Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
Вчера
Минфин уточнил, в каком случае организация может учесть в расходах стоимость бесплатного проезда сотрудников к месту работы и обратно

Как безденежные расчеты влияют на налоги

6 марта 2009

Многие компании и предприниматели сталкиваются сейчас с дефицитом денег. В такой ситуации начинают возрождаться торговые операции, основанные на безденежных расчетах. Их возрождению способствует и то, что с 2009 года из Налогового кодекса исключена обязанность по перечислению НДС отдельной платежкой (то есть деньгами) в случае применения таких расчетов. Однако, несмотря на отмену «неудобной» нормы НК РФ расслабляться бухгалтеру не стоит. Дело в том, что юридическое оформление безденежных расчетов может быть разным, а это, соответственно, подразумевает несколько вариантов налогообложения.

Способ первый — взаимозачет

Упрощенно зачет встречных требований (взаимозачет) представляет собой способ безденежных расчетов, при котором закрываются денежные расчеты по двум разным договорам. Предположим, организация «Склад» по договору поставки отгрузила организации «Бригада» партию краски на сумму 118 тыс. рублей (в т.ч. 18 тыс. руб. НДС). По другому договору организация «Бригада» выполнила для организации «Склад» работы по установке в офисе компании противопожарной сигнализации. Стоимость работ составила 118 тыс. рублей (в т.ч. 18 тыс. НДС). Именно эти суммы требований, образовавшихся у обеих организаций друг к другу, можно закрыть зачетом. Обратите внимание, что зачет может быть не только полный (как в нашем примере), но и частичный (если суммы по договорам не совпадают).

По Гражданскому кодексу для зачета достаточно заявления любой из сторон (ст. 410 ГК РФ). Соответственно такое заявление будет основанием для погашения взаимных обязательств и повлечет начисления налогов.

НДС. С отменой обязанности перечислять отдельным платежным поручением сумму НДС при неденежных расчетах (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ) канули в Лету и споры о том, распространяется ли эта обязанность на случаи зачета встречных требований. Теперь проведение зачета никак не отражается на налоговых обязательствах по НДС у обеих сторон.

В нашем примере «Склад» в периоде отгрузки краски начислит НДС 18 тыс. руб., выставит счет-фактуру и зарегистрирует его в книге продаж. Затем, в периоде подписания акта выполненных работ «Склад» примет к вычету налог, предъявленный «Бригадой»  (18 тыс. руб.) по установочным работам, зарегистрировав соответствующий счет-фактуру в книге покупок. А «Бригада», в свою очередь, начислит НДС по выполненным работам, отразив выставленный по ним счет-фактуру в книге продаж, и примет к вычету налог по приобретенной краске, включив счет-фактуру, полученный от «Склада», в книгу покупок.

Налог на прибыль. Как видно из нашего примера, к моменту проведения зачета каждая из сторон одновременно является и должником, и кредитором (по разным договорам). Это значит, что при проведении зачета у каждой из них могут возникнуть как доходы, так и расходы. Однако на практике для организаций, которые работают по методу начисления, факт проведения зачета ровным счетом никак не скажется на налогообложении прибыли. Ведь они учитывают доходы и расходы вне связи с фактической оплатой товаров, работ услуг (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
А вот при кассовом методе проведение зачета отразится на налоговом учете. Ведь зачет в данном случае — одна из форм оплаты (п. п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).

Рассмотрим, как это выглядит на нашем примере. Предположим, что обе организации применяют кассовый метод. Тогда на дату зачета «Склад» отразит доход в виде зачтенной задолженности контрагента (без НДС), т.е. 100 тыс. рублей. Одновременно он получит право учесть затраты на приобретение краски в расходах (п. 3 ст. 273 НК РФ). Аналогичным образом «Бригада» в периоде проведения зачета должна будет отразить доход в виде оплаты выполненных работ (тоже без НДС), т.е. в размере 100 тыс. рублей. А расходы на выполнение работ у «Бригады» к этому моменту уже учтены.

УСН. Для плательщиков единого налога при УСН, зачет обернется почти теми же последствиями, что и для организаций, применяющих кассовый метод. Отличие только одно: при проведении зачета «упрощенцы» могут также учесть в расходах входной НДС (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Вариант второй — отступное

Отступное, в отличие от зачета, по сути, представляет собой отдельный договор. Его заключают между собой стороны уже имеющегося договора для того, чтобы изменить способ его исполнения (ст. 409 ГК РФ). На практике это может выглядеть так.

Предположим, что по договору поставки фирма «Офис» обязалась отгрузить организации «Огнеборец» партию канцтоваров на сумму 118 тыс. руб. (в т.ч. НДС — 18 тыс. руб.). После отгрузки выяснилось, что «Огнеборец» не в состоянии оплатить эту поставку, но может передать «Офису» огнетушители для противопожарных щитов. Данную операцию оформили соглашением об отступном, указав, что огнетушители передаются взамен оплаты по договору поставки канцтоваров на сумму 118 тыс. руб (в т.ч. НДС — 18 тыс. руб).

Как видим, отступное отличается от зачета тем, что между сторонами изначально нет встречных обязательств. Соответственно отличаются и налоговые последствия.
НДС. До заключения договора отступного организации производят следующие действия. «Офис» в периоде отгрузки канцтоваров начисляет НДС (18 тыс. руб.) и выставляет «Огнеборцу» счет-фактуру, регистрируя его в книге продаж. «Огнеборец» отражает полученный счет-фактуру в книге покупок и, оприходовав канцтовары, принимает предъявленный НДС (18 тыс. руб) к вычету. Затем компании заключают соглашение об отступном, и «Огнеборец» предоставляет отступное — передает огнетушители.

Передача имущества в качестве отступного образует объект обложения НДС, поэтому на стоимость отступного нужно начислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ). Обратите внимание, что налог начисляется на стоимость (без учета НДС), которая указана в соглашении об отступном (п. 1 ст. 154 НК РФ). Другими словами, в нашем примере «Огнеборец» должен начислить НДС на 100 тыс. рублей. Соответственно эти же суммы должны фигурировать в счете-фактуре, выставленном контрагенту.

Получателю отступного замена способа исполнения дает право принять к вычету НДС по имуществу, полученному в качестве отступного. То есть в нашем примере «Офис» в периоде оприходования огнетушителей принимает к вычету 18 тыс. рублей налога.

Налог на прибыль. С точки зрения этого налога, передача вместо денег имущества рассматривается как обычная его продажа. А значит, появляется доход от реализации в размере стоимости отступного (без НДС), указанной в соглашении (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Доход нужно отразить на дату передачи отступного, при этом данную сумму можно уменьшить на стоимость отступного (ст. 268 НК РФ). Если предположить, что огнетушители, передаваемые в качестве отступного, приобретены «Огнеборцем» за 59 тыс. руб (в т.ч. 9 тыс. руб НДС), то в периоде их передачи бухгалтер «Офиса» должен показать доход 100 тыс. руб., который можно уменьшить на 50 тыс. руб. (ст. 268 НК РФ).

Для получателя отступного замена способа исполнения играет роль только при кассовом методе, поскольку в данном случае отступное признается оплатой и на дату его получения в доходах надо отразить выручку от реализации по первоначальному договору (п. 2 ст. 273 НК РФ). То есть, если «Офис» применяет кассовый метод, он должен будет включить в доходы 100 тыс. рублей на дату оприходования огнетушителей.

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Алексей Крайнев, налоговый юрист

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер