Убыток от Переуступки права требования и отражение в налоговой декларации

Question

Задолженность компании А перед компанией Б составляет 7 млн. руб. Срок оплаты, ну допустим - 30.09.09. Срок истек, компания А не погасила данную задолженность компании Б.
В феврале 2010 г. комания Б заключает договор переуступки прав требования данной задолженности третьей стороне.  
При этом сумма сделки составляет 6 млн. руб.
Итак потери компании Б составляют 1 млн руб.
Компания Б хочет снизить налогооблогаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытка.
Согл. п.2 ст. 279 НК РФ убыток от переуступки учитывается для целей налогообложения в особом порядке: 50% сразу + 50 % через 45 дней после переуступки права требования. Сами расходы учитываются во внереализационных расходах и принимаются для целей налогообложения в полном размере.

Далее заполняется декларация. Данный убыток отражается в Прил.3 к Листу 2., суммируется в строке 360.
И переносится в строку 050 Листа 2.
В строке 050 отражается убыток увеличивающий налогооблагаемую базу.
Вопрос в том, что почему получается, что в НК написано, что данный убыток налогооблагаемую базу уменьшает, а заполняя декларацию, получаем неуменьшение её, то бишь налогооблагаемой базы.

Заранее спасибо.

НКК · Accepted Answer

Доброе утро!

Сумма убытка от реализации права требования долга, относящегося к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода включается в состав внереализационных расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль с отражением по строке 203 Приложения 2 к листу 02, строке 170 Приложения 3 к листу 03. Исходя из порядка заполнения налоговой декларации получается, как Вы справедливо заметили, что налоговики не предусматривают уменьшение налогооблагаемой базы на сумму убытка от реализации права требования, так как такая сумма одновременно указывается в составе внереализационных расходов и в качестве убытка, увеличивающего налогооблагаемую базу.
В то же время приведенный в декларации подход противоречит ст.ст. 268, 270 и 279 НК РФ, согласно которым в рассматриваемой ситуации убыток от реализации права требования уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Согласны с данным подходом как суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2008 N А05-13854/2006, ФАС Поволжского округа от 23.07.2009 N А57-21213/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2007 N Ф04-6707/2007(38640-А67-15), так и сами фискалы:

Вопрос: О порядке налогообложения налогом на прибыль операций с имущественными правами (закладными).

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 12 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/749

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики  по вопросу налогообложения операций с закладными сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" права залогодержателя по обеспеченному ипотекой обязательству и по договору об ипотеке могут быть удостоверены закладной, поскольку иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом.
В соответствии с п. 1 ст. 280 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) по операциям с закладными налоговая база определяется в соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 279 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
По нашему мнению, в случае погашения приобретенного права требования долга должником налогоплательщик может уменьшить доход, полученный от погашения такого права требования, на сумму расходов по его приобретению.
Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2, 2.1 и 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
По мнению Департамента, если цена приобретения имущественного права, которое представляет собой право требования долга (закладной), превышает выручку от его реализации (погашения), разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
Одновременно следует учитывать, что задолженность, превышающая расходы по приобретению права требования долга, не признается безнадежной задолженностью в соответствии со ст. 266 НК РФ.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
12.11.2009



Из изложенного можно сделать вывод о том, что при заполнении декларации по налогу на прибыль Вы вправе не учитывать сумму убытка от реализации права требования, относящегося к внереализационным расходам отчетного периода, при суммировании показателей в ст. 360 Приложения 3 к Листу 2, например, путем неотражения таких убытков в указанном Приложении по аналогии с убытком от реализации долей (паев):

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 22 апреля 2009 г. N ШС-22-3/322

ОБ ОТРАЖЕНИИ В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ УБЫТКОВ
ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ДОЛЕЙ, ПАЕВ

В связи с внесением дополнений в пункт 2 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в пункт 2 статьи 268 Налогового кодекса внесены дополнения, согласно которым с 1 января 2009 года убытки, полученные организациями от реализации долей, паев, признаются убытками, учитываемыми в целях налогообложения.
------------------------------------------------------------------
КонсультантПлюс: примечание.
Приказом Минфина РФ от 16.12.2009 N 135н были внесены изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций, утвержденную Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н.
------------------------------------------------------------------
КонсультантПлюс: примечание.
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: Приложение N 3 к Листу 02 называется "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в Листе 05)".
------------------------------------------------------------------
В этой связи с 1 января 2009 года не подлежит заполнению строка 290 Приложения N 3 к Листу 02 "Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым не учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 322 Кодекса (за исключением отраженных в Листе 05)" Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.
Соответственно, убыток от реализации долей, паев не включается в суммарный показатель убытков по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 декларации, по строке 360.

Действительный
государственный советник РФ
2-го класса
С.Н.ШУЛЬГИН

НКК · Accepted Answer

Мне кажется, Вам стоит выбрать один из двух вариантов:

1) Заполнить декларацию в соответствии с порядком ее заполнения и, соответственно, не учесть убыток в целях налогообложения.

2) Заполнить декларацию с нарушением установленного порядка ее заполнения, но учесть убыток в целях налогообложения в соответствии с 25 главой НК РФ.

Какой из этих двух вариантов выбрать - решать Вам. Третьего варианта я не вижу.

НКК · Accepted Answer

Думаю, есть опять же два варианта:

1) Согласиться с решением налоговиков и потерять убыток для целей налогообложения.

2) Обжаловать решение налоговиков, воспользовавшись рассмотренными нами аргументами.

Апельсин · Answer

Спасибо.
Однако остается чисто технический вопрос.

Как правильно заполнить налоговую декларацию?

В нашем случае, приложение 3, было заполнено.
Просто данные из строки 360 не были перенесены в строку 050, т.к. расходы не должны увеличивать налогооблагаемую базу.
Но в декларации прямо сказано, что данные должны быть перенесены.
Не заполнить Прил. 3, я тоже не имею права.

Апельсин · Answer

Налоговая на основании камеральной проверки вынесла вердикт: налогооблагаемая база ЗАНИЖЕНА! и должна быть увеличина на размер убытка.🤔