Революционные поправки в НК РФ: единый налоговый счет и новый порядок внесения и сверки платежей

Революционные поправки в НК РФ: единый налоговый счет и новый порядок внесения и сверки платежей
Революционные поправки в НК РФ: единый налоговый счет и новый порядок внесения и сверки платежей
11 июля 2022

Уходит в прошлое эпоха, когда задолженность и переплату считали отдельно по каждому налогу. С января 2023 года расчеты с бюджетом будут учитывать по совокупности всех платежей (поправки утв. Федеральным законом от 14.07.22 № 263-ФЗ). По состоянию на 1 января налоговики сформируют «входящее» сальдо единого налогового счета, после чего все без исключения ООО, ИП и физлица перейдут на новую систему расчетов. О том, как она будет работать, читайте в нашей статье.

Новый алгоритм взаиморасчетов с бюджетом

Действующая система

Сейчас взаиморасчеты налогоплательщика с бюджетом учитываются по каждому налогу и виду взносов: отдельно по НДС, отдельно по платежам в ФСС и проч. Нередко случается, что по одному налогу числится переплата, а по другому — недоимка.

Экстерн Запросить в ИФНС акт сверки по налогам через интернет Запросить бесплатно

Действующие правила позволяют зачесть переплату в счет недоимки (в т. ч. по иным налогам или взносам), либо в счет будущих платежей (ст. 78 НК РФ). Есть и другой вариант: написать заявление в ИФНС с просьбой вернуть излишне уплаченные суммы на счет компании, ИП или физлица (ст. 79 НК РФ).

Справка

Во второй половине 2022 года будет проведен эксперимент. Для участвующих в нем организаций и ИП установлен особый порядок. Деньги поступают в казну единой суммой, без разбивки по видам платежей. Далее инспекторы сами распределяют средства в счет уплаты того или иного налога, сбора, взносов (см. «Единый налоговый платеж для юрлиц и ИП: как перейти на новый порядок расчетов с бюджетом»). Эксперимент заканчивается 31 декабря 2022 года.

Новая система

С января 2023 года расчеты с казной будут учитывать по совокупности всех платежей в бюджет. Данный порядок утвержден на постоянной основе для всех физических и юридических лиц, а также предпринимателей Федеральным законом от 14.07.22 № 263-ФЗ.

Вводится специальный термин — «совокупная обязанность» (новая редакция п. 2 ст. 11 НК РФ). Это сумма налогов, сборов, авансовых платежей, страховых взносов, штрафов, пеней и процентов, которую должен перечислить плательщик. Предусмотрены исключения. В указанную сумму не входит:

  • НДФЛ с доходов иностранных граждан, которые трудятся в РФ по найму (ст. 227.1 НК РФ);
  • госпошлина, по которой не выдан исполнительный документ.

Налогоплательщику не придется перечислять каждый налог отдельной платежкой. Достаточно сделать единый налоговый платеж (ЕНП; новая редакция п.1 ст. 58 НК РФ). К ЕНП прибавятся деньги, полученные из бюджета: возмещение НДС; возврат переплаты и проч. Полный перечень сумм, которые входят в ЕНП, приведен в пункте 1 вновь созданной статьи 11.3 НК РФ.

Бухгалтерия Заполняйте платежки с актуальными на сегодня КБК, кодами дохода и другими обязательными реквизитами Заполнить бесплатно

Учет по каждому налогоплательщику станут вести на его едином налоговом счете. Там отразят две величины. Первая — совокупная обязанность, вторая — ЕНП. Инспекторы смогут найти сальдо единого налогового счета:

  • если совокупная обязанность больше ЕНП, то сальдо отрицательное;
  • если совокупная обязанность меньше ЕНП, сальдо положительное;
  • если данные величины равны, сальдо нулевое.

 

Внимание!

ИФНС обязана по запросу плательщика предоставить справку о том, какое сальдо числится на едином счете по состоянию на определенную дату. Если оно отрицательное, в справке укажут, по каким платежам образовалась задолженность. Плюс к этому можно будет запросить справку о том, какие суммы вошли в ЕНП, и справку об уплате налогов на определенную дату (новая редакция подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Экстерн Запросить через интернет справку о состоянии расчетов с бюджетом


Как инспекторы распределят ЕНП по разным платежам

Сотрудники ИФНС самостоятельно разнесут средства, входящие в состав ЕНП, в счет погашения совокупной обязанности. Погашать будут в такой последовательности:

  1. Недоимка — начиная с самого раннего момента выявления.
  2. Налоги, взносы, сборы, авансовые платежи.
  3. Пени.
  4. Проценты.
  5. Штрафы.

Как быть, если в совокупную обязанность входят платежи с одинаковым сроком перечисления, но денег на все не хватает? Тогда ЕНП распределят между этими платежами пропорционально суммам «к уплате» (новая редакция п. 10 ст. 45 НК РФ).

Требование об уплате по новым правилам

В 2023 году вступит в силу новая редакция статьи 69 НК РФ. В ней говорится: инспекторы должны выставлять требование об уплате задолженности на сумму отрицательного сальдо единого счета. И расшифровывать, какими налогами, сборами, пенями и штрафами оно образовано.

 

Справка

Срок на исполнение требования не изменится. В общем случае он по-прежнему составит 8 дней с момента получения данного документа. Исполнить требование — значит, перевести в казну сумму, равную отрицательному сальдо (новая редакция п. 3 ст. 69 НК РФ).

Новый порядок взыскания недоимки и блокировки счета

За сотрудниками ИФНС сохранится право взыскивать задолженность за счет денег и имущества налогоплательщика и блокировать его счета. Но с 2023 года в соответствующие статьи Кодекса внесены поправки. Перечислим наиболее существенные.

Во-первых, налоговики начнут вести реестр, куда будут вносить все решения о взыскании и все поручения банкам на списание и перечисление задолженности в бюджетную систему. Дополнительно в реестре укажут информацию о том, какие счета плательщика подлежат блокировке. Помимо этого в реестр поместят судебные решения (если недоимку взыскали через суд), а также постановления о взыскании за счет имущества.

Экстерн Получать уведомления о возможной блокировке счета

Во-вторых, ИФНС получит право взыскать сумму, не превышающую отрицательное сальдо. Как только сальдо станет нулевым или положительным, поручение банку на списание аннулируется (новая редакция п. 7 ст. 46 НК РФ).

В-третьих, банки обяжут ежедневно мониторить состояние сальдо налогоплательщика, у которого заблокирован счет. Блокировка будет снята не позднее одного дня после того, как в реестре появятся сведения о нулевом, либо положительном сальдо. Или дня, когда ИФНС получит документы об уплате недоимки (новая редакция п. 8 ст. 76 НК РФ).

В-четвертых, внесено уточнение: взыскивать задолженность и блокировать счет ИП можно только в случае, если он не утратил своего статуса индивидуального предпринимателя (новая редакция п.1 ст. 46 НК РФ, п. 1 ст. 47 НК РФ, подп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ).

Зачет и возврат переплаты

Если в 2023 году и далее на едином налоговом счете образуется положительное сальдо, организация (ИП, физлицо) сможет зачесть или вернуть переплату. Для зачета понадобится написать заявление.

Зачесть переплату допустимо в счет (новая редакция п.1 ст. 78 НК РФ):

  • исполнения налоговой обязанности другого лица;
  • предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (взноса, сбора);
  • исполнения решения ИФНС по итогам проверки.

Что касается возврата, то его произведут на основании соответствующего заявления плательщика или решения о возмещении НДС. В определенных ситуациях для возврата нужны другие документы (новая редакция п. 1 ст. 79 НК РФ).

 

Внимание!

Инспекторы зачтут или вернут сумму, не превышающую положительное сальдо на едином налоговом счете ООО или ИП. Если сальдо нулевое, либо отрицательное, в зачете и возврате откажут.

Переход на новую систему

Правила формирования «входящего» сальдо

Сотрудники ИФНС сформируют «входящее» сальдо на едином налоговом счете по состоянию на 1 января 2023 года. Оно будет равно разнице между излишне перечисленными средствами и неисполненной обязанностью.

Учтут следующие суммы.

  1. Неисполненную обязанность по уплате налогов (авансовых платежей, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней), а также госпошлину, в отношении которой получен исполнительный документ. Указанные суммы поучаствуют в формировании сальдо в случае, если не истек срок их взыскания.
  2. Средства, излишне перечисленные или излишне взысканные в бюджет, если со дня уплаты прошло не более 3-х лет. Исключение составит переплата: по налогу на профдоход; сборам за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов; авансовым платежам по НДФЛ с доходов иностранцев, работающих в России по найму. Также не учтут излишне перечисленную пошлину, по которой нет исполнительного документа.

 

Важно

Отдельный пункт посвящен недоимке, указанной в решении по итогам проверки. Если такое решение оспаривается в суде, и на 31 декабря 2022 года исполнение решения приостановлено судом (или вышестоящим налоговым органом), недоимку в сальдо не учтут.

Эксперт Определить вероятность выездной налоговой проверки и получить рекомендации по налоговой нагрузке

Особняком стоит переплата по налогу на прибыль, зачисленного в региональный бюджет. В общем случае она не увеличит «входящее» сальдо. Ее автоматически зачтут в счет будущих платежей. Но если «входящее» сальдо окажется отрицательным, указанная переплата (или ее часть) пойдет на формирование сальдо — так, чтобы оно стало нулевым.

Если деньги уплачены, а отчетность еще не сдана

Предусмотрены правила переходного периода для следующей ситуации. Деньги в бюджет переведены в 2022 году, а срок сдачи отчетности (или направления уведомления об исчисленной сумме налога) наступает в 2023 году.

Такие суммы учтут при формировании «входящего» сальдо в составе совокупной обязанности. Как только отчетность будет сдана, совокупную обязанность уменьшат (и сальдо увеличится).

 

Справка

Если ООО или ИП в 2023 году сдаст декларацию за более ранние периоды (в т. ч. уточненную), сальдо пересчитают. При увеличении задолженности и отрицательном или нулевом «входящем» сальдо начислят пени. При уменьшении задолженности — проценты.

Возврат и зачет в переходный период

Что будет с заявлениями о зачете и возврате переплаты, поданными в 2022 году? Если решение по ним не принято до 2023 года, такие решения вообще не будут рассмотрены.

Взыскание недоимки и блокировка счета

Как поступят с требованиями об уплате задолженности, решениями о блокировке счетов и взыскании недоимки, направленными (принятыми) в 2022 году? Ответ см. в таблице.

Табл.

Переходные положения по истребованию и взысканию недоимки, блокировке счетов

Документ, датированный 2022-м годом

Действия инспекторов

Требование об уплате задолженности

Если в 2022 году меры взыскания не приняты, требование аннулируется. ИФНС направит в 2023 году новое требование

Решение о взыскании недоимки за счет средств на счетах налогоплательщика

Решение аннулируется. Неисполненные поручения на списание и перечисление денежных средств отзываются. В 2023 году ИФНС принимает новое решение о взыскании

Решение о блокировке счета

Решение аннулируется, 2023 году ИФНС выносит новое решение

Постановление о взыскании за счет имущества организации или ИП, направленное приставам в 2022 году

Подлежит исполнению. Деньги, поступившие в рамках исполнительного производства, признаются ЕНП

Призма Проверить себя или контрагента по санкционным спискам Проверить бесплатно
В закладки Поделиться 31 822
ВМ
ЛТ
Людмила Торощина 29 августа
Добрый день! Да уж, именно революционный, потому что законотворцы вывернули все наизнанку. Спасибо им за это! Из плюсов ЕНП виже только одно - желание фискальных органов минимизировать задолженность и позволить третьим лицам вносить деньги на счет предприятия, образовав промежуточное звено между налогоплательщиком и налоговой, вот это революция! создается еще одна структура, которую еще, вообще-то , надо содержать! О росте стоимости всех программ просто промолчу, потому это априори вырастет их цена, но это же ерунда по сравнению с тем, что теперь бухгалтер будет , как на пороховой бочке, 5-6 дней будет жить в пустоте, потому что оплаченные деньги будут в казначействе и элементарную оборотку по 68, 69 счетам делать не будет смысла. В бухучете появится тоже дополнительный счет, чтобы отражать отплату в казначейство, а потом закрывать его платежами из казначейство в налоговую, вот уж упрощение, так упрощение!! Про сверку расчетов на 1 января 2023 г. в настоящее время отдельная история. Сейчас действуют отсрочки по платежам в бюджет ( например, налог по УСНО, страховым взносам) и о каком корректном сальдо на 1 января можно говорить, если в бухучете числится одна сумма, а в налоговой - другая? Фраза : здесь играем, здесь рыбу заворачиваем - как раз про сверку!! ОДИН ПЛАТЕЖ, ОСТАЛЬНОЕ СДЕЛАЕТ НАЛОГОВАЯ - это ведь настоящая ложь на уровне законодательства!!! А куча уведомлений, которые нужно отправить в налоговую - это что? Ошибки были , есть и будут, как в платежках, так и в уведомлениях, а вот проблем и головной боли еще прибавится. Какими принципами творцы руководствовались "разорвав" месяц для НДФЛ? про форму 6-НДФЛ даже думать страшно, зато законодатели обеспечили себе творческий процесс на годы - устранять недоработки, внося изменения, давая разъяснения!!! А воплощать в жизнь, регулярно и без задержек оплачивать налоги, не допустить просрочки - это все ляжет на плечи простых БУХГАЛТЕРОВ! С ужасом каждый день захожу, чтобы почитать новости о ЕНП. Оптимизма - ноль, потому что, как показала практика, не было ни одного закона, который, прочитав, с первого раза понимал, как он действует!! А теперь вообще все превратится в головоломку.
Какие гарварды кончали специалисты, которые придумывают эти заморочки. Каждый раз нужно будет нести в налоговую уведомления о начисленных налогах, пока не сдадим отчетность. Где простота, обещанная? Пока одни заморочки. Если сейчас бухгалтер начислил налог и перечислил. Есть разногласия с налоговой, сразу можно выяснить. В налоговой не все специалисты компетентны, иногда поражаешься их тупости. У них же у всех "узкая специализация", как говорил Райкин. Проблемы будут, однозначно.
Уважаемые коллеги! Сегодня получила из налоговой информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом для формирования ЕНС. Пришла в ужас!!! Кроме единого налога УСН ни одна больше цифра не сошлась!! Занижение в каждом налоге от 20 до 50 тысяч. Вот и думаю, "где деньги, Зин?"....