Контролируемые сделки в 2022 году: критерии, сроки, штрафы

Что такое контролируемая сделка

Это сделка, которая находится на особом контроле у налоговиков. Сотрудники ИФНС допускают, что ее заключили для ухода от налогов. Например, назначили заведомо низкую цену товара, чтобы заплатить меньше налога на прибыль. Или, напротив, увеличили стоимость с целью повысить вычет НДС у продавца.

Определить вероятность выездной налоговой проверки и получить рекомендации по налоговой нагрузке

Участники контролируемой сделки (КС) обязаны отчитаться перед инспекцией. И при необходимости доказать, что облагаемая база посчитана верно, и бюджет не пострадал.

Виды контролируемых сделок

Условно можно выделить два основных вида КС.

1. Сделки между взаимозависимыми лицами.
2. Контракты или договоры, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами (хотя стороны контракта не взаимозависимы).

Критерии контролируемых сделок

Между взаимозависимыми лицами

Проверить организации и ИП на взаимозависимость

Всегда ли сделка между взаимозависимыми лицами является контролируемой? Нет, не всегда, а при одновременном соблюдении трех условий (п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Первое условие: сумма доходов по сделке за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.

Второе условие: у всех сторон и выгодоприобретателей место регистрации, жительства или налогового резидентства — Россия.

Третье условие: выполняется как минимум один из следующих критериев.

1. Стороны применяют к доходам по сделке разные ставки по налогу на прибыль (кроме ставок, о которых говорится в п. 2 — 4 ст. 284 НК РФ).
2. Один из участников платит с доходов по сделке ЕСХН, а другой применяет иную систему налогообложения.
3. Один из участников освобожден от уплаты налога на прибыль.
4. Хотя бы одна из сторон применяет инвестиционный вычет по налогу на прибыль (см. «Поправки в НК РФ: условия освобождения от НДФЛ безнадежных долгов и доходов от продажи единственного жилья, изменения по инвестиционному вычету»).
5. Одна из сторон платит с доходов по сделке НДПИ и применяет ставку, установленную в процентах.
6. Один из участников платит налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
7. Одна из сторон является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, то есть добывает углеводородное сырье на новом морском месторождении и учитывает эти доходы при определении базы по прибыли, а вторая — не является или не учитывает.
8. Хотя бы один из участников занимается инновациями (в частности, в «Сколково») и освобожден от НДС.

Узнайте систему налогообложения контрагента и сумму уплаченных им налогов

Если контракт приравнен к сделке между взаимозависимыми лицами

В определенных ситуациях сделка является контролируемой, даже если стороны не являются взаимозависимыми. Для этого нужно, чтобы одновременно выполнялись два условия (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Первое условие: сумма доходов по сделке за соответствующий календарный год более 60 миллионов рублей.

Второе условие: соблюдается, как минимум, один из следующих критериев.

1. В сделке участвуют третьи лица или посредники (не взаимозависимые), которые организуют перепродажу товара, работ или услуг между взаимозависимыми сторонами, а других функций не выполняют. При этом посредники не принимают на себя рисков и не используют активов.
2. Контракт заключен в области внешней торговли товарами, входящими в состав одной или нескольких групп: черные и цветные металлы, нефть, минеральные удобрения и проч. (полный перечень приведен в п. 5 ст. 105.14 НК РФ).
3. Одной из сторон является лицо, местом регистрации, жительства или налогового резидентства которого является государство или территория из специального перечня, утвержденного приказом Минфина от 13.11.07 № 108н.

Подключить сервис «Контроль рисков для бизнеса»

Способы уведомить налоговую о контролируемой сделке

Каждый участник КС обязан уведомить налоговиков о контролируемых сделках, заключенных в течение календарного года. Уведомление следует подать по форме, утвержденной приказом ФНС от 07.05.18 № ММВ-7-13/249@. Этим же приказом утвержден электронный формат и порядок заполнения.

Срок подачи уведомления — не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором была совершена контролируемая сделка. Так, за 2021 год необходимо отчитаться не позднее 20 мая 2022 года. Если налогоплательщик допустил ошибки или указал неполные сведения, он вправе направить «уточненку» (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Обратите внимание: организации и ИП могут выбрать, в какой форме подать уведомление — бумажной или электронной.

Подать уведомление о контролируемых сделках через интернет Подать бесплатно

Необходимые документы

Налоговики вправе истребовать у компании или ИП документы по контролируемой сделке. Но сделать это инспекторы могут не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором была заключена КС.

О том, какие сведения истребуют, говорится в пункте 1 статьи 105.15 НК РФ. Это, в числе прочего:

• перечень лиц, участвовавших в сделке (с указанием их резидентства);
• описание сделки и ее условий;
• описание методики ценообразования (при наличии);
• условия и сроки платежей по сделке;
• данные о методе, по которым определялись доходы (прибыль, выручка) по сделке, если такой метод был применен.

Штрафы за отсутствие уведомления

Если подать уведомление о КС позже срока, либо включить в него недостоверные данные, придется заплатить штраф. Размер санкции — 5 000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Плюс к этому должностное лицо могут привлечь к административной ответственности на основании статьи 15.6 КоАП РФ за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Штраф составит от 300 до 500 руб.