Как заполнить декларацию по УСН при переходе на повышенную ставку налога: разъяснения ФНС
За 2021 год «упрощенщики» должны отчитаться по новой форме (см. «Утверждена новая форма декларации по УСН»). В новом бланке учитывается применение «упрощенщиком» обычных (6% и 15%) и повышенных (8% и 20%) ставок единого налога. Специалисты ФНС в письме от 24.11.21 № СД-4-3/16342@ разъяснили, как заполнить декларацию при переходе в течение года с обычной на повышенную налоговую ставку.
Когда применяются обычные и повышенные ставки
Как известно, с 1 января 2021 года увеличены лимиты по доходам и численности персонала, позволяющие оставаться на УСН. Если средняя численность работников за квартал, полугодие, девять месяцев или год превысила 130 человек право на УСН теряется. Также уйти с «упрощенки» придется в том случае, если доходы за указанные периоды составили более 200 млн рублей.
За период, в котором доходы не превысили 150 млн руб., и средняя численность персонала составила не более 100 человек, ставки остаются на обычном уровне — 6% (для объекта налогообложения «доходы») и 15% (для объекта налогообложения «доходы минус расходы»).
Начиная с квартала, в котором доходы (посчитанные нарастающим итогом с начала года) оказались более 150 млн руб., и (или) средняя численность работников оказалась более 100 человек, нужно применять повышенные ставки:
- для объекта налогообложения «доходы» — 8% (п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ);
- для объекта налогообложения «доходы минус расходы» — 20% (п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ).
ФНС считает, что лимиты доходов в 2021 году умножаются на коэффициент 1,032 (см. «Налоговики разъяснили, как будут рассчитывать лимиты для применения УСН»). Следовательно, право на обычные ставки налога сохраняется до тех пор, пока доходы не превысили 154,8 млн руб. А лишиться права на УСН можно в том случае, если доходы составили более 206,4 млн руб.
Бесплатно рассчитать взносы «за себя», налог по УСН, заполнить платежки по налогам и взносам
Как налоговые ставки отражаются в декларации
В связи с введением дифференцированных налоговых ставок в форму декларации по УСН был добавлен новый реквизит — «Код признака применения налоговой ставки». В разделе 2.1.1 (для объекта налогообложения «доходы)» этот код надо указать в строке 101, а в разделе 2.2 (для объекта налогообложения «доходы минус расходы») — в строке 201.
В комментируемом письме налоговики уточнили, как заполнить декларацию по УСН за 9 месяцев 2021 года и за 2021 год в зависимости от того, с какого квартала «упрощенщик» перешел на повышенную налоговую ставку.
Как заполнить декларацию за 9 месяцев 2021 года
Объект налогообложения «доходы»
Строка 132 «Сумма исчисленного налога (авансового платежа) за 9 месяцев» разделов 2.1.1 и 2.1.2 декларации заполняется следующим образом.
- Если строка 101 = «1» (т.е. применяется обычная ставка 6%), то стр. 132 = стр. 112 (сумма доходов нарастающим итогом в III квартале) × стр. 122 (налоговая ставка) / 100.
- Если строка 101 = «2» (т.е. применяется повышенная ставка 8%), то в зависимости от того, в каком квартале произошло повышение налоговой ставки:
- если стр. 122 = стр. 120, то стр. 132 = стр. 112 × стр. 122 / 100;
- если стр. 122 > стр. 121, то стр. 132 = стр. 131 + (стр. 112 — стр. 111) × стр. 122 / 100;
- если стр. 122 = стр. 121 и стр. 122 > стр. 120, то стр. 132 = стр. 130 + (стр. 112 — стр. 110) × стр. 122 / 100.
Получить сертификат усиленной квалифицированной электронной подписи через час
Объект налогообложения «доходы минус расходы»
Строка 272 «Сумма исчисленного налога (авансового платежа) за 9 месяцев» раздела 2.2 декларации заполняется следующим образом.
- Если строка 201 = «1» (т.е. применяется обычная ставка 15%), то строка 272 = стр. 242 × стр. 262 / 100.
- Если строка 201 = «2» (т.е. применяется повышенная ставка 20%), = «2», то в зависимости от того, в каком квартале произошло повышение налоговой ставки:
- если стр. 262 = стр. 260, то стр. 272 = стр. 242 × стр. 262 / 100;
- если стр. 262 = стр. 261 и стр. 262 > стр. 260, то стр. 272 = стр. 270 + (стр. 242 — стр. 240) × стр. 262 / 100;
- если стр. 262 > стр. 261, то стр. 272 = стр. 271 + (стр. 242 — стр. 241) × стр. 262 / 100.
Как заполнить декларацию за 2021 год
Объект налогообложения «доходы»
Строка 133 «Сумма исчисленного налога (авансового платежа) за налоговый период» разделов 2.1.1 и 2.1.2 декларации заполняется следующим образом.
- 1. Если строка 101 = «1» (т.е. применяется обычная ставка 6%), то стр. 133 = стр. 113 (сумма полученных доходов за год) × стр. 123 (налоговая ставка) / 100.
- 2. Если строка 101 = «2» (т.е. применяется повышенная ставка 8%), то в зависимости от того, в каком квартале произошло повышение налоговой ставки:
- если стр. 123 = стр. 120, то стр. 133 = стр. 113 × стр. 123 / 100;
- если стр. 123 > стр. 122, то стр. 133 = стр. 132 + (стр. 113 — стр. 112) × стр. 123 / 100;
- если стр. 123 = стр. 122 и стр. 123 > стр. 121, то стр. 133 = стр. 131 + (стр. 113 — стр. 111) × стр. 123 / 100;
- если стр. 123 = стр. 121 и стр. 123 > стр. 120, то стр. 133 = стр. 130 + (стр. 113 — стр. 110) × стр. 123 / 100.
Объект налогообложения «доходы минус расходы»
Строка 273 (Сумма исчисленного налога за год) раздела 2.2 декларации заполняется следующим образом.
- Если строка 201 = «1» (т.е. применяется обычная ставка 15%), то стр. 273 = стр. 243 × стр. 263 / 100.
- Если строка 201 = «2» (т.е. применяется повышенная ставка 20%), то в зависимости от того, в каком квартале произошло повышение налоговой ставки:
- если стр. 263 = стр. 260, то стр. 273 = стр. 243 × стр. 263 / 100;
- если стр. 263 > стр. 262, то стр. 273 = стр. 272 + (стр. 243 — стр. 242) × стр. 263 / 100;
- если стр. 263 = стр. 262 и стр. 263 > стр. 261, то стр. 273 = стр. 271 + (стр. 243 — стр. 241) × стр. 263 / 100;
- если стр. 263 = стр. 261 и стр. 263 > стр. 260, то стр. 273 = стр. 270 + (стр. 243 — стр. 240) × стр. 263 / 100.
