Можно ли расходы по страхованию учесть для целей налогообложения?

Добрый день!


Посмотрите статью из К+:

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 6

НЮАНСЫ СТРАХОВАНИЯ В ТУРИСТСКОМ И ГОСТИНИЧНОМ БИЗНЕСЕ

Страхование сегодня присутствует во многих видах бизнеса, сфера туризма не исключение. Туроператоры страхуют свою ответственность, турагентства оплачивают медицинские полисы для своих клиентов, а гостиницы и отели страхуют свое имущество. Учет перечисленных затрат несложен, но имеет свои нюансы, связанные со спецификой деятельности участников рынка туриндустрии. В статье изложены основные принципы учета и налогообложения основных операций по страхованию, с которыми имеют дело различные участники рынка туристических услуг.

Медицинская страховка туристов

Отправляясь на отдых или в экскурсионную поездку, туристу необходимо получить от турфирмы гарантию, что при необходимости ему будет оказана медицинская помощь, а если с ним произойдет несчастье - возмещены убытки. При поездках за рубеж страхование туристов является обязательным, так как этого требует законодательство большинства зарубежных стран - в них можно въехать только при наличии медицинского полиса (ст. 17 Закона об основах туристской деятельности <1>). Полис гарантирует гражданам получение медицинской помощи при возникновении страхового случая за счет перечисленных средств. К наиболее распространенным страховым случаям относятся внезапное заболевание застрахованного лица или телесные повреждения, полученные им в результате несчастного случая, произошедшего в период действия страхового полиса. Перечень медицинских услуг, которые оплачиваются страховой компанией при наступлении страхового случая, предусматривается в программе страхования, которая является неотъемлемой частью договора страхования. Разновидность данного вида страхования - так называемая горнолыжная страховка, предоставляемая туристам, решившим посетить горнолыжные курорты. Нетрудно догадаться, что такая страховка предусматривает оказание первой медпомощи, пребывание пострадавшего в больнице и даже эвакуацию на родину.

---

<1> Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".

Как правило, одновременно с путевкой турист приобретает страховой полис, означающий, что он заключил с конкретной страховой компанией договор добровольного страхования, по условиям которого она берет на себя обязательства по оплате услуг экстренной помощи при возникновении событий, определенных договором страхования. Кроме того, туристу могут понадобиться адреса и телефоны филиалов, представительств или агентов страховой компании, а также информация о том, куда ему следует обратиться, если с ним произошел несчастный случай. Предоставить такую информацию турфирма может перед подписанием договора или в момент передачи путевки и страхового полиса. Для бухгалтера турфирмы при оформлении медицинской страховки важно знать, на условиях какого договора приобретается полис.
В данной ситуации существуют два основных варианта оформления договорных отношений между турфирмой и страховой компанией: заключение турфирмой договора в пользу третьих лиц (туристов) и оформление сторонами агентского договора. Каждый вариант имеет преимущества и недостатки, мы же рассмотрим их с позиции ведения бухгалтерского учета и налогообложения.
Страхованием в пользу третьих лиц пользуются туроператоры, включающие стоимость полиса в калькуляцию туристского продукта, а также турагенты, предлагающие данный вид страхования в качестве дополнительного сервиса к реализуемому турпродукту. При оформлении отношений таким образом страховщиком будет страховая компания, страхователем - туристическая фирма, а выгодоприобретателем - турист (клиент турфирмы). Данная конструкция во многом определяет учет и налогообложение расходов на страхование, которые несет турфирма. Страховое возмещение причитается непосредственно клиенту. В частности, в бухгалтерском учете в этой ситуации получаемые от туристов в оплату страховых полисов денежные средства включаются в выручку отчетного периода, а страховые взносы, перечисляемые турфирмой страховщику, учитываются в составе расходов <2>. Туроператор данные расходы вправе учесть в себестоимости туристского продукта, а турагент включает их в себестоимость дополнительно оказываемой клиенту услуги.

---

<2> Это предусмотрено двумя отраслевыми документами, применяемыми в части, не противоречащей действующему законодательству, - Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта, утв. Приказом ГКФТ России от 04.12.1998 N 402, и Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью, утв. Приказом ГКФТ России от 08.06.1998 N 210.

Пример 1. Турагентство заключило со страховой компанией договор страхования в пользу третьих лиц. За отчетный период страховые взносы, перечисляемые страховой компании, составили 45 тыс. руб. Само агентство получило от клиентов в оплату медицинских полисов 50 тыс. руб. Медицинское страхование - дополнительная услуга, оказываемая турагентством, оно самостоятельно учитывает по ней доходы и расходы. В целях упрощения в примере не рассматриваются обязательства по НДС.
В бухгалтерском учете турагентства будут сделаны следующие проводки:

---------------------------------------------T--------T--------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Поступили средства от туристов за медполисы ¦ 50 ¦ 90 ¦ 50 000 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Перечислены денежные средства страховщику ¦ 76 ¦ 51 ¦ 45 000 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Страховой взнос включен в состав расходов ¦ 20, 44 ¦ 76 ¦ 45 000 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Списаны затраты на себестоимость страховки ¦ 90 ¦ 44 ¦ 45 000 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Определен результат от страхования турфирмой¦ 90 ¦ 99 ¦ 5 000 ¦
¦третьих лиц (туристов) ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------------+--------+--------+-----------

В примере расходы в бухгалтерском учете списаны сразу. Распределять их во времени исходя из периода, на который выписывается полис, по мнению автора, нецелесообразно. Во-первых, срок небольшой - путешествие туриста обычно длится от пары недель до месяца. Во-вторых, невелик эффект от равномерного распределения - в силу незначительности сумм страховых взносов за медполисы. В-третьих, списав сразу расходы на оплату стоимости полиса в учете, турагентство может сделать то же самое в налогообложении при расчете единого налога согласно кассовому методу (то есть по дате перечисления денежных средств страховщику и фактического вступления в силу договора страхования). Совмещение учета и налогообложения упрощает работу бухгалтеру. Согласитесь, достаточно причин, чтобы списать стоимость оплаты страховки единовременно в расходы в бухгалтерском учете и при налогообложении.
Если же турагентство применяет общий режим и уплачивает налог на прибыль, то проблем с учетом данного вида затрат не возникает. Согласно ст. 263 НК РФ в состав налоговых расходов включаются затраты как на обязательное, так и на добровольное страхование, особенно тогда, когда страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности и получения облагаемых доходов.
У турагентств, находящихся на "упрощенке" и выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы", могут возникнуть трудности. Они связаны с тем, что перечень расходов "упрощенца" ограничен ст. 346.16 НК РФ, в которой поименованы не все возможные затраты организации. В пп. 7 п. 1 ст. 346.16 поименованы расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. Однако страхование туристов по договору в пользу третьих лиц не подпадает ни под одну из обозначенных категорий, ведь туристы не работники. А значит, чтобы избежать налоговых рисков, турагентствам, находящимся на "упрощенке", следует рассмотреть другой вариант учета и налогообложения операции по медстрахованию туристов.
Итак, рассмотрим случай, когда турфирма работает со страховой компанией как посредник (страховой агент). Страховщиком является страховая компания, застрахованным лицом - турист, страхователя нет, так как турфирма лишь исполняет агентское поручение по приему денежных средств, оформлению и передаче медицинского полиса застрахованному лицу. Турфирма заключает со страховой компанией посреднический договор, на основании которого действует от имени и за счет страховщика. При этом правила учета страховых взносов и расчетов с туристом аналогичны общим принципам ведения учета у посредника, который в составе доходов отражает лишь суммы своего вознаграждения. Все остальные поступления и выбытия денежных средств отражаются на счетах расчетов.

Пример 2. Изменим условия предыдущего примера. Турагентство как страховой агент от имени страховой компании реализует медполисы клиентам, за что взимает вознаграждение в размере 10% страховых взносов застрахованных туристов. В отчетном периоде туристам были реализованы полисы медицинского страхования на общую сумму 50 тыс. руб., из них удержано в качестве агентских 5 тыс. руб., оставшиеся средства перечислены страховой компании, которая по окончании отчетного периода проверяет отчеты страхового агента, суммы начисленного и удержанного им вознаграждения. Турагентство пользуется преимуществами "упрощенки" и не является плательщиком НДС.
В бухгалтерском учете турагентства будут сделаны следующие проводки:

---------------------------------------------T--------T--------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Поступили средства от туристов за медполисы ¦ 50 ¦ 76 ¦ 50 000 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражено вознаграждение страхового агента ¦ 76 ¦ 90 ¦ 5 000 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Перечислены денежные средства страховщику ¦ 76 ¦ 51 ¦ 45 000 ¦
L--------------------------------------------+--------+--------+-----------

Правила учета предельно просты, при этом меньше проблем и в налогообложении, для целей которого налогоплательщику нужно лишь подтвердить свои доходы ("агентские"). Налоговики их примут всегда, это в интересах бюджета. Они лишь проверят, что налогоплательщик не занизил причитающееся ему агентское вознаграждение. Однако если все расчеты производятся в рамках закона, то турагентство не заинтересовано занижать свои доходы. За счет них не только уплачиваются налоги, но и финансируются иные расходы, связанные со страхованием туристов. Что и говорить, предложенный порядок учета и налогообложения имеет определенные плюсы.

Страховка от невыезда

Данный вид страхования является добровольным и предусматривает выплату страховой суммы туристу, если его отправление в поездку окажется невозможным в силу объективных обстоятельств. Они могут быть самими разными, начиная с травм или болезней, требующих госпитализации, болезней близких родственников или попутчиков в поездке, отказа в выдаче визы туристу и заканчивая форс-мажорными обстоятельствами (такими как стихийное бедствие), исполнением государственных обязанностей или вызовом туриста в суд.
Итак, отдельным туристам лучше уплатить за туристский продукт, включающий страховку от невыезда, чем потом в случае ЧП потерять деньги. Особенно когда имеет место семейный отдых и есть вероятность, что одному из членов семьи по тем или иным причинам задержат выдачу визы или откажут в этом. В таком случае у предусмотрительного туриста будут неплохие шансы вернуть деньги, о чем свидетельствует Определение Московского городского суда от 10.02.2011 N 33-3369. Иск о взыскании по договору страхования страхового возмещения расходов, возникших вследствие отмены поездки за границу, удовлетворен, так как ответчик не представил доказательств возможности выезда родителей без их несовершеннолетнего ребенка, поездка которого стала невозможной в связи с невыдачей своевременно ребенку визы.
Объективных причин для невыезда туриста хватает, поэтому и страховка от невыезда одна из самых дорогих. Сами страховщики весьма неохотно предоставляют данную услугу, понимая, что в нынешней нестабильной ситуации на курортах, на пляжах, да и в стране постоянного проживания достаточно высока вероятность наступления страхового случая. Поэтому страховые взносы по данному виду страхования достигают 5 - 10% стоимости туристского продукта, а это, согласитесь, много. Однако и сумма страховой премии составит не меньше, чем стоимость турпродукта плюс стоимость оформления визы.
Бухгалтерский учет и налогообложение страховки от невыезда аналогичны медицинской страховке с той лишь разницей, что срок действия данной страховки еще меньше и ограничен периодом выезда туриста в путешествие. Кроме этого, в отличие от медицинской страховки данный вид страхования не является обязательным с позиции норм Закона об основах туристской деятельности, а также не считается условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности. Турфирма может реализовать туристский продукт клиенту без страхования его от невыезда. Поэтому, во-первых, данный вид страхования следует включить в состав дополнительных услуг к турпродукту, если клиент с этим согласен и обязуется доплатить за данный сервис. Во-вторых, в связи с необязательностью страховки от невыезда обосновать ее учет при налогообложении непросто, даже несмотря на то, что услуга оказывается не безвозмездно, за нее турфирма получает с клиента деньги. Расходы на оплату страховки от невыезда не названы ни в гл. 25, ни в гл. 26.2 НК РФ, поэтому претензии по учету этих затрат возможны как в части единого налога на УСНО, так и в части налога на прибыль. Снять налоговые риски можно, если не учитывать затраты на страховку от ответственности при налогообложении или же переложить их налоговый учет на страховую компанию, при условии что турфирма является страховым агентом и включает в бухгалтерский учет и в расчет налогов в качестве доходов лишь сумму своего вознаграждения.

Страхование ответственности

Данный вид страхования касается в основном туроператоров, для которых оно является одним из способов обеспечения исполнения принятых на себя при реализации туристского продукта обязательств. Гражданское законодательство допускает страхование ответственности за нарушение условий договора только в предусмотренных законом случаях. Один из таких случаев упомянут в Законе об основах туристской деятельности. Для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере международного и внутреннего туризма, вводится минимальный размер финансового обеспечения, определяемый страховой суммой, которая в договорах страхования гражданской ответственности устанавливается по усмотрению сторон. В свою очередь, страховая сумма выплачивается после внесения обусловленной договором платы (страховой премии) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая). Такой договор заключается в пользу не туроператора (страхователя), а той стороны, перед которой он несет ответственность, - туриста. Ему и выплачивается страховое возмещение. Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете отражаются только расходы по перечислению страховой премии, о доходах в виде страхового возмещения в данной ситуации говорить не приходится. Задача туроператора проста: заключить договор, перечислить страховую премию и отразить это в бухгалтерском и налоговом учете. Раньше для этого использовался механизм списания затрат с использованием расходов будущих периодов.
Однако сейчас из Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ исключено понятие расходов будущих периодов. Теперь говорится, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Означает ли это, что расходов будущих периодов, в том числе для страхования, больше нет? Попробуем разобраться.
По мнению автора, из Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и из баланса убрали статью "Расходы будущих периодов" потому, что применение такого актива ко всем ситуациям, когда расходы относятся к нескольким отчетным периодам, просто некорректно. Единое наименование не нужно, у каждого актива могут быть свои "расходы будущих периодов", которые пусть так и не именуются, но отражаются в неразрывной связи с этими активами. В частности, страхование должно отражаться отдельно от лицензирования (взносов в саморегулируемую организацию). Таким образом, в Минфине решили отойти от ранее применявшегося единого правила оценки и отражения в отчетности расходов будущих периодов. Самого актива (расходы будущих периодов) в балансе нет, но есть другие активы, стоимость которых также списывается равномерно на себестоимость выполняемых строительной организацией работ. В частности, при помощи "долговременных" активов отражаются и списываются расходы на страхование ответственности туроператора.
Договор страхования ответственности туроператора заключается на срок не менее одного года. При этом его действие считается продленным на тот же срок и на тех же условиях, если ни туроператор, ни страховщик за три месяца до окончания срока действия указанного договора не заявят о его прекращении или изменении либо о заключении нового договора страхования ответственности туроператора. Сказанное свидетельствует о долгосрочном характере расходов на страхование. Установить их связь с получаемыми предприятием доходами непросто, но можно подойти к вопросу с другой стороны и исследовать страхование на предмет уменьшения обязательств как одного из признаков экономической выгоды. Такая выгода может возникнуть, когда организация получит страховое возмещение при наступлении страхового случая. Если этого не произойдет, расходы на страхование все же могут принести некую экономическую выгоду в виде уменьшения налоговой базы и, соответственно, налога к уплате. Но и это не столь уж весомый аргумент в пользу капитализации затрат на страхование в активе баланса. Более существенным является тот факт, что при прекращении действия договора страхования организация имеет право на возврат части неиспользованной страховой премии (исходя из неистекшего срока данного договора). Так, компания может вернуть часть денег и получить выгоду от актива, который нужно правильно отразить в балансе и оценить. Тем более что на практике не исключена ситуация, когда организация в силу тех или иных причин меняет статус туроператора на турагента (например, при исключении из реестра туроператоров). Тогда у нее исчезает необходимость предоставлять финансовое обеспечение и она вправе досрочно расторгнуть договор страхования, руководствуясь нормами Гражданского кодекса, который имеет приоритет перед Законом об основах туристской деятельности. Значит, при определенном стечении обстоятельств отраженный в балансе актив, связанный со страхованием, может быть обменен на денежные средства, а сразу списывать затраты на страхование ответственности туроператора не стоит.
Для капитализации рассматриваемых затрат вместо счета 97 целесообразно использовать счет учета расчетов (60 или 76) и равномерно списывать с него "дебиторку" на себестоимость реализуемых туристских продуктов. Ведь договор страхования - это реальный договор, он вступает в силу с момента перечисления денежных средств в качестве страхового взноса. Это дает возможность совместить в учете сразу две операции: перечисление аванса и осуществление расходов, связанных с приобретением страхового полиса. Значит, не нужно вводить отдельную позицию для отражения равномерного списания затрат. Для этого можно использовать счет учета расчетов, на котором отражена дебиторская задолженность, возникшая после того, как организация уплатила страховой взнос. Фактически взнос учитывается как предоплаченные расходы, что не совсем корректно с правовой точки зрения (так как договор страхования уже действует с момента оплаты), но оправданно: бытует мнение, что авансы отличает от расходов то, что их можно вернуть при расторжении договора, а в страховании это как раз возможно. Кстати, подобный способ учета расходов на страхование с использованием счета учета расчетов и равномерным списанием с него задолженности на счета учета расходов успешно применяется в международной практике, что является еще одним аргументом в пользу данного метода.
В бухгалтерской отчетности страховая премия отражается в составе оборотных активов как дебиторская задолженность, которая каждый отчетный период постепенно уменьшается. Это позволяет понять, какая часть средств организации может быть затребована в случае досрочного расторжения договора страхования. Бухгалтер может разработать собственные правила учета расходов на страхование, показатели по ним отражаются либо в прочих оборотных, либо в прочих внеоборотных активах. Но не стоит злоупотреблять использованием этих позиций баланса: они не так информативны, как другие, более конкретные показатели.

Пример 3. Туроператор заключил договор страхования гражданской ответственности сроком на один год. Размер страхового взноса - 60 тыс. руб. Условиями договора предусмотрена уплата страхового взноса одним платежом. В учетной политике прописан порядок распределения уплаченного страхового взноса равномерно в течение года (пропорционально числу календарных дней в каждом месяце).
В связи с тем что туроператор распределяет расходы на страхование равномерно в течение срока действия договора страхования, бухгалтеру нужно определить сумму списания за каждый месяц периода страхования. Возьмем, к примеру, I квартал года. Тогда размер ежемесячного списания страховой премии составит:
- за январь - 5096 руб. (60 000 руб. x 31 дн. / 365 дн.);
- за февраль - 4603 руб. (60 000 руб. x 28 дн. / 365 дн.);
- за март - 5096 руб. (60 000 руб. x 31 дн. / 365 дн.).
За следующие II, III и IV кварталы будет списано расходов на общую сумму 45 205 руб. (60 000 руб. x 275 дн. / 365 дн. или же 60 000 - 5096 - 4603 - 5096).
В бухгалтерском учете туроператора будут сделаны следующие проводки:

---------------------------------------------T--------T--------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ Оплата и вступление в силу договора страхования ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Организацией уплачена страховая премия ¦ 60, 76 ¦ 51 ¦ 60 000 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ Списание расходов по страхованию в I квартале ¦
+---------------------------------------------T-------T--------T----------+
¦Учтена часть расходов за январь ¦ 20 ¦ 60, 76 ¦ 5 096 ¦
+---------------------------------------------+-------+--------+----------+
¦Учтена часть расходов за февраль ¦ 20 ¦ 60, 76 ¦ 4 603 ¦
+---------------------------------------------+-------+--------+----------+
¦Учтена часть расходов за март ¦ 20 ¦ 60, 76 ¦ 5 096 ¦
+---------------------------------------------+-------+--------+----------+
¦ Списание расходов по страхованию за II, III и IV кварталы ¦
+---------------------------------------------T-------T--------T----------+
¦Учтена оставшаяся часть расходов ¦ 20 ¦ 60, 76 ¦ 45 205 ¦
L---------------------------------------------+-------+--------+-----------

Остается добавить, что для туроператоров, формирующих стоимость туристских продуктов, распределение "годовых" затрат в течение периода действия страховки просто необходимо. В обратном случае, при единовременном списании, будет завышена себестоимость турпродуктов в начале года, после чего стоимость всех остальных реализуемых турпродуктов будет занижаться на сумму доли неучтенной страховки.
Для целей налогообложения расходов на страхование предусмотрено равномерное их распределение между отчетными периодами. Срок переноса расходов соответствует периоду уплаты взносов пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). В связи с тем что в примере в бухгалтерском учете страховой взнос списывается таким же образом (пропорционально календарным дням), разниц между учетом и налогообложением не возникает. Если бы бухгалтер решил списывать страховой взнос ежемесячно равными долями (1/12 от годового размера взноса, 5 тыс. руб. ежемесячно), то возникали бы разницы между учетом и налогообложением. А значит, пришлось бы применять непростое ПБУ 18/02, корректируя отложенными налогами бухгалтерскую прибыль до нужного значения, отраженного в налоговом учете и декларации по налогу на прибыль. Без всего этого можно обойтись, если вести бухгалтерский учет страховых взносов так, как рассмотрено в примере.
И еще: если туроператор применяет спецрежим - "упрощенку", у него возникают определенные налоговые риски учета в уменьшение единого налога расходов на страхование ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору. В силу того что страхование данного вида - один из способов финансового обеспечения туроператора, туроператор может обойтись и без такого страхования, если выберет альтернативу - банковскую гарантию. Раз так, страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта можно считать добровольным. Однако в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ речь идет именно об обязательном страховании, оно является необходимым условием учета данных затрат в уменьшение единого налога. В распоряжении автора нет судебных решений, опровергающих сделанные выводы, поэтому туроператору-"упрощенцу" лучше выбрать другой вид финансового обеспечения - банковскую гарантию, которую можно учесть в расходах без особых проблем на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16. Или все-таки учесть расходы на страхование гражданской ответственности, но запастись документами, подтверждающими, что данный вид финансового обеспечения является единственным и обязательным (например, если в силу тех или иных причин кредитная организация отказала в выдаче финобеспечения).

Страхование имущества

Данный вид страхования практикуют владельцы дорогостоящих объектов туриндустрии, что особенно востребовано там, где высока вероятность неблагоприятных природных явлений и катаклизмов. Объектом страхования может выступать имущество, находящееся в собственности, временно находящееся в распоряжении или под контролем на основании договоров аренды или иных договоров. К имуществу, в частности, относятся:
- здания и сооружения, принадлежащие и/или арендуемые помещения;
- внутренняя отделка зданий и помещений;
- инженерные коммуникации и структуры (трансформаторные, газораспределительные подстанции, тепло- и электрокабельные коллекторы и иное оборудование);
- внешние сооружения (шлагбаумы, навесы, решетки на окнах, ограждения и заборы, сооружения КПП и иные подобные объекты);
- внешнее и внутреннее остекление (в том числе остекление оконных проемов, дверей, стеклянные перегородки, витражи, зеркала);
- технологическое, торговое и иное оборудование, оборудование автоматической группы входных дверей, лифты, эскалаторы;
- электронное оборудование (в том числе компьютерная техника и оргтехника, телефонные станции и аппараты, прочее телекоммуникационное оборудование, кассовые аппараты);
- мебель, инструмент, инвентарь, рекламные установки и указатели;
- наличные деньги, находящиеся на хранении в кассовых аппаратах, сейфах, специальных хранилищах, бронированных помещениях.
Страхование имущества производится по таким рискам, как пожар, стихийные бедствия, залив, противоправные действия третьих лиц. Страховой тариф зависит от года постройки здания, реконструкции, перепланировки, наличия систем охраны, пожаротушения, дополнительного оборудования (бани, сауны, бассейны), а также от предыдущих страховых случаев.
Дополнительно к имуществу гостиничный комплекс может застраховать убытки предприятия, связанные с необходимостью расчистки территории после страхового случая, вывоза мусора, слома строений, утилизации имущества. Также страхуется ответственность перед третьими лицами за случайное и неумышленное нанесение вреда жизни и здоровью, ущерба имуществу клиентов и посетителей (третьих лиц, находящихся в пределах места страхования). В дополнение к убыткам по страховым случаям, предусмотренным договором, страховщик возмещает страхователю судебные расходы по делам о причинении вреда по предполагаемым страховым случаям. Здесь же стоит упомянуть расходы по спасению жизни и имущества клиентов отеля, которым в результате страхового случая причинен вред.
Порядок учета и налогообложения страхования имущества имеет много общего с аналогичными правилами, рассмотренными выше в части страхования ответственности. Затраты относятся к нескольким отчетным периодам, что обусловливает их равномерное списание на финансовый результат и в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Не будем повторяться, скажем лишь, что если имущество находится в аренде, то застраховать его могут как арендодатель, так и арендатор. Последний может отражать расходы на страхование имущества независимо от того, числится ли имущество у него за балансом. Главное, чтобы объект использовался в предпринимательской деятельности и договором аренды было определено, кто из его сторон должен застраховать имущество. При этом способ учета расходов на страхование обязательно нужно описать в учетной политике организации.

* * *

Подведем итог. Правила учета и налогообложения затрат зависят от вида страхования и условий договора, заключенного турфирмой (гостиницей, отелем) со страховой организацией. В статье рассмотрены наиболее востребованные в туристском бизнесе виды страхования. Материал можно взять на заметку и использовать при разработке собственных правил учета страхования в различных ситуациях, с которыми может столкнуться бухгалтер. Необходимо только хорошо представлять себе принципы методологии учета расходов на страхование и уже от общего переходить к частному, выбирая конкретный вид страхования.

Л.А.Козырева
Эксперт журнала
"Туристические и гостиничные услуги:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
21.11.2011