Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
Отчетность 6-НДФЛ до 31 июля

Сдать бесплатно через интернет

31
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Материалы по теме
11 мая
Организация не может применить амортизационную премию, если основное средство было введено в эксплуатацию в период применения УСН
14 ноября 2016
Минфин: новый классификатор основных средств применяется к тем ОС, которые будут введены в эксплуатацию после 1 января 2017 года
25 августа 2016
Организация вправе применить амортизационную премию при приобретении бывших в употреблении основных средств

Как применять повышающий коэффициент амортизации по лизинговому имуществу: налоговый учет

14 октября 2010

Продолжаем публиковать цикл статьей, посвященный правилам применения коэффициентов амортизации основных средств и способам решения возникающих при этом вопросов. Автор статей -- консультант Илья Антоненко, который известен участникам форума «Бухгалтерии Онлайн» как НКК. В предыдущих статьях цикла были рассмотрены вопросы применения повышающего коэффициента амортизации для ОС, работающих в агрессивной среде и в условиях повышенной сменности, а также даны комментарии по иным основаниям применения повышающих коэффициентов. Новая статья посвящена особенностям применения в налоговом учете повышающих коэффициентов амортизации в отношении лизингового имущества.

Вводная информация

Применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше трех в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, позволяет подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ. Таким правом может воспользоваться налогоплательщик (лизингодатель или лизингополучатель), у которого лизинговое имущество учитывается в соответствии с условиями договора лизинга. Но есть одно ограничение — специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.

При этом, на взгляд автора статьи, сторона договора лизинга, учитывающая предмет лизинга на своем балансе, не может одновременно применять коэффициент 3 и коэффициент 2 (например, при использовании лизингового имущества в условиях повышенной сменности — подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Ведь в статье 259.3 НК РФ говорится о применении повышающего коэффициента к основной норме амортизации, а не к основной норме амортизации с учетом применяемого по такому имуществу повышающего коэффициента по другому основанию.

Следует отметить и еще одну особенность. Она касается налогоплательщиков, применяющих нелинейный метод начисления амортизации и передавших (получивших) лизинговое имущество в соответствии с договорами, заключенными до введения в действие главы 25 НК РФ (до 1 января 2002 года). Такое имущество нужно выделять в отдельную подгруппу в составе соответствующей амортизационной группы. Амортизация по нему начисляется в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения), а также с применением специального коэффициента не выше трех (подп. 3 ст. 259.3 НК РФ, письмо Минфина России от 04.12.08 № 03-03-06/1/671).

Повышающий коэффициент и договор лизинга

Первый вопрос, который может возникнуть у налогоплательщика, учитывающего предмет лизинга (далее — балансодержатель предмета лизинга) можно обозначить так: необходимо ли в договоре лизинга фиксировать применение в налоговом учете повышающего коэффициента и его размер? Буквальное толкование подпункта 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ позволяет сделать следующий вывод. Право балансодержателя предмета лизинга применять при начислении налоговой амортизации повышающий коэффициент не зависит от того, прописана в договоре лизинга такая возможность или нет.

То есть использовать повышающий коэффициент амортизации можно и в том случае, если в договоре лизинга нет условия о применении повышающего коэффициента и (или) о его размере. При этом законодательство не требует применять только целое значение повышающего коэффициента. Его размер налогоплательщик устанавливает самостоятельно, в том числе с учетом десятых и сотых долей (например, коэффициент может быть равен 2,56). Главное, чтобы величина коэффициента ускоренной амортизации лизингового имущества не превышала 3.

Повышающий коэффициент и учетная политика

Следующий вопрос: необходимо ли в учетной политике балансодержателя предмета лизинга зафиксировать факт применения повышающего коэффициента амортизации и размер коэффициента? Налоговики отвечают на данный вопрос утвердительно — и факт применения повышающего коэффициента, и его размер в обязательном порядке должны быть приведены в учетной политике балансодержателя предмета лизинга для целей налогообложения (письмо УФНС по г. Москве от 19.11.04 № 26-12/74942).

В то же время судьи придерживаются другого подхода. А именно: если глава 25 НК РФ позволяет амортизировать основное средство с учетом повышающего коэффициента, то факт применения такого коэффициента и его размер можно не прописывать в налоговой учетной политике (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.05 по делу № А56-28280/04).

Однако, на взгляд автора статьи, в данном вопросе скорее правы налоговики. И вот почему. На основании пункта 2 статьи 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Использование балансодержателем предмета лизинга права на применение повышающего коэффициента и определение его размера в установленных НК РФ пределах как раз и является выбором метода определения расхода в виде амортизации лизингового имущества. А значит, эту информацию необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Повышающий коэффициент и бухгалтерский учет

Можно ли применять повышающий коэффициент амортизации по лизинговому имуществу в налоговом учете и не применять ускоренную амортизацию предмета лизинга в бухгалтерском учете? Отрадно, что налоговики не возражают против подобного подхода (письмо УМНС по г. Москве от 13.04.04 № 26-12/25162). Действительно, ни налоговое, ни гражданское законодательство не обязывают налогоплательщиков применять ускоренную амортизацию предмета лизинга одновременно в налоговом учете и в бухгалтерском учете. Кстати, теме ускоренной амортизации лизингового имущества в бухгалтерском учете будет посвящена следующая статья цикла.

Изменение повышающего коэффициента в течение года

В ряде ситуаций у балансодержателя предмета лизинга может возникнуть желание изменить размер повышающего коэффициента амортизации с начала нового налогового периода. В Минфине России считают, что так делать нельзя (письмо от 06.10.06 № 03-03-04/1/682). Однако судьи не видят в таком действии нарушений главы 25 НК РФ. Арбитры отмечают, что балансодержатель вправе изменить размер применяемого коэффициента, указав новое значение в налоговой учетной политике (постановление ФАС Уральского округа от 27.02.08 по делу № А47-1713/07, определение ВАС РФ от 25.04.08 № 5390/08).

Более того, ФАС Московского округа в постановлении от 14.09.10 по делу № А40-146311/09-4-1088 разрешил налогоплательщику увеличить применяемый коэффициент амортизации не с начала нового налогового периода, а фактически задним числом. Вкратце суть спора такова. При вводе в эксплуатацию лизингового имущества компания ошибочно включила его в четвертую амортизационную группу. Узнав во время выездной налоговой проверки о допущенном нарушении, плательщик внес необходимые исправления. А именно: включил имущество в пятую амортизационную группу, увеличил срок его полезного использования. Кроме того, он утвердил новый размер специального коэффициента ускоренной амортизации. При этом срок амортизации остался прежний (равный сроку договора лизинга), а величина амортизационных отчислений практически не изменилась и не превысила установленный законом предел (с учетом коэффициента 3). Таким образом, как отмечено в постановлении суда, увеличение специального коэффициента в ходе выездной налоговой проверки не привело к занижению налоговой базы.

Если лизинговое имущество выкуплено

У лизингополучателя, выкупившего предмет лизинга, может сформироваться налоговая стоимость такого имущества в виде выкупной стоимости. При этом ранее (в течение срока действия договора лизинга) эта стоимость не учитывалась в составе расходов лизингополучателя для целей налогообложения. Если выкупленное имущество будет соответствовать критериям отнесения к основным средствам, то амортизацию по нему придется начислять уже без использования повышающего коэффициента (письмо Минфина России от 03.11.04 № 03-03-01-04/1/96). Данный коэффициент применяется к лизинговому имуществу, которое является таковым только в периоде действия договора лизинга, то есть до его выкупа лизингополучателем.

Если лизинговое имущество реализовано с убытком

В заключение рассмотрим порядок списания убытка, возникшего при реализации лизингового имущества, по которому продавец применял специальный коэффициент амортизации.

По общему правилу убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). В соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 НК РФ применение к нормам амортизации повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования объектов. На первый взгляд, из этих норм следует, что убыток от реализации имущества, по которому применялся повышающий коэффициент амортизации, следует распределять в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества с учетом применявшегося коэффициента и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Пример

Реализован с убытком предмет лизинга, амортизированный в налоговом учете его продавца — лизинговой компании с учетом повышающего коэффициента 3. Согласно Классификатору, утвержденному постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, был установлен срок полезного использования предмета лизинга. Он составил 61 месяц. Срок фактической эксплуатации предмета лизинга до момента его реализации равнялся 20 месяцев.

Разница между сроком полезного использования этого имущества с учетом коэффициента и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации будет меньше 1 (61 мес. / 3 — 20 мес. = 0,33 мес.). Значит, убыток от реализации предмета лизинга можно полностью учесть в составе налоговых расходов лизингодателя в месяце, следующем за месяцем реализации.

Однако не все так однозначно. Дело в том, что пункт 13 статьи 258 НК РФ, в котором изложено положение о сокращении (увеличении) срока полезного использования объекта, по которому применяется повышающий (понижающий) коэффициент, целиком посвящен налоговому учету амортизации основных средств при использовании нелинейного метода амортизации.

Возникает резонный вопрос — можно ли руководствоваться этой нормой в том случае, если плательщик применят линейный метод? Чиновники в данном вопросе выступают на стороне налогоплательщиков. По мнению представителей финансового ведомства, вышеуказанный порядок сокращения срока полезного использования имущества на величину повышающего коэффициента применяется в отношении основных средств, амортизация по которым начисляется как линейным, так и нелинейным методами (письмо Минфина России от 06.08.10 № 03-03-05/183).

Но поскольку арбитражная практика по рассматриваемому вопросу пока не сформировалась, следовать описанному выше порядку списания убытка от реализации основного средства в случае применения линейного метода амортизации небезопасно.

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Илья Антоненко, консультант «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.       
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер