Продажа ОС после окончания лизингового договора

Все понимаю, ускоренная амортизация, маленькая остаточная стоимость, но все же....Как правило, договор лизинга короткий. Не будет ли у Вас срок владения ОС меньше 3-х лет? Все понимаю, ускоренная амортизация, маленькая остаточная стоимость, но все же....А то замучаетесь восстанавливать все при продаже. Я своего учредителя от этого варианта "экономии" на % ( в сравнении с кредитом частного лица) отговорила.
Может проще оставить эту машину на балансе предприятия? А уж кто ею будет пользоваться - дело десятое. Не настолько велик налог на имущество.

В регистрах бухгалтерского учета реализация объекта основных средств отражается записями:
Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - отражена выручка, полученная (подлежащая получению) от покупателя объекта;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - отражена сумма НДС, полученная (подлежащая получению) от покупателя в составе выручки;
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость реализованного объекта;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие объектов основных средств" - списана амортизация, начисленная по реализованному объекту;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие объектов основных средств" - списана остаточная стоимость реализованного объекта;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60, 23, 76 и пр. - списаны прочие расходы, связанные с реализацией объекта (демонтаж, транспортировка, информационные, посреднические, консультационные услуги и пр.).
Если сумма выручки (за вычетом НДС) превышает величину остаточной стоимости объекта и прочих расходов, то прибыль от его реализации увеличивает финансовый результат от прочих операций данного отчетного периода и отразится проводкой:
Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99.
В ином случае, если выручка от реализации меньше суммы остаточной стоимости объекта и прочих расходов, связанных с его реализацией, то убыток от реализации уменьшит размер прочих доходов организации отчетного периода, что подлежит отражению проводкой:
Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".

Налоговый учет

Для целей налогообложения, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, моментом реализации объекта основных средств является дата перехода права собственности на него к покупателю. Доходом от реализации объекта, в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ, признается сумма выручки (за вычетом НДС), полученная (подлежащая получению от покупателя).
Расходами по реализации ОС признается его остаточная стоимость и размер прочих доходов, связанных с его выбытием, - расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке и т.д. (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Прибыль от реализации объекта увеличивает налогооблагаемую прибыль текущего периода.
Убыток от реализации объекта основных средств, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ, признается прочими расходами. Но не в периоде убыточной реализации объекта, а равными долями в течение оставшегося срока его полезного использования.

Продажа авто: учетные тонкости

Влияние понижающего коэффициента амортизации

При продаже легковых автомобилей и микроавтобусов, приобретенных в 2008 году и ранее, необходимо иметь в виду, что при начислении по ним амортизации для целей налогообложения прибыли до 31.12.2008 г. в соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ (в ред. от 13.10.2008 г.) применялся понижающий коэффициент к норме амортизации в размере 0,5. То есть при равной первоначальной стоимости автомобиля в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли и одинаковом сроке его полезного использования сумма амортизации в налоговом учете начислялась вполовину меньше, чем в учете бухгалтерском.
Разница между суммой амортизации в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли признается вычитаемой временной разницей (п. 11 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н). От нее, по мере признания амортизации расходами, начислялся отложенный налоговый актив, что отражалось проводками:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
Про увеличение срока полезного использования при применении понижающего коэффициента в ст. 259 НК РФ ничего не говорилось. Такое требование было введено в п. 13 ст. 258 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ и вступило в силу с 01.01.2009 года. Однако чиновники финансового ведомства считают, что применение понижающего коэффициента "предполагает увеличение срока полезного использования, установленного Классификацией для легковых автомобилей, в два раза" (письмо Минфина России от 20.04.2009 г. N 03-03-06/1/262). К сожалению, скорее всего, именно данной точке зрения и будут следовать налоговики.

Судебно-арбитражная практика. Однако судьи приходят к выводу, что применение коэффициента 0,5 к норме амортизации в два раза уменьшает сумму амортизационных отчислений, то есть продлевает период начисления амортизации (постановление ФАС Центрального округа от 24.06.2008 г. по делу N А68-8457/07-378/12). Срок полезного использования основного средства остается при этом прежним.

Очевидно, организациям придется самостоятельно решать, согласиться ли с мнением чиновников фискального ведомства или придерживаться иной точки зрения, вытекающей из норм налогового законодательства.
С 01.01.2009 г. организация не обязана применять в безусловном порядке понижающий коэффициент. То есть с этой даты сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли может начисляться в равных суммах. Временной вычитаемой разницы, а следовательно, и обязанности начислять отложенный налоговый актив, при этом не возникает.
Начисленная по состоянию на 31.12.2008 г. сумма ОНО, в соответствии с п. 14 ПБУ 18/02, в связи со снижением ставки по налогу на прибыль с 24% до 20% пересчитывается проводкой:
Дебет 84 Кредит 09.
Далее эта уже пересчитанная сумма продолжает "висеть" в учете организации до момента выбытия автомобиля с ее баланса в результате списания или продажи.
Таким образом, при реализации автомобиля его остаточная стоимость будет больше для целей налогообложения прибыли, чем в регистрах бухгалтерского учета в связи с применением в налоговом учете понижающего коэффициента с даты приобретения автомобиля и по 31.12.2008 г.
Как следствие, возможны следующие варианты:
- прибыль в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения (но в разных суммах);
- убыток в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения (также в разных суммах);
- прибыль в регистрах бухгалтерского учета и убыток для целей налогообложения.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим порядок отражения в учете реализации легкового автомобиля, введенного в эксплуатацию до 31.12.2008 г.

Пример 1
ООО "Альфа" в июне 2007 года приобрело легковой автомобиль стоимостью 1 200 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет (третья амортизационная группа). В этом же месяце автомобиль был введен в эксплуатацию.
Бухгалтерский учет
Приобретение автомобиля (без учета его регистрации) в указанном месяце было отражено проводками:
Дебет 08 Кредит 60 - 1 200 000 руб. - отражено приобретение автомобиля у продавца;
Дебет 19 Кредит 60 - 216 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному автомобилю;
Дебет 01 Кредит 08 - 1 200 000 руб. - отражен ввод в эксплуатацию автомобиля;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит счета 19 - 216 000 руб. - НДС по введенному в эксплуатацию ОС принят к вычету.
Амортизация
С июля по данной машине стала начисляться амортизация. Ежемесячно в регистрах бухгалтерского учета на расходы относилось по 20 000 руб. (1 200 000 руб. : 60 мес.), для целей налогообложения прибыли - по 10 000 руб. (1 200 000 руб. х 1 : 60 мес. х 100% х 0,5).
Начисление амортизации отражалось записями:
Дебет 26 Кредит 02 - 20 000 руб. - начислена амортизация по легковому автомобилю;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 2 400 руб. - начислен отложенный налоговый актив по амортизации данного автомобиля (10 000 руб. х 24%).
В период с июля 2007 года по декабрь 2008 года сумма отложенного налогового актива, отраженного по дебету счета 09, составила 43 200 руб. (2 400 руб. х 18 мес.).
По состоянию на 01.01.2009 г. в связи с понижением ставки налога на прибыль данный показатель по дебету счета 09 пересчитан и составил 36 000 руб. (43 200 руб. : 24% х 20%) (п. 14 ПБУ 18/02). Эта операция отражена записью:
январь 2009 года:
Дебет 84 Кредит 09 - 7 200 руб. (43 200 руб. - 36 000 руб.).
С января 2009 года амортизация и в регистрах бухгалтерского учета, и для целей налогообложения прибыли начисляется в равных суммах - по 20 000 руб. ежемесячно.
Предположим, в связи с тем что автомобиль дважды попадал в аварии, в июне 2010 года его решено продать.
На дату подписания договора купли-продажи амортизация в регистрах бухгалтерского учета начислена на сумму 720 000 руб. (20 000 руб. х 36 мес.), для целей налогообложения прибыли в размере 540 000 руб. (10 000 руб. х 18 мес. + 20 000 руб. х 18 мес.).
Остаточная стоимость автомобиля, соответственно, будет равна 480 000 руб. в бухгалтерском учете и 660 000 руб. в налоговом.
Согласно требованиям НК РФ оставшийся срок полезного использования ТС и в бухгалтерском, и в налоговом учете должен составлять 24 месяца. Следуя же логике Минфина, этот показатель в налоговом учете равен 33 месяцам (в 2007-2008 гг. применялся понижающий коэффициент 0,5). По какому пути пойти - выбирать бухгалтеру.

За какую цену организация может продать машину, чтобы она была признана рыночной? Ориентироваться на прайсы автомобильных салонов или объявления в газетах не получится, поскольку указанный в них уровень цен не учитывает технического состояния именно данного автомобиля. Очевидно, придется реализовать за ту цену, которую покупатель готов заплатить за ТС.

Продолжение примера 1
Вариант 1. Цена реализации ТС 700 000 руб. плюс 126 000 руб. НДС.
Продажа автомобиля будет отражена записями:
Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 826 000 руб. - отражена выручка, подлежащая получению от покупателя автомобиля;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 126 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя в составе выручки;
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - 1 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость проданного автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 720 000 руб. - списана амортизация по проданному автомобилю;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 480 000 руб. - списана остаточная стоимость проданного автомобиля;
Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 - 220 000 руб. - отражена прибыль от реализации автомобиля;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - 36 000 руб. - списан начисленный за период эксплуатации отложенный налоговый актив по проданному автомобилю;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 44 000 руб. (220 000 руб. х 20%) - начислен условный расход по налогу на прибыль.
Для целей налогообложения прибыли доход от реализации составит 700 000 руб., остаточная стоимость - 660 000 руб., а налогооблагаемая прибыль - 40 000 руб. Таким образом, сумма налога на прибыль равна 8 000 руб. Эта же сумма отражена и по кредиту счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 8 000 руб. (44 000 руб. - 36 000 руб.).
Вариант 2. Цена реализации ТС 720 000 руб., в том числе НДС 120 000 руб.
Не утомляя внимание читателей повторением проводок, заметим только, что в бухгалтерском учете по-прежнему результатом сделки будет прибыль в размере 120 000 руб. (600 000 руб. - 480 000 руб.), а для целей налогообложения прибыли - убыток на сумму 60 000 руб.
От суммы прибыли следует начислить условный расход по налогу на прибыль в размере 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%) и отразить его записью:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 24 000 руб.
Убыток для целей налогообложения, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ, должен быть отнесен на расходы в течение оставшегося срока полезного использования автомобиля. Напомним, согласно мнению Минфина он равен 33 месяцам, по нашему мнению - 24 месяцам.
Согласно п. 9 ПБУ 18/02 убыток от продажи основного средства признается вычитаемой временной разницей и влечет начисление отложенного налогового актива в размере 12 000 руб. (60 000 руб. х 20%). Отразить его следует проводкой:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 12 000 руб.
С учетом того, что при реализации ТС была списана и сумма отложенного налогового актива по амортизации за 2007-2008 годы в размере 36 000 руб. (см. Вариант 1), сальдо по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль равно нулю (24 000 руб. - 36 000 руб. + 12 000 руб.).
Убыток в размере 60 000 руб. будет уменьшать налогооблагаемую прибыль равными долями по 2 500 руб. ежемесячно (60 000 руб. : 24 мес.), что отражается записью:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - 2 500 руб.
Исходя же из позиции Минфина, ежемесячно на расходы следует относить по 1 818 руб. (60 000 руб. : 33 мес.), а размер ежемесячного погашения отложенного налогового актива должен составлять 364 руб. (1 818 руб. х 20%).

Стоит ли из-за ежемесячной налоговой экономии в размере 136 руб. рисковать отношениями с налоговиками, решать, конечно, организации. Но рассмотрим ситуацию, когда следование указаниям чиновников может привести к более серьезным финансовым потерям.

Продолжение Примера 1
Вариант 3. Цена реализации ТС 300 000 руб. плюс 54 000 руб. НДС.
В регистрах бухгалтерского учета отражается убыток 180 000 руб. (300 000 руб. - 480 000 руб.), для целей налогообложения прибыли - 360 000 руб.
Условный доход по налогу на прибыль в размере 36 000 руб. (180 000 руб. х 20%) отражается записью:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 - 36 000 руб.
Убыток для целей налогообложения отражается начислением отложенного налогового актива на сумму 72 000 руб. (360 000 руб. х 20%).
С учетом погашенного отложенного налогового актива по амортизации автомобиля за 2007-2008 годы в размере 36 000 руб. сальдо расчетов по налогу на прибыль на дату сделки также нулевое (36 000 руб. + 36 000 руб. - 72 000 руб.).
Если убыток будет погашаться в течение 24 месяцев, то ежемесячная экономия при определении налогооблагаемой прибыли составит 3 000 руб. (72 000 руб. : 24 мес.), если же в соответствии с мнением Минфина в течение 33 месяцев - 2 182 руб. (72 000 руб. : 33 мес.).
Обратите внимание: если автомобиль продается уже после истечения срока полезного использования, когда его остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета стала равной нулю, то повод для разногласий с налоговиками уже может появиться.

Пример 2
Автомобиль стоимостью 1 200 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет был приобретен в июне 2005 года.
По состоянию на 31.12.2008 г. в регистрах бухгалтерского учета по нему начислена амортизация в размере 840 000 руб. (20 000 руб. х 42 мес.), для целей налогообложения прибыли - на сумму 420 000 руб. (10 000 руб. х 42 мес.). Отложенный налоговый актив составил 100 800 руб. (420 00 руб. х 24%).
В январе 2009 года размер отложенного налогового актива пересчитан - 84 000 руб. (100 800 руб. : 24% х 20%).
С этого же периода амортизация как в бухгалтерском, так и в налоговом учете начисляется в равных суммах - по 20 000 руб. ежемесячно.
В июне 2010 года остаточная стоимость автомобиля в регистрах бухгалтерского учета станет равной нулю, а для целей налогообложения - 420 000 руб., то есть в налоговом учете амортизация будет начисляться еще 21 месяц. По мнению чиновников, на этот же срок удлиняется и полезное использование автомобиля для целей налогообложения прибыли.
С июля 2010 года в регистрах бухгалтерского учета амортизация не начисляется (п. 22 ПБУ 6/01). Для целей налогообложения прибыли организация будет производить ежемесячные амортизационные отчисления по 20 000 руб. Начисленный за первые 3,5 года эксплуатации (июль 2005 г. - декабрь 2008 г.) отложенный налоговый актив начнет погашаться по 4 000 руб. (20 000 руб. х 20%) ежемесячно. То есть начисление амортизации с июля 2010 года в регистрах бухгалтерского учета будет отражаться записью:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - 4 000 руб.
Предположим, что в июле же 2010 года автомобиль будет продан за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В регистрах бухгалтерского учета следует отразить прибыль в размере 100 000 руб., для целей налогообложения - убыток на сумму 300 000 руб. По мнению Минфина, его погашение следует растянуть еще на 20 месяцев. Но если согласиться с тем, что применение понижающего коэффициента к норме амортизации не увеличивало до 2009 года срока полезного использования автомобиля, то организация имеет право отнести всю эту сумму на уменьшение налогооблагаемой прибыли сразу же в месяце совершения сделки.

С. Верещагин,
эксперт по методологии
бухгалтерского учета и налогообложения

"Налоговый учет для бухгалтера", N 3, март 2010 г.

Машина в собственности уже три года (Договор лизинга был на три года)

Всем спасибо за ответы, много полезной информации, будем работать!