Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
 
 
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Материалы по теме
Сегодня
Минфин сообщил, как учесть в расходах «дорожный сбор» и транспортный налог, уплаченные за большегрузы
24 июля
Минфин сообщил, в каком случае организация, уплатившая налог за другое лицо, не может включить сумму налога в расходы
21 июля
Затраты на обучение работников в научных организациях можно будет учитывать в расходах

Как взаимозависимым лицам оформить передачу имущества: доверительное управление и простое товарищество

3 октября 2011

Этой статьей мы завершаем рассмотрение способов передачи имущества между «своими» организациями (см. «Как взаимозависимым лицам оформить передачу имущества: дарение»; «Как взаимозависимым лицам оформить передачу имущества: взнос в УК и вклад в имущество»; «Как взаимозависимым лицам оформить передачу имущества: льготные цены и бесплатная передача»). Напоследок мы рассмотрим два способа, не снискавших особой популярности в бизнес-среде — доверительном управлении и простом товариществе. Эти способы имеют репутацию крайне сложных. Давайте попробуем разобраться, действительно ли они настолько сложны.

Вводная информация

Простое товарищество и доверительное управление имуществом основаны на договорных отношениях между организацией-«донором» и организацией-«реципиентом». И оба варианта предполагают передачу имущества не на постоянной, а на временной основе. На этом, пожалуй, их сходство и заканчивается. Начнем более подробный анализ с доверительного управления.

Что такое доверительное управление

Согласно статье 1012 ГК РФ доверительное управление — это договор, по которому одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество на определенный срок. Получившая имущество сторона обязана осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

При этом вопрос вознаграждения за управление имуществом законодатели оставили на усмотрение сторон. Значит, передать имущество в доверительное управление можно и без уплаты вознаграждения, что, несомненно, является плюсом в нашей ситуации.
Еще одним плюсом данного договора является то, что срок доверительного управления хотя формально и ограничен пятью годами, но на практике может быть сколь угодно длительным. Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 1016 ГК РФ без специального заявления сторон по окончании срока действия договора он автоматически остается в силе на тех же условиях.

Однако эти плюсы перевешивает следующий факт. Хотя передача имущества в доверительное управление и не влечет перехода права собственности, однако договор, по которому передается недвижимое имущество, нужно зарегистрировать (п. 2 ст. 1017 ГК РФ). Это, несомненно, снижает привлекательность данного способа передачи имущества в тех случаях, когда речь идет о недвижимости — ведь регистрация проводится далеко не бесплатно. Да и временны́е затраты на это велики.

«Доверительные» налоги

Рассмотрим налоговую сторону вопроса. Тут нам придется отойти от привычной уже схемы и остановиться на двух моментах: на собственно передаче имущества в управление, и на процессе управления имуществом. Ведь, напомним, договор подразумевает, что получатель имущества управляет им в интересах «донора», то есть извлекает прибыль.

При передаче имущества все достаточно просто. Как мы уже упоминали, передача имущества в управление не влечет перехода права собственности на него. А значит, реализации имущества не происходит, и такая передача не является объектом обложения ни НДС, ни налогом на прибыль. Важно, что передающая сторона при этом не утрачивает права начислять амортизацию по данному имуществу. То есть передача имущества в данном случае весьма выгодна в налоговом плане.

Теперь поговорим о том, что касается процесса управления. Тут операции с полученным имуществом, если, конечно, таковые производятся, уже будут формировать налоговую базу по НДС. При этом плательщиком выступает именно управляющий. Этот статус у него сохраняется даже в том случае, если он применяет упрощенную систему налогообложения. Соответственно, именно управляющий должен отражать операции с доверенным ему имуществом в налоговой декларации и реально уплачивать налог. Обратите внимание, что отдельную декларацию по доверительному управлению составлять не требуется — эти операции отражаются в общей декларации (ст. 174.1 НК РФ). Однако в нашей ситуации названные правила актуальны, лишь в случае, когда между «своими» передаются не основные средства, а, например, товары.

Если же речь идет о передаче основных средств, нужно учитывать вот какой момент. По товарам, работам и услугам, приобретенным для деятельности в рамках договора доверительного управления, управляющий вправе применить налоговый вычет. Но при этом он должен обеспечить раздельный учет товаров (работ или услуг), используемых при доверительном управлении и в иной деятельности. Этот раздельный учет не затрагивает книги покупок и продаж, а также журналы учета счетов-фактур. Проще говоря, управляющий ведет единые журналы учета и книги, занося туда и счета-фактуры, относящиеся к доверительному управлению, и счета-фактуры по другим видам деятельности.

Ситуация с налогом на прибыль обратная. Тут управляющий лишь должен определять доходы и расходы, связанные с исполнением договора и ежемесячно сообщать эти сведения учредителю управления, который, в свою очередь, включает эти данные в свою налоговую базу по налогу на прибыль. То есть платит налог на прибыль по данным операциям учредитель управления. Он же подает декларации и фактически уплачивает налог.

Управляющая сторона наделена правом лишь по учету в расходах затрат, связанные с исполнением договора доверительного управления, да и то, только в том случае, если договором не предусмотрено их возмещения.

Доверительное управление: выводы

Подведем итог. Если рассматривать вариант передачи в доверительное управление основного средства для его фактического использования в деятельности получателя, то с точки зрения налогообложения этот вариант оказывается весьма выгодным. Судите сами — передача имущества от налогов свободна вообще. Амортизация по объекту продолжает начисляться в обычном порядке. Получившая имущество сторона вправе учитывать расходы, связанные с его содержанием, а также принимать к вычету НДС по данным операциям.

Единственный минус — отсутствие реальных доходов от управления имуществом может вызвать вопросы со стороны налоговиков. В результате, первыми «под удар» попадут расходы в виде амортизации: ведь имущество фактически не используется в деятельности организации. Кроме того, сделку могут признать мнимой и тогда уже под вопросом окажутся все расходы и НДС по ней. Так что, прорабатывая данный вариант передачи имущества, обязательно надо предусмотреть получение передающей стороной хоть каких-то доходов по данному договору. Это усложнит учет обеих сторон и потребует уплаты налогов, зато обезопасит сделку в целом.

Простое товарищество

Еще одним «договорным» вариантом передачи имущества является простое товарищество или, говоря по-другому, совместная деятельность. Напомним, что простое товарищество — это договор, по которому стороны обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

Соответственно, вкладом могут быть как деньги, так и любое другое имущество, что делает этот договор вполне подходящим для передачи имущества между «своими» организациями. В качестве положительного момента нужно указать, что неденежные вклады оцениваются по соглашению сторон, а значит, услуги оценщика не понадобятся. Также плюсом договора является то, что государственная регистрация не потребуется, даже если в качестве вклада будет передаваться недвижимость (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.01 № 59 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"»).

Срок совместной деятельности тоже никак не ограничен — а значит, не ограничен и срок, на который передается имущество. Наконец, договор простого товарищества прямо предусматривает возможность ведения дел товарищества только одним из товарищей. То есть, предусмотрев такое условие в договоре, мы получаем законное основание для владения имуществом, внесенным другим товарищем в виде вклада.

Как видим, с гражданско-правовой точки зрения этот вариант передачи имущества просто идеален. А что с налогами?

Налоги у товарищей

Как и в случае с доверительным управлением в данном случае надо рассматривать две стороны, связанные с налогообложением: передачу имущества и налогообложение деятельности в рамках договора.

Передача вклада в простое товарищество не влечет перехода права собственности. Поэтому она не облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Но при этом возникает обязанность восстановить ранее принятую сумму входного НДС. Либо целиком, либо — если передается основное средство — в части, пропорциональной остаточной стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ). Правда, считать это минусом рассматриваемого варианта нельзя, поскольку восстановленную сумму законодатель разрешил учесть при расчете налога на прибыль на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Что касается налога на прибыль, то сам факт внесения вклада на налоговую базу у обеих сторон не влияет, т.к. перехода права собственности не влечет. А значит, нет ни выручки (п. 1 ст. 278 НК РФ), ни расходов (п. 3 ст. 270 НК РФ).

А вот с амортизацией переданного имущества ситуация неоднозначная. Дело в том, что имущество, переданное во вклад, меняет свой статус. Оно становится общей долевой собственностью товарищей (п. 1 ст. 1043 ГК РФ). И как быть с амортизацией такого имущества, Налоговый кодекс не поясняет. Налоговые органы тоже не жалуют эту ситуацию своим вниманием. Единственное разъяснение, которое можно найти по этому вопросу, дано в далеком 2003 году московскими налоговиками. В письме от 15.12.03 № 23-10/2/69744 УМНС России по г. Москве указало, что сумма амортизационных отчислений относится к расходам, уменьшающим доходы товарищества в целом.

Это письмо плавно подводит нас ко второй части — налогам, уплачиваемым в связи с деятельностью в рамках простого товарищества. Тут ситуация похожа на ту, что мы описывали в разделе о доверительном управлении. Так же, как и там, плательщиком НДС по операциям, совершенным в рамках простого товарищества выступает участник, ведущий общие дела (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Он же при необходимости выставляет счета-фактуры и применяет вычеты. Поэтому «входящие» счета-фактуры надо оформлять на его имя.

Как и при доверительном управлении, расплатой за эти «блага» является необходимость обеспечить раздельный учет товаров (работ, услуг), используемых в деятельности товарищества и в иной деятельности (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).
Совпадает с доверительным управлением и порядок налогообложения доходов от совместной деятельности. Здесь участник, ведущий общие дела, определяет прибыль каждого товарища и сообщает о ней всем участникам договора ежеквартально (п. 3 ст. 278 НК РФ). В дальнейшем каждый из них платит налог. Соответственно, и амортизация, о которой говорят московские налоговики, будет фактически распределена между товарищами пропорционально их долям.

Схожим будет и наше резюме — простое товарищество, как вариант оформления передачи имущества между «своими», безусловно, очень выгоден как с гражданско-правовой, так и налоговой точки зрения. Однако он обладает теми же рисками, что и доверительное управление — товарищество должно вести реальную деятельность (пусть и не постоянно) и приносить хоть небольшую, но прибыль. В противном случае договор оказывается в «зоне риска».

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Алексей Крайнев, налоговый юрист «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер