Ольга Витальевна Л

Может ли микропредприятие при применении ФСБУ 25/2018 всю аренду считать операционной?

Добрый день!
Подскажите, пжл, правильно ли я понимаю, что по ФСБУ 25/2018 Аренда микропредприятие, применяющее упрощенные способы ведения бухучета и являющееся Арендодателем, может всю аренду считать операционной, не зависимо от того, переходят ли к арендатору экономические выгоды и риски, обусловленные правом пользования предметом аренды и, не зависимо от того,  что прописано в договоре аренды - конкретный период или на "неопределенный период"?
 ОтветитьНовый вопрос. . .
Александр Погребс Главный консультант
22 ноября в 17:48
Добрый день!
Цитата (Ольга Витальевна Л):Подскажите, пжл, правильно ли я понимаю, что по ФСБУ 25/2018 Аренда микропредприятие, применяющее упрощенные способы ведения бухучета и являющееся Арендодателем, может всю аренду считать операционной, не зависимо от того, переходят ли к арендатору экономические выгоды и риски, обусловленные правом пользования предметом аренды и, не зависимо от того,  что прописано в договоре аренды - конкретный период или на "неопределенный период"?
Читаем первоисточник:
Цитата (ФСБУ 25/2018):25. Объекты учета аренды классифицируются арендодателем в качестве объектов учета неоперационной (финансовой) аренды, если к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды. Соблюдением указанного условия является любое из следующих обстоятельств:
а) условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
б) арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права;
...

28. Арендодатель, который вправе применять упрощенные способы учета, может классифицировать все объекты учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды, за исключением случаев, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 25 настоящего Стандарта.
Делаем выводы. Если речь не идёт об объектах лизинга, то Вы можете учитывать все основные средства, сдаваемые в аренду, как объекты операционной аренды.

Успехов!
Получить образец учетной политики для небольшого ООО
Александр Байсаров 53 023 балла, г. Усть-Кут
22 ноября в 18:01
Здравствуйте! Смотрим переходные положения ФСБУ 25/2018, ст.52  Организация, которая вправе применять упрощенные способы учета, может принять решение о применении настоящего Стандарта только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года.
Отсюда вывод, что ранее заключенные договоры аренды до 2022 года-учитываете в "старом" порядке. Без признания прав пользования аренды и отражения их в качестве ОС.(Так программа 1С-объекты прав пользования аренды в справочник по ОС-указывает). В "старом" порядке-т.е арендатор вправе учитывать расходы по аренде так же как учитывал ранее до 2022 года. При этом обращаю внимание, что если что-то как арендатор получили по лизингу, то тоже не пересматриваете, а учитываете в прежнем порядке. Это то что касается арендаторов.
Что касается арендодателей, то у Вас по ФСБУ 25/2018, то у Вас два вида сдачи в аренду-неоперационная и операционная. Ранее неоперационная-это сдача в лизинг. Операционная-это сдача в аренду без дальнейшего права выкупа арендованного имущества арендатором. Т.е. обычная аренда. В ст.28 ФСБУ 25/2018  Арендодатель, который вправе применять упрощенные способы учета, может классифицировать все объекты учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды, за исключением случаев, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 25 настоящего Стандарта. Теперь см. а и б ст.25- Объекты учета аренды классифицируются арендодателем в качестве объектов учета неоперационной (финансовой) аренды, если к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды. Соблюдением указанного условия является любое из следующих обстоятельств:
а) условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
б) арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права;
Эти пункты говорят, если по "старому" о договорах лизинга.
Так что, ответ на Ваш вопрос, всю продолжающуюся сдачу в аренду считаете операционной, кроме договоров аренды(лизинга) в которой предусмотрено дальнейшее право выкупа арендованного имущества арендатором. Или предусмотрено право дальнейшего приобретения арендованного имущества арендатором ниже цены предмета аренды.
Что интересного, вот это: ст.41- В случае классификации объектов учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды арендодатель не изменяет прежний принятый порядок учета актива в связи с его передачей в аренду, за исключением изменения оценочных значений. Т.е. при сдаче в аренду чего-либо, так и учитываете актив на тех же счетах. А вот по ФСБУ 6/2020, при сдаче ОС в аренду недвижимости, мы должны его перевести с 01 счета на 03 счет доходные вложения в материальные ценности.
Так что имейте это ввиду! По ОС при сдаче в аренду недвижимости делаем перевод их на 03 счет. По остальным активам сданным в аренду ничего не меняем в порядке их учета.

Цитата (Александр Погребс):Делает выводы. Если речь не идёт об объектах лизинга, то Вы можете учитывать все основные средства, сдаваемые в аренду, как объекты операционной аренды.
Согласен абсолютно. Но в правилах ФСБУ 6/2020 ст.11   Основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости, образуют отдельную группу основных средств (далее - инвестиционная недвижимость).  Недвижимость только при сдаче в аренду нужно перевести на 03 счет обязательно. Остальные ОС учитываем в прежнем порядке.
Эксперт Бухонлайна согласен
Александр Погребс Главный консультант
22 ноября в 18:23
Цитата (Александр Байсаров):Недвижимость только при сдаче в аренду нужно перевести на 03 счет обязательно. Остальные ОС учитываем в прежнем порядке.
Но аренда всё-равно останется операционной, так ведь? Хоть и с переводом на 03...

Успехов!
Александр Байсаров 53 023 балла, г. Усть-Кут
22 ноября в 18:25
Цитата (Александр Погребс):Но аренда всё-равно останется операционной, так ведь? Хоть и с переводом на 03...
Да! Конечно же. Я просто обратил внимание на учет недвижимости у арендодателя.
22 ноября в 18:41
Александр Байсаров, спасибо за ответ!))
Таким образом: в организации есть нежилая недвижимость, которая сдается в аренду, и транспортное средство, которое на балансе ООО - для нужд организации, в аренду не сдается.  Согласно ФСБУ 06/2020, 31.12.2021 недвижимость переношу с 01 на 03 счет (по первоначальной стоимости и отдельно всю начисленную амортизацию ). Транспортное же средство остается на 01 счете. Правильно?
Но, если руководитель примет решение продать недвижимость (изначально она была  приобретена, конечно,  не для продажи - в 1996 году еще), то, на дату такого решения, я должна перенести данную недвижимость обратно на 01 счет по первоначальной стоимости вместе с накопленной амортизацией по 02 счету? 

Александр,  еще по ФСБУ 25/2018: "ст.41- В случае классификации объектов учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды арендодатель не изменяет прежний принятый порядок учета актива в связи с его передачей в аренду, за исключением изменения оценочных значений....".   - не могу понять,  что имеется ввиду под "оценочными значениями"?
С 2022 года ЭЦП будет выдавать налоговая
С 2022 года ЭЦП будет выдавать налоговая
Не ждите очередей! Купите электронную подпись на 2022 год прямо сейчас
Александр Байсаров 53 023 балла, г. Усть-Кут
22 ноября в 18:58
Цитата (Ольга Витальевна Л):Таким образом: в организации есть нежилая недвижимость, которая сдается в аренду, и транспортное средство, которое на балансе ООО - для нужд организации, в аренду не сдается.  Согласно ФСБУ 06/2020, 31.12.2021 недвижимость переношу с 01 на 03 счет (по первоначальной стоимости и отдельно всю начисленную амортизацию ). Транспортное же средство остается на 01 счете. Правильно?
Но, если руководитель примет решение продать недвижимость (изначально она была  приобретена, конечно,  не для продажи - в 1996 году еще), то, на дату такого решения, я должна перенести данную недвижимость обратно на 01 счет по первоначальной стоимости вместе с накопленной амортизацией по 02 счету? 
Всё верно.Поняли правильно.
Цитата (Ольга Витальевна Л):Александр,  еще по ФСБУ 25/2018: "ст.41- В случае классификации объектов учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды арендодатель не изменяет прежний принятый порядок учета актива в связи с его передачей в аренду, за исключением изменения оценочных значений....".   - не могу понять,  что имеется ввиду под "оценочными значениями"?
Оценочные значения-это корректировка параметров амортизации при учете ОС. В результате изменения СПИ и ликвидационной стоимости ОС, определяете сумму в результате изменения-это и будет оценочное значение. Проводки ДтКт 91 ДтКт02. Но как это реализовало 1С-не проверял. Вместо 91 счета, может быть 84.(есть такое мнение специалистов). На 31.12.2021 при переходе на ФСБУ 6/2020 однозначно используем 84 счет.
Эксперт Бухонлайна согласен
22 ноября в 19:35
Александр, вопросы все появляются и появляются....
Для определения СПИ по ФСБУ 06/2020 так же используем  Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, что и по ПБУ 6/01?
Александр Байсаров 53 023 балла, г. Усть-Кут
22 ноября в 19:49
Цитата (Ольга Витальевна Л):Для определения СПИ по ФСБУ 06/2020 так же используем  Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, что и по ПБУ 6/01?
Нет. Обязательному применению в ФСБУ 06/2020 ОКОФ не подлежит. Только в НК РФ. В налоговом учете.
Можете использовать ОКОФ для ФСБУ 06/2020 в целях определения максимально возможного СПИ по ОС.  По ФСБУ 06/2020 можете определить меньший СПИ, чем в ОКОФ, если будете продавать ОС третьим лицам. Тогда еще указываете ликвидационную стоимость.
Если укажите максимально возможный срок по ОКОФ в бух.учете, то ликвидационную стоимость можно принять равной 0. По разным основаниям, ст.31 ФСБУ 06/2020
Эксперт Бухонлайна согласен
22 ноября в 20:49
Александр Байсаров, огромное Вам спасибо за ответы! Спасибо, что так досконально разобрались в  вопросах! Очень всё подробно и понятно объясняете, читать приятно Ваш текст.

Будьте добры, еще вопросы есть по условиям в договоре аренды - "договор заключен на неопределенный срок". 

Критерии, установленные ФСБУ 25/2018, по которым можно установить объекты учета аренды:
- имущество предоставляется на определенный срок;
- из договора понятно, о каком имуществе идет речь;
-арендатор самостоятельно определяет, как он будет использовать предмет аренды в пределах его технических характеристик;
-арендатор имеет право получать экономическую выгоду при использовании предмета аренды.
Проверку объекта аренды на соответствие этим критериям проводят на одну из двух дат, более раннюю: либо на дату приемки предмета договора, либо на дату заключения договора (п. 5, 6 ФСБУ 25/2018).
Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, предмет договора не является объектом учета аренды и применять к такому договору ФСБУ 25/2018 не нужно. ФСБУ 25/2018 применяется только к договорам с указанным сроком аренды (п. 1 ФСБУ 25/2018). 

Вопросы:
1. То есть, если договор аренды заключен на неопределенный срок, то ФСБУ 25/2018 не применяется ни у Арендодателя, ни у Арендатора? 
2. Тем не менее, недвижимость предоставленная в аренду на неопределенный срок также считается инвестиционной недвижимостью и переносится на 03 счет?
Вопрос удалён модератором.
Заполняйте платежки с актуальными на сегодня КБК, кодами дохода и другими обязательными реквизитами
22 ноября в 21:01
Юлия Радская, хорошо, извините. Увлеклась темой.

Александр Байсаров, вопрос, удаленный модератором в новой теме. Посмотрите, пжл, мне очень важно Ваше мнение.
https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=700643

Уважаемый модератор, пропустите, пжл, ссылку на новую тему - для Александра Байсарова.
Formula 2 456 баллов
22 ноября в 21:26
Ольга Витальевна Л,   В  п. 11 ФСБУ  , где дано определение инвестиционной недвижимости два раза использован термин  «основные средства»
 «Основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости, образуют отдельную группу основных средств (далее - инвестиционная недвижимость.
Значит инвестиционная недвижимость -  это основные средства, которые составляют
отдельную группу основных средств
В тексте ФСБУ 6  понятие  «доходные вложения в материальные ценности» не упоминаются ни в каком контексте.
Получается , что сч 03 исчезает как класс
Эксперт Бухонлайна не согласен
22 ноября в 22:29
Александр Погребс, спасибо!
Заполнить, проверить и сдать новую форму РСВ через «Контур.Экстерн»
Александр Погребс Главный консультант
23 ноября в 09:16
Добрый день!

Цитата (Formula):В  п. 11 ФСБУ  , где дано определение инвестиционной недвижимости два раза использован термин  «основные средства»
 «Основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости, образуют отдельную группу основных средств (далее - инвестиционная недвижимость.
Значит инвестиционная недвижимость -  это основные средства, которые составляют
отдельную группу основных средств
В тексте ФСБУ 6  понятие  «доходные вложения в материальные ценности» не упоминаются ни в каком контексте.
Получается , что сч 03 исчезает как класс
Счёт 03 тоже относится к "основным средствам".
Так что, не стоит делать революционные заявления на основании голых слов.
Тем более, что тема совсем о другом.
Хотите подискутировать по поводу счета 03 - окрой е новую тему.
Здесь об этом не стоит.

Успехов!
Александр Байсаров 53 023 балла, г. Усть-Кут
24 ноября в 04:38
Цитата (Ольга Витальевна Л):Вопросы:
1. То есть, если договор аренды заключен на неопределенный срок, то ФСБУ 25/2018 не применяется ни у Арендодателя, ни у Арендатора? 
2. Тем не менее, недвижимость предоставленная в аренду на неопределенный срок также считается инвестиционной недвижимостью и переносится на 03 счет?-Верно. Так как действует ФСБУ 6/2020
 По 1.Вопросу если договор аренды заключен на неопределенный срок, то у арендодателя учитывается также как операционная аренда в прежнем порядке. Наравне с другой сдачей в аренду, кроме лизинга.
У арендатора при определении сроков аренды, было свежее разъяснение Минфина РФ. Его суть такова, что арендатору следует руководствоваться прошлой практикой аренды, при признании ППА. Вот наименование письма: Письмо Минфина России от 4 октября 2021 г. № 07-01-09/80036 О расчете срока аренды для целей бухгалтерского учета. Т.е по договорам аренды заключаемым с 2022 года, при упрощенном порядке ведения бухгалтерского учета, нужно произвести оценку договора аренды с прошлой практикой арендованных активов. И только после этого признавать ППА или нет. Также и в случае договоров аренды на неопределенный срок.
Еще, при упрощенном порядке ведения учета, арендатор может вообще не признавать ППА на основании п.В) ст.11 ФСБУ 25/2018. Но рассматривать нужно каждый договор аренды в отдельности ему.
24 ноября в 10:26
Александр Байсаров, добрый день! Огромное Вам спасибо! Разъяснили, не бросили в трудный момент. Была бы возможность, поставила бы Вашим ответам триллион баллов. Еще раз огромное человеческое спасибо!))))

Как итог, можно выскажу, что поняла:
Микропредприятие-Арендодатель с упрощенным способом ведения учета:

1. ФСБУ 25/2018. Может классифицировать все объекты учета аренды в качестве объектов операционной аренды, забыв о финансовой и отражать только периодические платежи от арендатора. Исключение — договоры с правом выкупа предмета аренды или последующей субаренды (п. 11, 12 ФСБУ 25/2018). Это касается договоров аренды до 01.01.2022. С 2022 года на ППА нужно рассматривать каждый договор в отдельности.

2. ФСБУ 06/2020. Применяется всеми,  микропредприятие-Арендодатель с упрощенным способом ведения учета - не исключение.

2.1. ОС, сданные в аренду и принятые к учету до 01.01.2022г. переносим на 03 счет, как инвестиционную недвижимость, по первоначальной стоимости. Накопленную амортизацию на счет 02.02. Ликвидационную стоимость принимаем 0,00, т.к. стоимость по ранее учтенным ОС не определяется (ст.51 ФСБУ 6/2020), также ее не возможно достоверно определить. 
2.2. Если в аренде часть помещения, а другая часть - в личном пользовании, то на 03 счет переносим сумму, пропорционально занимаемой арендованной площади. Так же и амортизацию. 

3. СПИ.  
3.1. СПИ в бух.учете по ОС на 03 счете можно взять по max и продолжать начислять  амортизацию по 02.02 (применительно к 03 счету). По ФСБУ 06/2020 можно определить меньший СПИ, чем в ОКОФ, если  продавать ОС третьим лицам. Тогда еще указать ликвидационную стоимость. Но можно продолжать начислять амортизацию по-прежнему СПИ, определенному, когда ОС-инвестиционная недвижимость было на 01 счете.

4. ОС, которые не инвестиционная недвижимость, остаются на 01 счете и амортизация также на 02.01. СПИ не меняется.

Таким образом, по сути для арендодателя микропредприятия при упрощенном ведение учета по ОС, принятым до 01.01.2022, без лизинга, меняется только перенос 31.12.2021г. первоначальной стоимости инвестиционной недвижимости на 03 счет и накопленную амортизацию на 02.02.  Остальное всё остается по-прежнему. 
Ну и оформить все в учетной политике и в справке к бухгалтерской отчетности.

Загвоздка в СПИ: можно ли его не менять в бухучете при переходе на ФСБУ 06/2020 для ОС принятых до 01.01.2022?  У нас УСН 6%, поэтому СПИ в налоговом учете не играет роли. И если СПИ был не по максимальному сроку, то можно ли ликвидационную стоимость все-равно считать 0,00, т.к. достоверно ее не можем определить?

Поправьте, пжл, если что-то не так.
Александр Байсаров 53 023 балла, г. Усть-Кут
24 ноября в 14:15
Здравствуйте!
Цитата (Ольга Витальевна Л):1. ФСБУ 25/2018. Может классифицировать все объекты учета аренды в качестве объектов операционной аренды, забыв о финансовой и отражать только периодические платежи от арендатора. Исключение — договоры с правом выкупа предмета аренды или последующей субаренды (п. 11, 12 ФСБУ 25/2018). Это касается договоров аренды до 01.01.2022. С 2022 года на ППА нужно рассматривать каждый договор в отдельности.
Всё верно.
Цитата (Ольга Витальевна Л):2. ФСБУ 06/2020. Применяется всеми,  микропредприятие-Арендодатель с упрощенным способом ведения учета - не исключение.
Всё верно.
Цитата (Ольга Витальевна Л):2.1. ОС, сданные в аренду и принятые к учету до 01.01.2022г. переносим на 03 счет, как инвестиционную недвижимость, по первоначальной стоимости. Накопленную амортизацию на счет 02.02. Ликвидационную стоимость принимаем 0,00, т.к. стоимость по ранее учтенным ОС не определяется (ст.51 ФСБУ 6/2020), также ее не возможно достоверно определить. 
Всё верно.
Цитата (Ольга Витальевна Л):2.2. Если в аренде часть помещения, а другая часть - в личном пользовании, то на 03 счет переносим сумму, пропорционально занимаемой арендованной площади. Так же и амортизацию. 
Всё верно.
Цитата (Ольга Витальевна Л):3. СПИ.  
3.1. СПИ в бух.учете по ОС на 03 счете можно взять по max и продолжать начислять  амортизацию по 02.02 (применительно к 03 счету). По ФСБУ 06/2020 можно определить меньший СПИ, чем в ОКОФ, если  продавать ОС третьим лицам. Тогда еще указать ликвидационную стоимость. Но можно продолжать начислять амортизацию по-прежнему СПИ, определенному, когда ОС-инвестиционная недвижимость было на 01 счете.
Всё верно.
Цитата (Ольга Витальевна Л):4. ОС, которые не инвестиционная недвижимость, остаются на 01 счете и амортизация также на 02.01. СПИ не меняется.
В принципе всё верно. Обращаю внимание, что 1С документом сдача ОС в аренду, все ОС переводит с 01 на 03 счет автоматически. Так формирует проводки. С экономической сути отражения, подход 1С в учете верен.
Цитата (Ольга Витальевна Л):Таким образом, по сути для арендодателя микропредприятия при упрощенном ведение учета по ОС, принятым до 01.01.2022, без лизинга, меняется только перенос 31.12.2021г. первоначальной стоимости инвестиционной недвижимости на 03 счет и накопленную амортизацию на 02.02.  Остальное всё остается по-прежнему. 
Ну и оформить все в учетной политике и в справке к бухгалтерской отчетности.
Всё верно.
Цитата (Ольга Витальевна Л):Загвоздка в СПИ: можно ли его не менять в бухучете при переходе на ФСБУ 06/2020 для ОС принятых до 01.01.2022?  У нас УСН 6%, поэтому СПИ в налоговом учете не играет роли. И если СПИ был не по максимальному сроку, то можно ли ликвидационную стоимость все-равно считать 0,00, т.к. достоверно ее не можем определить?
Можете не менять СПИ для ОС до 01.01.2022 года. В своих ответах, я имел ввиду ОС с максимально возможным СПИ по ОКОФ, только по тем, которые будут введены в эксплуатацию (приняты к учету) начиная с 2022 года. По ранее принятым ОС, СПИ можете не пересматривать при переходе на ФСБУ 6/2020. Ну а потом по ОС принятым до 2022 года, ежегодно пересматриваете СПИ, по которым он заканчивается. И уже тогда при корректировке, увеличиваете до максимального срока по ОКОФ, если конечно дальше будете использовать ОС. (Ну это сугубо мое личное мнение, чтобы обосновать отсутствие ликвидационной стоимости).
Сдайте сведения о среднесписочной численности через интернет
24 ноября в 15:52
Александр Байсаров, спасибо Вам большое! ))))
Александр Погребс Главный консультант
24 ноября в 16:36
Добрый день!
Цитата (Ольга Витальевна Л):Была бы возможность, поставила бы Вашим ответам триллион баллов.
Вообще-то говоря, для того, чтобы поблагодарить Александра, который столько времени уделил ответам на Ваши бесконечные вопросы, можно было бы поднапрячься, заработать 50 баллов и отблагодарить его баллами.

Но это Ваше дело. Я просто высказал своё мнение.

Успехов!
24 ноября в 17:36
Александр Погребс, спасибо за Ваше мнение! Я только "за"!
Но поняла так, что 50 баллов необходимо набрать, чтобы иметь возможность написать в личные сообщения. Оценить ответ, автор вопроса может max на 30 балов, не зависимо от набранных им лично баллов - скрин во вложении. По-крайней мере, такие выводы можно сделать из всплывающих подсказок. 

И, возможно, мои бесконечные вопросы и удивительно подробные, основательные  и понятные ответы на них Александра Байсарова помогут кому-то ещё - разобраться в данной теме.
Прикреплен 1 файл:
Александр Погребс Главный консультант
24 ноября в 18:22
Цитата (Ольга Витальевна Л):Оценить ответ, автор вопроса может max на 30 балов, не зависимо от набранных им лично баллов
Да, это так.
Я имел в виду, что Вы можете поблагодарить Александра и не в своих темах. Вот для этого Вам надо самой иметь, как минимум, 50 баллов.

Успехов!
Заполните, проверьте и сдайте действующую форму 6‑НДФЛ через интернет