Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
15 апреля 2016
Минфин уточнил, за какие грубые нарушения правил бухучета будет применяться административная ответственность
5 июня 2015
Налоговики уточнили, по какому формату малый бизнес должен сдавать бухгалтерскую отчетность, если в ней указываются дополнительные сведения
15 сентября 2014
Пользователи «БухОнлайна» могут купить книгу «Годовой отчет-2014. Правила проверки от О. Г. Лапиной» на 30 процентов дешевле

Как учесть образцы товара в торговой компании

22 апреля 2011

Многие торговые предприятия используют часть товара в качестве образцов. Бухгалтерам бывает непросто разобраться, как правильно отразить образцы в налоговом и бухгалтерском учете. Мы рассмотрим, какие варианты учета допустимы при безвозмездном получении образцов, при размещении их в шоу-руме, при возврате поставщику и в некоторых других случаях.

Вводная часть

Сразу оговоримся: статья не предназначена для плательщиков ЕНВД. В рамках данного материала мы не станем рассматривать вопрос, в каких случаях торговля по образцам переводится на единый «вмененный» налог, а когда остается на других режимах.
Статья адресована торговым предприятиям, применяющим общую, либо упрощенную систему налогообложения.

Оформляем получение образцов

Чаще всего поставщики передают торговым организациям образцы товара в собственность. Иногда такие изделия предоставляются бесплатно, и в накладной указана нулевая цена. В этом случае в бухучете образцы нужно отразить по рыночной стоимости. Проводка будет следующей:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары, используемые в качестве образцов»   КРЕДИТ 98 субсчет «Безвозмездно полученные активы»
– отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного товара.

В налоговом учете необходимо сформировать внереализационный доход в размере рыночной цены. Таково требование подпункта 8 статьи 250 НК РФ. Оно в равной мере распространяется и на тех, кто применяет общую систему, и на упрощенщиков.

Если в приходных документах указана отличная от нуля стоимость, то проводки будут аналогичны тем, что создаются в случае поступления любого другого товара:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары, используемые в качестве образцов»   КРЕДИТ 60
– отражена покупная стоимость товара;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
– отражен «входной» НДС.

Если образцы не предназначены для реализации

Иногда поставщики отдельно оговаривают условие: образцы не предназначены для продажи. Такие изделия можно использовать либо для демонстрации, либо для передачи покупателям (в том числе потенциальным). И в том, и в другом случае образцы необходимо учесть, как материалы. Для этого следует создать проводку:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Образцы не для продажи»  КРЕДИТ 41 субсчет «Товары, используемые в качестве образцов»
– отражена стоимость материалов.

В случае, когда образцы размещаются в так называемом шоу-руме (демонстрационном зале), в бухучете их стоимость можно списать как затраты на продажу:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 10 субсчет «Образцы не для продажи»
– списана стоимость образцов, выставленных в демонстрационном зале.

В налоговом учете стоимость образцов из шоу-рума относится к ненормируемым рекламным расходам (п. 4 ст. 264 НК РФ). При упрощенной системе с объектом налогообложения «доходы минус расходы» стоимость образцов также включается в затраты на рекламу (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но это справедливо лишь для ситуации, когда поставщик указал в первичных документах «ненулевую» цену. Если же образцы поступили бесплатно, то включить их в расходы при налогообложении не удастся.

При передаче образцов покупателям дело обстоит следующим образом. Раз изделия не предназначены для продажи, то взимать за них плату, даже символическую, нельзя. Следовательно, мы имеем дело с безвозмездной передачей, при которой стоимость имущества не уменьшает облагаемую прибыль (подп. 16 ст. 270 НК РФ). При упрощенной системе расходы тоже не возникают.

Некоторые специалисты рекомендуют другой вариант — списать стоимость изделий на рекламные издержки. Но он рискован, так как чиновники считают: раз образцы раздаются определенному кругу лиц, то о рекламе речь не идет. Соответственно, рекламные затраты здесь необоснованны (письмо Минфина России от 15.12.10 № 03-03-06/1/777). Поэтому инспекторы при проверке, скорее всего, аннулируют подобные расходы и оштрафуют организацию. Правда, существует арбитражная практика, положительная для предприятий (см., например, постановление ФАС Московского округа от 20.07.10 № КА-А40/7436-10). Так что данный способ подходит лишь тем, кто готов тратить силы и время на судебные тяжбы, исход которых не гарантирован. Как правило, более осторожные налогоплательщики при безвозмездной передаче не уменьшают облагаемый доход на стоимость образцов, даже если закупочная цена не равна нулю.

Что касается налога на добавленную стоимость, то его в любом случае нужно начислить на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

В бухучете (при «осторожном» варианте учета) появятся проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении»   КРЕДИТ 10 субсчет «Образцы не для продажи»
– списана стоимость образцов, безвозмездно переданных покупателям;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении»   КРЕДИТ 68
– начислен НДС.

Поскольку при безвозмездной передаче образцов в бухучете расходы сформированы, а в налоговом учете — нет, надо создать дополнительную проводку:

ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 68
 – показано постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Учет образцов, которые впоследствии могут быть проданы

Нередко условия договора с поставщиком не запрещают продажу образцов. При этом торговые предприятия сначала используют образцы для демонстрации клиентам, а потом планируют уценить и реализовать наряду с прочей продукцией. Бухгалтеру нужно решить, как учесть изделия: в качестве товара или основных средств.

Если продажа образцов не потребует существенных затрат (таких как монтаж, сборка и пр.), то лучше учитывать их на счете 41, субсчете «Товары, используемые в качестве образцов». Непосредственно перед реализацией изделия следует перевести на субсчет «Товары для продажи».

Если образцы представляют собой дорогое и громоздкое оборудование (к примеру, сборные домики), то целесообразнее показать их по дебету счета 01. Причин тому несколько.

Во-первых, это позволит учесть сумму, потраченную на монтаж и сборку, а именно включить ее в первоначальную стоимость объекта. Во-вторых, такие изделия зачастую используются не только как экспонаты, но и выполняют дополнительные функции. Так, в сборном домике-образце может сидеть менеджер, который заключает договоры и принимает оплату. В такой ситуации квалификация оборудования как основного средства будет отражать истинное положение дел. В-третьих, это даст возможность избежать путаницы с другими товарами, которые поступают на склад и отпускаются в разобранном виде.

Учет образцов, которые нужно вернуть поставщику

На практике встречается и такой вариант: поставщик предоставляет образцы только на время с тем, чтобы впоследствии получить обратно. Торговая компания выставляет изделия на экспозицию, при этом образцы остаются в собственности продавца.

По сути, временное пользование имуществом поставщика — это не что иное, как ответственное хранение. Как следствие, торговое предприятие не может принять образцы на баланс, а должно учитывать на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Обратите внимание: ни при получении, ни при возврате «чужих» образцов никакие налоги начислять не нужно.

Источник: БухОнлайн.ру

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Обсуждение закрыто.        Все 7 комментариев
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер