Как формируется сальдо на едином налоговом счете: читаем новые правила

Новая схема расчетов с бюджетом

Напомним, что с января 2023 года введен новый алгоритм для учета задолженности и переплат по налогам, взносам и сборам. Суть его в следующем.

У каждого налогоплательщика есть единый налоговый счет (ЕНС). На нем учитывают две величины: единый налоговый платеж (ЕНП) и совокупная обязанность по уплате налогов, сборов, взносов, пеней, штрафов и процентов (см. «ФНС подготовила памятку по единому налоговому платежу»).

Узнайте, сколько денег на вашем едином налоговом счете Бесплатный запрос

Сальдо на едином налоговом счете может быть:

• отрицательным, если совокупная обязанность превышает ЕНП;
• положительным, если ЕНП превышает совокупную обязанность;
• нулевым, если ЕНП и совокупная обязанность равны.

Запросите справку о принадлежности средств на вашем едином налоговом счете Запросить бесплатно

По состоянию на 31 декабря 2022 года должно быть сформировано входящее сальдо по единому налоговому счету. Соответствующие правила были утверждены Федеральным законом от 14.07.22 № 263-ФЗ (см. «Революционные поправки в НК РФ: единый налоговый счет и новый порядок внесения и сверки платежей»).

Однако перед Новым годом был подписан закон от 28.12.22 № 565-ФЗ (далее — закон № 565-ФЗ), который внес ряд поправок в правила формирования сальдо на ЕНС (в том числе вступительного). Рассмотрим эти новшества.

Формирование совокупной обязанности

Совокупная обязанность формируется на основании документов, перечень которых приведен в пункте 5 статьи 11.3 НК РФ. К ним, в частности, относятся: декларации (включая те, где заявлены вычеты по НДФЛ и суммы налога к возмещению), расчеты, «уточненки», уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов, решения налоговых органов и проч.

Закон № 565-ФЗ внес поправки, касающиеся «уточненок». Прежде существовали правила для ситуации, когда сумма «к уплате» увеличена по сравнению с исходником. Теперь добавлен алгоритм действий для ситуации, когда сумма «к уплате» уменьшена (новый подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Момент отражения суммы из такой «уточненки» в составе совокупной обязанности зависит от того, наступил ли в день сдачи этого отчета срок уплаты налога (взносов и т.д.). Если еще не наступил, уточнения отразятся в день сдачи, но не ранее установленного срока уплаты. Если наступил, уточнения отразятся:

• на дату вступления в силу решения ИФНС по камеральной проверке «уточненки»;
• в течение 10-ти дней с даты окончания срока, отведенного на проведение камеральной проверки (либо раньше этого срока, если «камералка» не выявила нарушений);
• с момента сдачи «уточненки», если она представлена на основании требования о внесении исправлений (согласно статье 88 НК РФ);
• с момента сдачи «уточненки», если в течение следующего рабочего дня представлена другая «уточненка», где сумма «к уплате» увеличена на сумму, которая ранее была уменьшена.

Запросить в ИФНС акт сверки по налогам через Контур.Экстерн Запросить бесплатно

Входящее сальдо на 1 января 2023 года

Переплата по налогу на прибыль и взносам

Речь идет о налоге на прибыль, зачисляемом в региональные бюджеты. Изначально предполагалось, что переплата по этому налогу, имевшаяся на 31 декабря 2022 года, в общем случае не увеличит входящее сальдо на ЕНС. Указанную переплату зачтут в счет будущих платежей. И только если входящее сальдо отрицательное, переплату или ее часть учтут при формировании сальдо — так, чтобы оно оказалось нулевым (см. «Революционные поправки в НК РФ: единый налоговый счет и новый порядок внесения и сверки платежей»).

Комментируемый закон № 565-ФЗ внес некоторые дополнения.

Во-первых, приведенный алгоритм распространили и на страховые взносы за II и III кварталы 2022 года, строк уплаты которых увеличен для ряда отраслей на 12 месяцев (см. «Правительство определило, кто получит годовую отсрочку по уплате взносов» и «Расширен перечень отраслей, имеющих право на годовую отсрочку по страховым взносам»). Уточнено: сначала при формировании входящего сальдо на ЕНС (если оно отрицательное) учтут переплату по таким взносам, а после них — по налогу на прибыль (новая редакция ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 14.07.22 № 263-ФЗ).

Во-вторых, установлено, что часть переплаты по «региональному» налогу на прибыль, не учтенную при формировании входящего сальдо на ЕНС, автоматически зачтут в счет будущих платежей по этому налогу.

В-третьих, добавлено новое правило. С переплатой по взносам (срок уплаты которых продлен на 12 месяцев), не учтенной при формировании входящего сальдо на ЕНС, поступят таким образом. Ее автоматически зачтут в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате взносов за апрель — сентябрь 2023 года на основании РСВ за полугодие и 9 месяцев.

Подать заявление о зачете или возврате налогов (взносов) через интернет Подать бесплатно

Отчетность за прошлые периоды и решения по проверкам

Изначально законодатели предусмотрели алгоритм действий для случая, когда после 1 января 2023 года ООО или ИП сдает отчетность, в том числе уточненную, по налогам (взносам и т.д.), срок уплаты которых истек до 31 декабря 2022 года. Такая отчетность отражается на входящем сальдо с учетом следующих особенностей.

1. Если из-за отчетности сумма «к уплате» увеличилась, и входящее сальдо на ЕНС было отрицательным, пени рассчитают с момента наступления срока уплаты соответствующего налога. То есть с момента до 1 января 2023 года.
2. Если сдача отчетности привела к увеличению суммы «к уплате», и входящее сальдо было положительным или нулевым, пени рассчитают исходя из некоей расчетной величины. В общем случае она равна увеличенной части налога «к уплате» за минусом положительного сальдо.

Комментируемый закон № 565-ФЗ распространил приведенный выше алгоритм на ситуацию, когда после 1 января 2023 года инспекторы по итогам проверки доначисляют налоги (взносы и т.д.), срок уплаты которых истек до 31 декабря 2022 года (новая редакция ч. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Уплата в 2022 году, отчетность — в 2023 году

Как будут учтены суммы, переведенные в бюджет в 2022 году, если срок сдачи отчетности по ним наступит только в 2023 году? Их отразят на вступительном сальдо в составе совокупной обязанности (то есть уменьшат сальдо). Потом, когда отчетность поступит в ИФНС, сальдо подвергнут обратной корректировке, то есть оно увеличится.

Комментируемый закон № 565-ФЗ внес дополнение. Налогоплательщикам разрешено, не дожидаясь сдачи отчетности, уточнить платежи. Сделать это можно при помощи уведомлений об исчисленных суммах налогов и взносов (форма утв. приказом ФНС от 02.11.22 № ЕД-7-8/1047; см. «Как заполнять уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов: читаем памятку от ФНС»). Об этом сказано в новой редакции части 6 статьи 4 Закона № 263-ФЗ. Что произойдет в результате подобного уточнения, в законе не говорится. Можно предположить, что сотрудники ИФНС проведут обратную корректировку совокупной обязанности.