Незавершенное производство в бухгалтерском учете

Незавершенное производство в бухгалтерском учете
Незавершенное производство в бухгалтерском учете
7 февраля 2022

При подготовке годового баланса нужно учесть особенности, связанные с незавершенным производством. В 2021 году бухгалтеры впервые учитывали НЗП по правилам ФСБУ 5/2019. Наша статья поможет вспомнить, какие счета использовать, куда списать остатки, как оценить «незавершенку».

Что такое незавершенное производство (НЗП)

Отражение НЗП для целей бухучета регулируется ФСБУ 5/2019 «Запасы». В подпункте «е» пункта 3 этого стандарта говорится, что незавершенное производство — это расходы организации:

  • на продукцию, которая не прошла всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом;
  • на изделия неукомплектованные;
  • на изделия, не прошедшие испытания и техприемку;
  • на выполнение работ (оказание услуг) другим лицам до момента признания выручки от продажи.
  • Похожее определение НЗП приведено в пункте 63 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина от 29.07.98 № 34н).
Справка

До 2021 года при учете НЗП нужно было руководствоваться другим нормативно-правовым документом — ПБУ 5/01 (уже не действует). Переход на ФСБУ 5/2019 происходил следующим образом. Если компания в учетной политике закрепила ретроспективный способ перехода, следовало пересчитать остатки НЗП по состоянию на 1 января 2021 года исходя из требований ФСБУ 5/2019 (приложение к письму Минфина от 18.01.22 № 07-04-09/2185). При перспективном способе пересчет не требовался.

Бухгалтерия Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП Получить бесплатно

Что включает в себя незавершенное производство

Во-первых, заготовки и сырье, находящиеся на складе или направленные в производство.

Во-вторых, работы, которые начаты, но еще не завершены (к примеру, монтаж установки, строительство объекта и проч.).

В-третьих, готовые изделия, не сформированные для продажи: не упакованные; не укомплектованные; не получившие сертификатов соответствия и т.д.

Незавершенное производство в бухучете

Какой счет привязан к незавершенному производству

Часто остатки НЗП отражают по счету 20 «Основное производство». Алгоритм учета следующий.

  1. В течение отчетного периода по дебету счета 20 показывают затраты на основное производство.
  2. После того, как производство завершено, соответствующие расходы списывают со счета 20 на готовую продукцию, на выпуск продукции (работ, услуг), либо на продажи.
  3. Остаток по дебету счета 20 на конец отчетного периода — это стоимость НЗП. Ее указывают в балансе в строке 1210 «Запасы» (п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Остатки НЗП могут возникать на счете 23 «Вспомогательные производства» и на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Алгоритм учета такой же, как и для счета 20.

Тип счета: активный или пассивный

Счет 20 — активный. Это значит, что его сальдо может быть исключительно дебетовым. Увеличение средств всегда отражено по дебету, а уменьшение — по кредиту (см. «План счетов бухгалтерского учета в 2021 году»).

Счета 23 и 29 — тоже активные.

Экстерн Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет Сдать бесплатно

Учет незавершенного производства

Производственные издержки показывают по дебету счета 20 (23 или 29) и по кредиту соответствующего счета: зарплату рабочих — по кредиту счета 70, материалы — по кредиту счета 10 и т.д.

После завершения производства создают проводку по дебету счета 40, 43 или 90 и кредиту счета 20, 23 или 29 (примеры проводок приведены в таблице).

Табл.

Примеры проводок при учете НЗП

Операция

Счет по дебету

Счет по кредиту

Учтены затраты, относящиеся к производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг)

20 (возможно 23 или 29)

  • 02 «Амортизация основных средств»;
  • 10 «Материалы»;
  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Списана себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

  • 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
  • 43 «Готовая продукция»;
  • 90 «Продажи»

20 (возможно 23 или 29)

Иногда остатки НЗП списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы». Так происходит, если организация отказалась от завершения производственного цикла (например, из-за скорой ликвидации).

Внимание!

В налоговом учете НЗП отражается иначе — по правилам, изложенным в статье 319 НК РФ. Налогоплательщики вправе самостоятельно разработать порядок распределения прямых расходов на НЗП и на готовую продукцию. Такой порядок следует использовать в течение не менее двух налоговых периодов (см. «Прямые и косвенные расходы»).

Бухгалтерия Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно

Оценка незавершенного производства

Оценка по фактической себестоимости

Данный метод подходит любой компании независимо от масштабов производства (единичное, массовое или серийное).

В фактическую себестоимость следует включать суммы, связанные с производством: материальные расходы; оплата труда; отчисления на социальные нужды; амортизация и прочее.

Нельзя отнести к фактической себестоимости затраты:

  • возникшие из-за ненадлежащей организации процесса (сверхнормативный расход сырья или энергии, брак, нарушение трудовой дисциплины и т.д.);
  • возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и иными чрезвычайными ситуациями;
  • обесценение других активов (независимо от того, использовали их в данном производстве или нет);
  • управленческие расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с выпуском данной продукции, выполнением работ, оказанием услуг);
  • расходы на хранение (кроме случаев, когда хранение — это часть технологического процесса);
  • издержки на рекламу и продвижение продуктов;
  • иные расходы, которые не обязательны для данного процесса.
Важно

В фактическую себестоимость включают не только прямые, но и косвенные затраты. Каким образом распределить косвенные издержки по видам продукции, работ, услуг? Организация должна разработать собственный способ и закрепить в учетной политике. Иногда распределяют пропорционально выручке, иногда — пропорционально количеству выпущенных изделий. Возможны другие варианты.

Экстерн Запросить в ИФНС акт сверки по налогам через интернет Запросить бесплатно

Оценка по нормативной себестоимости

Этот метод разрешено применять при серийном или массовом производстве (при единичном нельзя).

Предприятие должно утвердить нормативы по расходам на изготовление того или иного изделия. Норматив — это сумма затрат, которая обычно необходима для его производства. Расчеты производят исходя из того, что объем потребления сырья, энергии, трудовых и иных ресурсов, топлива, а также загрузка мощностей — стандартные для данной отрасли.

Нормативы надо периодически пересматривать в соответствии с текущими условиями производства.

Оценка по прямым статьям затрат

Данный способ также предназначен для серийного или массового изготовления, и не подходит для единичного.

Суть в том, чтобы в себестоимость единицы продукции включать только прямые затраты, а косвенные — не включать. Отметим, что такой вариант оценки облегчает бухучет.

Оценка по стоимости сырья, полуфабрикатов или материалов

Данный метод в ФСБУ 5/2019 не предусмотрен. Таким образом, начиная с января 2021 года применять его нельзя. Тем, кто делал это ранее, следует выбрать другой вариант оценки.

В закладки Поделиться 5 012