочее место в подразделении.
Может быть, когда будете отписываться, сделать акцент на том, что ни один из бюжетов не пострадал? НДФЛ - федеральный налог, все перечисления идут в федеральный бюджет.
Еще вот нашла в К+ Вашу ситуацию. Прошу прощения за большой объем.
Вопрос: Организация перечисляла НДФЛ за работника обособленного подразделения, созданного в другом муниципальном образовании того же субъекта РФ без отдельного баланса, по месту нахождения головной организации с 2006 г. Как исправить эту ошибку, чтобы избежать начисления штрафов и пеней?
Ответ: Как следует из текста вопроса, головная организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одной области, но в разных муниципальных образованиях.
О порядке уплаты НДФЛ при наличии обособленных подразделений. В соответствии с п. 7 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Таким образом, перечисление НДФЛ с зарплаты тех сотрудников, которые работают в обособленных подразделениях, осуществляется головной организацией по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.
О порядке представления сведений по форме 2-НДФЛ. В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Таким образом, сведения по форме 2-НДФЛ представляет в налоговый орган головная организация по месту своего учета. Данный вывод, кстати, подтверждается также многочисленными разъяснениями налоговых и финансовых органов (см., например, Письма ФНС России от 07.03.2007 N 23-3-04/238@, от 21.02.2007 N ГИ-6-04/135@, УФНС России по г. Москве от 16.01.2007 N 28-11/02739, Минфина России от 23.01.2006 N 03-01-10/1-14).
При этом, как следует из разъяснений налоговых органов (см., например, вышеуказанные Письма N N 23-3-04/238@, ГИ-6-04/135@), если обособленное подразделение уполномочено представлять сведения о доходах работников, получающих доходы от обособленных подразделений, то обязанности по представлению сведений по форме 2-НДФЛ (в части работников, получающих доход от обособленных подразделений) могут быть исполнены и соответствующим обособленным подразделением.
Таким образом, в данной ситуации нет необходимости представлять сведения по форме 2-НДФЛ по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Исправление ошибки. Стоит отметить, что ввиду неопределенности ситуации с возникновением в данном случае недоимки по уплате в бюджет НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения спорной остается ситуация с порядком исправления соответствующей ошибки. Рассмотрим подробнее данный момент.
НДФЛ является федеральным налогом (ст. 13 НК РФ). При этом перечисление налога производится на единый казначейский счет, с которого потом соответствующими органами Федерального казначейства производится распределение указанных поступлений (налоговых доходов) по соответствующим бюджетам. И часть данных доходов по соответствующим нормативам распределяется в местные бюджеты (ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации).
Каждое муниципальное образование имеет свой бюджет (ст. 10 БК РФ). Доходы местных бюджетов формируются, в частности, за счет НДФЛ, зачисляемого в соответствующий местный бюджет.
Таким образом, в итоге часть налога все же поступает в местный бюджет, но не напрямую от налогоплательщика, а путем распределения доходов органами Федерального казначейства между соответствующими бюджетами. Причем, как установлено п. 14 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 16.12.2004 N 116н), распределение поступлений между бюджетами осуществляется по общей сумме поступлений по соответствующему коду бюджетной классификации и коду ОКАТО с использованием соответствующих нормативов отчислений.
Из сказанного следует, что если организация при наличии в другом муниципальном образовании обособленного подразделения осуществляет перечисление НДФЛ только по месту нахождения головной организации, то тот местный бюджет, где находится обособленное подразделение, недополучит соответствующую часть доходов - ведь распределение доходов осуществляется исходя, в частности, из той информации, которую организация указывает в платежном поручении на перечисление НДФЛ (в частности, ОКАТО). Получается, что в результате распределения один местный бюджет получит излишние доходы, другой местный бюджет недополучит доходы.
Представители налоговых органов настаивают на том, что в подобной ситуации налоговые органы вправе потребовать от организации уплатить неперечисленную сумму налога по месту нахождения обособленного подразделения, соответствующие пени по ст. 75 НК РФ и штраф по ст. 123 НК РФ (см., например, Письмо ФНС России от 17.01.2006 N 04-1-03/21).
Судебная практика по данному вопросу не совсем однозначна.
Есть примеры судебных решений, где суды соглашаются с тем, что неперечисление организацией налога по месту нахождения обособленного подразделения приводит к тому, что местный бюджет (где находится обособленное подразделение) недополучает часть доходов. Например, подобный вывод сделан в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2007 N Ф04-1290/2007(32195-А03-27) по делу N А03-11374/2006-14, от 01.02.2007 N Ф04-9291/2006(30451-А27-19) по делу N А27-9009/2006-2, ФАС Уральского округа от 23.10.2006 N Ф09-9357/06-С2 по делу N А50-7037/06.
Однако при этом некоторые суды направляют подобные дела на новое рассмотрение для дополнительной проработки вопроса о полномочиях органов Федерального казначейства в области самостоятельного перераспределения доходов местных бюджетов (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2007 N Ф04-1290/2007(32195-А03-27) по делу N А03-11374/2006-14, ФАС Московского округа от 05.07.2006, 06.07.2006 N КА-А41/6108-06 по делу N А41-К2-12749/05, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.09.2007 N Ф08-5774/2007-2163А по делу N А63-18536/2006-С4).
Но при этом многие суды указывают, что в ситуации, когда организация перечисляет весь НДФЛ по месту нахождения головной организации без учета обособленных подразделений, у организации все же не образуется недоимки в целом по налогу, что не дает оснований налоговым органам начислять пени и штрафы. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2007 по делу N А05-12048/2006 отмечается, что начисление пеней и привлечение к налоговой ответственности возможно только в том случае, если у налогоплательщика имеется фактическая задолженность перед бюджетом. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2007 по делу N А56-12516/2006 указывается, что пени могут быть начислены в соответствии со ст. 75 НК РФ только налоговому агенту, следовательно, начисление пеней произведено неправомерно, без учета переплаты по налогу в целом у налогового агента, а несоблюдение налоговым агентом порядка уплаты налога на доходы физических лиц (направление части средств вместо одного бюджета в другой) также не может служить основанием для вывода о неуплате налоговым агентом налога в срок и начисления пеней. Поскольку данный налог является единым, то пени могут быть начислены при наличии недоимки в целом по налогу. Аналогичные выводы содержатся, например, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2006, 25.10.2006 N Ф03-А59/06-2/3564 по делу N А59-462/06-С15: несоблюдение обществом установленного п. 7 ст. 226 НК РФ порядка уплаты НДФЛ не привело к неуплате в бюджет указанного федерального налога.
Таким образом, для того чтобы говорить о том, что у организации возникает недоимка, на наш взгляд, не имеется достаточных оснований.
Хотя стоит отметить, что существуют и противоположные судебные решения, где факт образования недоимки и правомерность начисления пеней налоговыми органами подтверждается. Например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.2005 N А19-8888/05-15-Ф02-5981/05-С1 указывается, что в связи с образованием у налогового агента задолженности перед бюджетами по месту нахождения его обособленных подразделений исчисление инспекцией сумм пени также является обоснованным. Аналогичная позиция отражена и в Постановлении ФАС Уральского округа от 23.10.2006 N Ф09-9357/06-С2 по делу N А50-7037/06.
Таким образом, существует неясность в вопросе о том, образуется ли у организации недоимка по НДФЛ в связи с его неуплатой по месту нахождения обособленного подразделения в отношении той части НДФЛ, которая подлежит зачислению по месту нахождения обособленного подразделения. Заметим, что если признать, что у организации не образуется недоимки, то у нее нет необходимости и исправлять возникшую ситуацию.
Однако, учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание спорность ситуации, рекомендуем все же рассматривать данную ситуацию как возникновение недоимки по НДФЛ в один местный бюджет (по месту нахождения обособленного подразделения) и наличие переплаты по НДФЛ в другом местном бюджете (по месту нахождения головной организации), в связи с чем рекомендуем произвести зачет (возврат) налога в соответствии со ст. 78 НК РФ.
Напомним, ст. 78 НК РФ устанавливает порядок зачета (возврата) налога. Учитывая, что рассматриваемая ситуация относится к 2006 г., зачет (возврат) налога должен производиться в порядке, действовавшем до 01.01.2007 (п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). В редакции ст. 78 НК РФ, действовавшей до 01.01.2007, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей мог осуществляться только при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет. Применительно к данной ситуации не совсем понятно, можно ли считать данное условие выполнимым - ведь организация направляет НДФЛ на единый счет, но в итоге часть данного налога поступает в разные местные бюджеты. Во избежание спорных ситуаций рекомендуем произвести возврат налога из одного бюджета (по месту нахождения головной организации) и за счет указанных сумм произвести уплату налога в другой бюджет (по месту нахождения обособленного подразделения).
Возврат должен производиться в течение одного месяца со дня подачи в налоговый орган письменного заявления о возврате налога.
По нашему мнению, перечислять налог по месту нахождения подразделения за счет сумм налога, удержанного из дохода работников головной организации, неправомерно, так как суммы налога из доходов работников головной организации должны перечисляться по месту нахождения головной организации.
Другими словами, считаем, что организация не вправе произвести уменьшение текущих платежей по НДФЛ, подлежащих перечислению по месту нахождения головной организации, на сумму налога, неперечисленную по месту нахождения обособленного подразделения.
Н.В.Вахитова Аудиторская компания "Верген Аудит"
08.02.2008
Бухгалтерия
Подобрать коды ОКВЭД в специальном веб‑сервисе
ГалинаЛ 2 240 баллов, г. Москва
28 февраля 2012 в 15:13
Цитата (Bad head):Добрый день! Помогите, пожалуйста, сделать все правильно. Ситуация такая, в 2010 году открыли ОП, в 2011 году приняли сотрудников - все это время и НДФЛ, и налог на прибыль платили на головную организацию (орг-я в СПб, ОП в Лен. обл, ФНС разные)... Когда позвонила в отдел урегулирования задолженности по поводу НДФЛ, они сказали заплатить на ОП в полном объеме, а сумма внушительная. Насчет прибыли, у нас контракты транзитные, может, это как-то можно "использовать", чтобы еще и с ННП "не встрявать"... Буду рада любому совету. Спасибо.


Если ОП на отдельном балансе и сотрудников вы принимали в ОП, то вы должны были перечислять налоги по нахождению налоговой, где была зарегистрировано ОП.
1 марта 2012 в 12:28
EVV, спасибо большое за такой содержательный ответ. Я изучила и другие письма и разъяснения ФНС, практика показывает, что "работники состоят в штате головной организации, а рабочее место в подразделении" не освобождает, увы, от уплаты НДФЛ по месту регистрации ОП.