Учет субсидий в бухгалтерском учете: проводки, как отразить

Учет субсидий в бухгалтерском учете: проводки, как отразить
Учет субсидий в бухгалтерском учете: проводки, как отразить
30 мая 2022

Если организация получила целевое финансирование из бюджета, бухгалтерия должна отразить его в учете. Отдельный порядок предусмотрен для случая, когда субсидия использована на покупку основных средств. Другие правила применяются для учета выплат, потраченных на покрытие текущих расходов. Какие счета использовать, какие проводки создать в случае возврата денег? В нашей статье есть ответы на эти и другие вопросы.

Что такое субсидии

Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса, субсидия — это безвозмездная и безвозвратная помощь государства организациям, ИП и физическим лицам, которые производят товары, работы, услуги.

Деньги выдают на следующие цели:

  1. Возмещение недополученных доходов.
  2. Возмещение расходов на производство и реализацию товаров (за исключением большинства видов подакцизной продукции), выполнение работ, оказание услуг.

Фокус Узнать ОКВЭДы, систему налогообложения и доходы вашего контрагента

Справка

В период с 2020 года по 2022 год включительно действуют особые правила. Субсидии из бюджета предоставляют юрлицам и предпринимателям из отраслей, особо пострадавших от COVID-19, даже если их деятельность связана с производством и реализацией подакцизной продукции (постановление правительства РФ от 24.06.20 № 915).

Как правило, конкретные цели расходования бюджетных средств четко сформулированы. Это может быть, например, частичная компенсация издержек на зарплату при трудоустройстве лиц моложе 30 лет (см. «Утверждена субсидия за трудоустройство молодежи до 30 лет: кто и как может ее получить»). Другой пример — профилактика коронавируса (см. «Новая «коронавирусная» субсидия: на что можно потратить и кто проверит целевое расходование»).

Электронная подпись Заказать электронную подпись для получения безвозвратной субсидии от государства Получить через час

Субсидии в бухгалтерском учете

При отражении бюджетных средств следует руководствоваться ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Это относится, в числе прочего, и к «коронавирусной» помощи. Так сказано в пункте 6 информации Минфина от 15.07.20 № ПЗ-14/2020 (см. «Как отразить в бухучете «коронавирусные» расходы и субсидии: разъяснения Минфина»).

Счет, отражающий субсидии в бухгалтерском учете

Бюджетную помощь следует отразить на счете 86 «Целевое финансирование».

Если субсидия направлена на компенсацию расходов, ее следует показать по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления». Так сказано в инструкции по применению плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.

Однако на практике многие упрощают учет и отказываются от применения счета 98. Начисление субсидии отражают по кредиту счета 86, а расходование — по дебету этого счета (подробнее см. «Какие налоги надо заплатить с «коронавирусной» субсидии за апрель‑май и как отразить ее в учете»). Если компания выбрала данную методику, это необходимо зафиксировать в учетной политике (см. «Учетная политика организации: образцы на 2022 год, как составить, примеры»).

Способы отражения субсидии в бухгалтерском учете

В пункте 5 ПБУ 13/2000 названы два способа принятия бюджетных средств к учету. Первый — по факту получения денег. Второй — по факту подписания соответствующих документов (независимо от поступления средств).

Компания вправе выбрать любой вариант и закрепить его в своей учетной политике (см. «Учетная политика организации: образцы на 2022 год, как составить, примеры»).

Бухгалтерия Получить образец учетной политики для небольшого ООО Получить бесплатно

По факту подписания договора или решения о выделении средств

Предположим, в учетной политике закреплен второй вариант (по факту подписания документов, до получения бюджетных денег). Тогда для создания проводок необходимо соблюдение условий (п. 5 ПБУ 13/2000):

  • есть уверенность, что компания-получатель сможет выполнить условия, на которых ей предоставили средства. Подтверждением могут служить: договоры, принятые и публично объявленные решения, утвержденная проектно-сметная документация, технико-экономические обоснования и проч.;
  • есть уверенность, что казенные средства поступят на счет или в кассу. В качестве подтверждения подойдут следующие документы: уведомление о бюджетных ассигнованиях, утвержденная бюджетная роспись, акты приемки-передачи документов и т.д.

До момента фактического получения денег субсидию нужно показывать по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 1

Организация занимается оптовой торговлей. В мае 2022 принято решение о выделении ей субсидии в размере 200 000 руб.

В июне получен счет за аренду помещения на сумму 360 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 60 000 руб.). Субсидия зачислена на расчетный счет и направлена на частичную компенсацию указанных расходов.

В учетной политике организации закреплено, что субсидии учитываются по факту подписания решения о выделении средств, счет 98 не используется.

В мае бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 76    КРЕДИТ 86

- 200 000 руб. – отражено решение о выделении бюджетных средств.

В июне сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 44    КРЕДИТ 60

- 300 000 руб. – отражены затраты на аренду помещения;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60

- 60 000 руб. – отражен входной налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 51    КРЕДИТ 76

- 200 000 руб. – бюджетные средства зачислены на расчетный счет.

ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ 51

- 200 000 руб. – субсидия направлена на частичную оплату счета за аренду;

ДЕБЕТ 86    КРЕДИТ 19

- 33 333,33 руб.(200 000 руб.: 120% × 20%) – отражен НДС по арендным платежам, частично погашенным за счет бюджетных средств;

ДЕБЕТ 86    КРЕДИТ 44

- 166 666,67 руб.(200 000 — 33 333,33) – показано частичное погашение арендных платежей за счет субсидии;

ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ 51

- 160 000 руб.(360 000 — 200 000) – показано частичное погашение арендных платежей за счет собственных средств.

Реестро Регистрируйте сделки с недвижимостью и получайте отчеты из ЕГРН через интернет Подключить сервис

По факту поступления средств

При таком подходе счет 76 не задействован. Финансовая помощь отражается на счете 86 в момент получения денег на банковский счет или в кассу.

Пример 2

Компания получила субсидию на покупку основного средства (аппаратуры). Стоимость объекта 720 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 120 000 руб.), срок полезного использования 80 месяцев.

В учетной политике закреплено, что субсидии учитываются по факту поступления денег, для учета используется счет 98.

Бухгалтер создал проводки:

ДЕБЕТ 51    КРЕДИТ 86

- 720 000 руб. – бюджетные средства зачислены на расчетный счет в банке;

ДЕБЕТ 60    КРЕДИТ 51

- 720 000 руб. – стоимость аппаратуры перечислена поставщику;

ДЕБЕТ 08    КРЕДИТ 60

- 600 000 руб. (720 000 — 120 000) – аппаратура получена;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60

- 120 000 руб. – отражен входной налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 01    КРЕДИТ 08

- 600 000 руб. – аппаратура введена в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 86    КРЕДИТ 98

- 600 000 руб. – бюджетные средства списаны на расходы будущих периодов;

ДЕБЕТ 86    КРЕДИТ 19

- 120 000 руб. – отражен НДС по оборудованию, приобретенному на бюджетные средства;

Далее ежемесячно создаются проводки по амортизации:

ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 02

- 7 500 руб. (600 000 руб.: 80 мес.) – бюджетные средства зачислены на счет в банке;

ДЕБЕТ 98    КРЕДИТ 91

- 7 500 руб. – амортизация списана на финансовые результаты (доход).

Бухгалтерия Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно

Способ возврата субсидий в бухгалтерском учете

Возврат субсидии за текущий год

Случается, что сумму, поступившую из казны, приходится вернуть (самая частая причина — невозможность целевого использования государственной помощи).

Если это происходит в том же году, когда получено финансирование, необходимо сделать сторно всех проводок, которые относятся к субсидии.

Важно

Из приведенного правила есть исключение. Проводку Д 51 — К 76 (86) сторнировать не надо. Вместо этого, в момент возврата денег следует создать обратную запись: Д 76 (86) – К 51.

Возврат субсидии за прошлые года

При возвращении средств, которые поступили в прошлые годы, в бухучете создаются соответствующие проводки (см. табл. 1).

Табл. 1

Какие проводки следует создать при возврате субсидии, полученной в прошлые годы

Дебет

Кредит

Содержание операции

При любой цели финансирования

86

76

Отражена задолженность перед бюджетом на сумму субсидии

76

51

Деньги возвращены в казну

Если финансирование было потрачено на покупку ОС

91

86

Восстановлены бюджетные средства, направленные на амортизацию ОС

91

86

Восстановлены бюджетные средства, направленные на оплату входного НДС при покупке ОС

98

86

Восстановлены бюджетные средства в размере стоимости ОС за минусом начисленной амортизации (данная сумма числится по кредиту счета 98)

Если финансирование было потрачено на возмещение текущих расходов

91

86

Восстановлена субсидия, направленная на возмещение расходов и входного НДС

Бухгалтерия Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО
В закладки Поделиться 875