Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Укажите адрес электронный почты, который вы использовали для регистрации
Восстановить Вернуться
Инструкция отправлена

Глава 26.5. Патентная система налогообложения (ПСН)

Глава 26.5. Патентная система налогообложения (ПСН)
13 января 2021
Елена Маврицкая Елена Маврицкая Ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем

Налог при патентной системе платят ИП, добровольно перешедшие на ПСН по определенному виду деятельности. Патент выдается на период от месяца до года. Налог равен потенциально возможному доходу (для каждого вида деятельности он свой) за период действия патента, умноженному на ставку. В большинстве случаев ставка равна 6%. Данный материал, который является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»», посвящен главе 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения». В этой статье доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты налога при ПСН.  Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации

Где действует патентное налогообложение

В тех субъектах РФ, где приняты соответствующие законы.

Эльба Бесплатно заполнить заявление на патент в веб‑сервисе

Как соотносятся общие правила и региональные особенности

Правила применения патентной системы закреплены в главе 26.5 Налогового кодекса, причем положения данной главы едины для всех субъектов РФ. Это означает, что региональные власти могут утвердить, либо не утвердить действие патентной системы, но в любом случае они не вправе отступать от требований главы 26.5 НК РФ.

При этом глава о патентной системе допускает существование региональных особенностей в рамках общих правил.

Так, в Налоговом кодексе приведен перечень видов деятельности, подпадающих под патентную систему. Но он носит рекомендательный характер. Власти региона вправе утвердить любой другой перечень «патентных» видов бизнеса.

Патенты могут действовать на территории не всего субъекта РФ, а только в одном или нескольких муниципальных образованиях. В связи с этим патент должен содержать указание на территорию его действия.  Заметим, что такой подход не касается патентов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом, развозной и разносной розничной торговли. По данным видам деятельности патенты  действуют в пределах всего субъекта РФ.

Еще одна региональная особенность — это величина потенциально возможного к получению дохода (он является объектом налогообложения, и от него зависит сумма налога). Власти субъектов РФ сами утверждают эту величину для каждого вида деятельности. До 2021 года существовало ограничение — ни одному субъекту РФ в общем случае не разрешалось превышать лимит в 1 млн руб.  Начиная с 2021 года, все ограничения сняты. Каждый регион волен утверждать любое, сколь угодно большое, значение. 

Причем  субъекты РФ  вправе дифференцировать размеры потенциально возможного дохода в разных муниципальных образованиях. То есть, размер потенциально возможного годового дохода на территории одного субъекта может варьироваться в зависимости от места осуществления предпринимательской деятельности.

Кроме того, субъекты РФ вправе дифференцировать, то есть разделять виды деятельности, указанные в «патентном» списке. И устанавливать для каждого свою величину потенциально возможного дохода. Но это разрешено не всегда, а при условии, что такое разделение обусловлено общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2)..

Наконец, власти регионов могут установить потенциально возможного доход: на единицу численности персонала;  на 1 транспортное средство,  на 1 кв. м. площади автостоянки и т.д.  Субъект РФ вправе использовать любой показатель, имеющий отношение к «патентному» бизнесу. 

Какие именно особенности предусмотрены для вашего региона, можно узнать в своей инспекции.

Кто вправе применять патентную систему

Индивидуальные предприниматели, если они выбрали данный спецрежим. Чтобы на него перейти, ИП должны соответствовать определенным критериям и заниматься видами деятельности, подпадающими под патентную систему в соответствующем регионе.

Экстерн Подать заявление о применении патентной системы через интернет

Что это за критерии? Во-первых, средняя численность наемных работников по всем видам деятельности не может превышать 15 человек.

Во-вторых, ИП не должен осуществлять «патентные» виды деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

В-третьих, если выбран патент по рознице, нельзя  продавать товары, которые не относятся к розничной торговле в рамках ПСН (самодельная продукция, некоторые маркируемые изделия и проч.).

Плюс к этому есть ряд ограничений, общих для всех регионов РФ. Предприниматель не может применять ПСН, если он:

  • производит подакцизную продукцию;
  • добывает и продает полезные ископаемые;
  • занимается розницей через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв. м.;
  • оказывает услуги общепита через объекты с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м.;
  • занимается оптовой торговлей, либо продажами в рамках договора поставки;
  • транспортирует пассажиров и грузы, если имеет в собственности, пользовании, владении и (или) распоряжении более 20 машин, предназначенных для подобных услуг;
  • заключает сделки с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами;
  • оказывает кредитные и иные финансовые услуги.

ВНИМАНИЕСубъекты РФ могут устанавливать региональные ограничения. Для услуг перевозки — по количеству единиц транспорта. Для розницы и общепита — по числу объектов торговой сети и общественного питания. Для арендодателей — по общей площади сдаваемых в наем помещений и участков земли (собственных или арендованных). Разрешено вводить региональные ограничения по площади торгового зала (например, 140 кв. м. или менее) и зала обслуживания посетителей. Для прочих видов бизнеса — по иным физическим показателям

Что касается организаций, то они ни при каких условиях не могут стать налогоплательщиками патентной системы.

Какие налоги не нужно платить при патентной системе

В общем случае, налогоплательщики патентной системы освобождаются от НДФЛ, налога на имущество физлиц и налога на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте). Данное освобождение распространяется только на доходы от видов деятельности, переведенных на патентную систему. Если предприниматель одновременно занимается и другими видами деятельности, то доходы от них облагаются налогами по иным системам. Обязанности налоговых агентов при патентной системе сохраняются.

Обратим внимание, что из указанного правила об освобождении от уплаты налога на имущество есть исключение. Так, с 1 января 2015 года предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, не освобождается от уплаты налога на имущество физлиц в отношении объектов, используемых в облагаемой в рамках ПСН деятельности и включенных в перечень, который определяется в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ. Речь идет, например, административно-деловых (торговых) центрах (комплексах) и помещений в них.

Также заметим, что в Москве введен торговый сбор. В дальнейшем торговый сбор может быть введен в Санкт-Петербурге и Севастополе.  Однако ИП на патентной системе от уплаты торгового сбора освобождены (п. 2 ст. 411 НК РФ). 

Как перейти на патентную систему

Чтобы применять данный спецрежим, предпринимателю нужно получить патент. В этом документе указан один из видов деятельности и регион, на территории которого действует патент. Если ИП захочет перейти на патентную систему по двум, трем или более видам деятельности, ему придется получить два, три или более патента. Если предприниматель собирается применять патентную систему в нескольких регионах, он обязан получить патенты в каждом из них.

Заявление на получение патента можно представить лично (либо через представителя), по почте или по интернету. Сделать это нужно не позднее, чем за 10 дней до начала применение спецрежима. «Новоиспеченные» предприниматели могут подать документы на получение патента одновременно с документами на регистрацию ИП.

Для получения патента в своем регионе, ИП должен подать заявление в налоговую инспекцию по месту жительства. Если патент нужно получить в другом субъекте РФ, то для подачи заявления предприниматель вправе выбрать любую инспекцию в этом регионе.

Получив заявление, налоговики в течение пяти дней обязаны выдать либо патент, либо уведомление об отказе. Причиной отказа может быть несоответствие вида деятельности, указанного в заявлении, перечню, который утвержден в этом регионе. Возможны и иные причины: в заявлении указан непредусмотренный срок действия патента, нарушены сроки уплаты «патентного» налога или в течение этого года право на патентную систему уже утрачено. Есть и еще одно основание для отказа в выдаче патента: в заявлении на его получение должны быть заполнены все обязательные поля. В противном случае заявителю откажут.

Как долго применять патентную систему

Предприниматель обязан применять данный спецрежим в течение срока, на который выдан патент. Досрочно отказаться от патентной системы по собственному желанию нельзя.

Преждевременный переход на другие режимы налогообложения (общую систему, УСН или уплату ЕСХН) возможен, только если ИП потерял право на патентную систему. Тогда переход является обязательным и не зависит от желания налогоплательщика. Происходит это, когда доходы по всем видам «патентной» деятельности с начала календарного года превысили 60 млн. рублей. Если ИП одновременно применяет патентную и упрощенную системы налогообложения, то лимит распространяется на суммарную величину доходов по обеим системам.

Вторая причина для утраты права на патентную систему — когда количество наемных работников превысило 15 человек.

Существует и третья причина. Предприниматель утрачивает право на патент по розничной торговле, если в течение налогового периода продает товар, реализация которого не относится к розничной торговле в рамках ПСН. При этом предприниматели, совмещающие ПСН и УСН, сохраняют право на «упрощенку» в случае продажи «нерозничных» товаров. 

В случае утраты права на патентную систему, а также при прекращении «патентной» деятельности, ИП обязан в течение 10 календарных дней заявить об этом в инспекцию. За весь период, в котором право на патентную систему было потеряно, придется заплатить налоги по общей системе (по УСН либо по уплате ЕСХН). При этом сумму НДФЛ (единого «упрощенного» налога или ЕСХН) можно уменьшить на величину уплаченного «патентного» налога, а пени по всем налогам общей системы начислять не нужно.

Экстерн Подать заявление об утрате права на патент по новой форме

Потеря права на патентную систему не означает, что ИП никогда не сможет на нее вернуться. Получить новый патент по тому же виду деятельности возможно, но не ранее, чем в следующем календарном году.

На какой срок выдается патент

По выбору налогоплательщика на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Выбранный период необходимо указать в заявлении.

От срока действия патента зависит налоговый период. Если патент выдан на двенадцать месяцев, то налоговый период равен году. Если патент выдан на одиннадцать, десять или меньшее число месяцев, налоговый период равен соответственно одиннадцати, десяти месяцам или менее. Если в течение срока действия патента ИП прекратил заниматься «патентной» деятельностью, то налоговым периодом будет срок от начала действия патента до дня прекращения деятельности.

ВНИМАНИЕ. В 2021 году действуют особые правила. Если патент выдан на календарный год, налоговый период в 2021 году будет равен одному месяцу. Значит ИП, нарушивший лимиты по численности персонала или по выручке, утратит право на ПСН не с начала года, а с 1-го числа месяца, в котором был нарушен один из лимитов. Для патентов со сроком менее календарного года налоговый период — это срок, на который они выданы.

Как рассчитать налог при патентной системе

Если патент получен на двенадцать месяцев, нужно величину потенциально возможного к получению дохода умножить на налоговую ставку.

ВАЖНО. В 2021 году предусмотрены льготы для ИП, которые в IV квартале 2020 года применяли ЕНВД, а потом получили патент по тому же виду деятельности. Под льготы подпадают только отдельные вида бизнеса: деятельность стоянок для транспорта;  ремонт, мойка, техобслуживание авто и ряд других. Для них потенциально возможный годовой доход может быть пониженным (см. «Как изменится патентная система в 2021 году: потенциальный доход, учет взносов, льготы при переходе с ЕНВД»). 

Если патент выдан на срок менее двенадцати месяцев, потенциально возможный доход нужно разделить на 12, умножить на количество месяцев действия патента, после чего умножить на налоговую ставку.

Ставка налога в общем случае равна 6%. Регионы вправе понизить это значение (вплоть до нуля) для вновь зарегистрированных ИП, которые оазывают бытовые услуги или  осуществляют деятельность в производственной, социальной и научной сферах.

В случае, когда у ИП есть сразу несколько действующих патентов, налог нужно рассчитать для каждого из них.

Начиная с 2021 года, ИП на патенте вправе уменьшить стоимость патента:

  1. На обязательные страховые взносы, начисленные и уплаченные в соответствующем налоговом периоде за себя и за наемных сотрудников.
  2. Больничные за первые три дня болезни работника (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний).
  3. Взносы за сотрудников по добровольному личному страхованию.

ИП с наемными работниками, занятыми в «патентной» деятельности, могут уменьшить налог не более, чем на 50%. ИП без работников — на любую сумму вплоть до 100%.

Если у предпринимателя несколько патентов, он сначала уменьшает налог по одному из них. Далее считает, какая часть взносов осталась неучтенной. Эта часть идет на уменьшение налога по другим патентам. Чтобы воспользоваться правом на уменьшение налога, следует подать в ИФНС заявление (см. «Как изменится патентная система в 2021 году: потенциальный доход, учет взносов, льготы при переходе с ЕНВД»).

Эльба Рассчитайте взносы «за себя» и работников при совмещении УСН и ПСН Рассчитать бесплатно

Когда перечислять деньги в бюджет

Если патент получен на период до шести месяцев, то его надо уплатить в полном размере не позднее срока окончания действия патента.
Оплата патента, полученного на срок от шести месяцев до календарного года, производится двумя частями: одна треть суммы налога — в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента, оставшиеся две трети — не позднее срока окончания действия патента. 

Налоговый учет и отчетность

Налогоплательщик должен заполнять книгу учета доходов предпринимателя, применяющего патентную систему. В книге нужно фиксировать полученную выручку от видов деятельности, переведенных на ПСН. Момент поступления дохода следует определять «по оплате». Это значит, что при безналичных расчетах датой получения выручки будет день поступления денег на банковский счет, при наличных расчетах — дата поступления денег в кассу.

По каждому патенту необходимо вести свою книгу учета доходов.

Если одновременно с патентной применяется иная система налогообложения, ИП обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по правилам, установленным для иной системы.

Подавать декларации в налоговую инспекцию не нужно.

Применение ККТ и кассовая дисциплина

Что касается контрольно-кассовой техники, то в общем случае предприниматели с патентом обязаны применять ККТ. Но есть исключения.  ИП на патентной системе, которые занимаются определенными видами деятельности: сдачей в аренду помещений, уходом за больными и проч. (полный перечень —в подп. 1, 2, 4, 5, 7, 8, 12 — 17, 19 — 27, 29 — 31, 34 — 36, 39, 41 — 44, 49 — 52, 54, 55, 57 — 62, 64, 66 — 80 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) вправе выдавать клиентам не чек, а простые подтверждающие документы с определенными реквизитами: наименованием, порядковым номером, ИНН продавца и проч.

 

Эльба Вести раздельный учет при совмещении УСН и ПСН и готовить отчетность Попробовать бесплатно