Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
Сдача декларации по НДС до 25 июля

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

25
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Материалы по теме
19 июня
ЦБ снизил ключевую ставку на 0,25 процента
29 мая
В июне все желающие могут бесплатно посмотреть вебинары, посвященные бухгалтерскому аутсорсингу и вычетам по НДФЛ
2 мая
ЦБ снизил ключевую ставку на 0,5 процента

Учитываем займы на стороне заемщика

9 декабря 2013

Необходимость получить заем у организации может возникнуть в различных ситуациях. Это и пополнение оборотных средств, и кредитование под крупные покупки или инвестиционные проекты, и необходимость привлечения средств на развитие. Однако с точки зрения бухгалтера займы различаются не по цели привлечения, а по порядку отражения в учете. Давайте разберемся, как учитываются займы в тех или иных ситуациях на стороне заемщика.

Привлекаем денежные средства

Начнем с самой простой ситуации: компания решила привлечь дополнительное финансирование. При этом по договору организация получит деньги на определенный срок. Сразу скажем, что в данном случае для целей учета не имеет значения вид договора, по которому будут поступать деньги: договор займа или кредитный договор (п. 1 ст. 807, ст. 819 ГК РФ). Напомним лишь, что по своей сути эти договоры очень схожи и отличаются гражданско-правовыми нюансами. Так, кредит может выдавать только банковская организация, имеющая соответствующую лицензию. Кроме того, кредитный договор считается заключенным уже с момента его подписания, тогда как договор займа — только с даты реального поступления денег. Наконец, кредит, в отличие от займа, может быть получен и возвращен только в безналичном порядке (п. 2.1.1 Положения Банка России от 31.08.98 № 54-П, п. 1 ст. 810 ГК РФ) и всегда подразумевает уплату процентов (п. 1 ст. 819 ГК РФ). А заем может быть предоставлен и ценными бумагами, и имуществом. К тому же он может быть беспроцентным (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Учет процентов в расходах

Итак, деньги получены. Что же с налогами?

На первый взгляд, все достаточно просто. НДС ни по займу, ни по процентам не возникает (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). По налогу на прибыль, «тело» займа не учитывается в доходах (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а проценты можно учесть в расходах (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но просто все только на первый взгляд. Как говорится, дьявол в деталях, а именно — в порядке учета процентов. Их можно включить в состав внереализационных расходов только при условии, что выполняются ограничения, установленные ст. 269 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Данная норма предусматривает два варианта расчета ограничений для включения процентов по займам и кредитам во внереализационные расходы. Так, ограничения можно считать по среднему уровню процентов по кредитам (займам), полученным вашей организацией в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Понятно, что этот способ подходит в том случае, если организация берет займы на постоянной основе.

Второй вариант предусматривает использование в качестве базиса для расчета ставки рефинансирования ЦБ РФ. Сразу скажем, что выбирать способ учета по каждому договору займа нельзя. Организация должна определиться с этим заранее и зафиксировать выбранный метод в учетной политике (кстати, сейчас, в конце года, самое время это сделать).

Соответственно, применяться он будет в отношении всех долговых обязательств в течение года (письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03- 06/2/66). В тоже время тут есть одна хитрость: если в учетной политике выбран метод «по сопоставимым займам», а таковых в организации не оказалось, то нужно использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ (ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 16.08.10 № 03-03-06/2/145). Таким образом, организация все же может (правда, совсем в небольших пределах) регулировать применяемые методы.

Расчет по сопоставимым займам

Итак, давайте считать предельные величины процентов.

Если за основу берутся сопоставимые займы, то правила расчета следует искать в абзаце 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ. Эта норма предписывает определить средний уровень процентов по таким обязательствам. Он определяется нужно обычным математическим способом, сложив суммы фактических процентов по таким займам и разделив на сумму этих долговых обязательств. Полученный результат нужно выразить в процентах.

Таким образом, если выразить этот расчет в строгой математической формуле, то получим следующее:

Пср=((З1*Спр1+З2*Спр2+Зn*Спрn)/(З1+З2+Зn))*100%, где:
Пср — средний уровень процентов
З1, З2, Зn — суммы займов, участвующих в расчете.
Спр1, Спр2, Спрn — ставка процентов по займу.

Такой расчет организации нужно проводить каждый отчетный период, включая в него все займы, полученные в этот период на сопоставимых условиях. Напомним, что сопоставимыми считаются займы, которые одновременно отвечают следующим условиям:
- получены в одной валюте;
- получены на одинаковый срок;
- получены в сопоставимых объемах;
- получены под аналогичные обеспечения.

После того, как расчет среднего уровня процентов проведен, полученный результат нужно увеличить на 20% — коэффициент установленный абзацем 3 п. 1 ст. 261 НК РФ. Получившаяся цифра и будет тем максимумом, который позволено включить в расходы при налогообложении прибыли.
(О нормировании процентов см. также «Действующий порядок списания в расходах процентов по кредитам сохранится до конца 2014 года»).

Пример

Организация в 2013 году получила три займа в размере 400 тыс. рублей каждый на срок 3 месяца. Займы выданы без обеспечения. Таким образом, они являются сопоставимыми. При этом первый заем получен под 22 процента годовых, второй под 18, а третий под 15.
Определим средний уровень процентов.
((400 000*22%+400000*18%+400000*15%)/(400000*3))*100% = (220000/1200000)*100% = 18,3%
Определим величину процентов, которые можно учесть при налогообложении.
18,3*1,2 =21,96
Соответственно, по второму и третьему займу налогоплательщик включит в расходы всю сумму процентов, а по первому только часть, рассчитанную, исходя из 21,96%.

Расчет по ставке рефинансирования

В случае с расчетом по ставке рефинансирования все гораздо проще. Согласно абзацу 4 пункта 1 и пункту 1.1 статьи 269 НК РФ для определения предельного размера процентов по рублевым займам нужно взять действующую на момент получения займа ставку рефинансирования ЦБ РФ и умножить ее на 1,8. А по валютным займам ставку следует умножить на 0,8.

Из этого правила есть одно исключение: если договором займа предусмотрена «плавающая» ставка процентов, то ставку рефинансирования нужно брать не на дату заключения договора, а на дату признания расхода в виде процентов. Об этом говорится в последних абзацах пункта 1 статьи 269 НК РФ.

Заем имуществом

Но денежный заем — не единственный предусмотренный ГК РФ вариант. На практике часто встречается предоставление займов в виде имущества. Здесь уже бухгалтеру нужно четко отделять заем от другого вида договора — аренды или ссуды. Разница заключается в том, что по договору аренды или ссуды передается в пользование определенная вещь (оборудование, помещение, автомобиль и т п.), которая по истечении срока возвращается арендодателю или ссудодателю.

По договору займа передаются вещи, которые будут заемщиком потреблены. Например, полуфабрикаты, или комплектующие, или сырье. То есть, выражаясь юридическим языком, вещи, определенные родовым признаком. Соответственно, и возвращает заемщик не те же самые, а такие же вещи. Проще говоря, если взаймы было взято 3 тонны муки ржаной 1 сорта, то и возвращать надо 3 тонны муки ржаной 1 сорта. Хотя, понятно, что фактически это будет другая мука.

Из этой простой разницы следует, что имущество по договору займа передается заемщику в собственность, а не во временное пользование. А это, согласно статье 38 НК РФ означает реализацию имущества! Так что же произойдет с налогами по такому договору?

Для целей налога на прибыль само «тело займа» (т.е. те самые 3 тонны муки ржаной 1 сорта) в доходы включать не нужно, поскольку в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ речь идет о любых займах.

А вот НДС по данной операции уже возникает. Ведь в подпункте 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ четко сказано, что от НДС освобождаются не все займы, а только предоставляемые в денежной форме и ценными бумагами. Это значит, что при получении займа в неденежной форме заемщик получит от займодавца счет-фактуру. Соответственно, сразу возникает вопрос о возможности применения вычета.

Так как вычет по НДС не связан с реальной уплатой налога контрагенту, а зависит лишь от предъявления этой суммы (п. 2 ст. 171 НК РФ), то у заемщика возникнет право на вычет НДС по данной операции. Принять налог к вычету можно после отражения операции, связанной с получением товарного займа, в учете (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Надо заметить, что данный вычет вполне справедлив, ведь при возврате займа платить НДС и выставлять счет-фактуру придется уже заемщику. Таким образом, финансовый результат в конечном итоге будет такой же, как и при денежном займе, но вот с декларациями придется повозиться.

Проценты по имущественному займу

Теперь скажем несколько слов о процентах. По общему правилу, закрепленному в пункте 3 статьи 809 ГК РФ, договор займа, предметом которого являются вещи, определенные родовыми признаками, предполагается беспроцентным. Стороны в данном случае могут договориться об обратном, но мы бы не рекомендовали этого делать. Причина — в НК РФ совершенно не освещены вопросы учета и налогообложения подобных процентов. В частности, не ясно как рассчитывать предельную величину процентов. Поскольку «тело займа» в данном случае облагается НДС, возникает вопрос: брать для расчета сумму с учетом налога или без?

Также из неясностей отметим следующее. В статье 269 НК РФ говорится о том, что ставка рефинансирования для расчета максимально допустимой суммы процентов, которую можно учесть в расходах, берется на дату привлечения денежных средств. А в товарном займе денежные средства не привлекаются вовсе. Не понятен и механизм расчета предельных процентов по методу сопоставимых займов, если таковые есть. Будут сложности и с НДС, от которого освобождены проценты только по денежным займам. Соответственно, проценты по товарному займу, даже если они выплачиваются деньгами, будут подпадать под обложение НДС, а значит, на них нужно будет требовать счет-фактуру каждый раз и каждый раз заявлять вычеты. В общем, ситуация с процентами по товарному займу крайне неоднозначная и рисков несет больше чем выгод. Причем, и для заемщика, и для займодавца.

Есть в товарном займе еще одна проблема. За время пользования займом товары, которые передавались по договору, могут измениться в цене. Понятно, что если они подешевели, то проблем с учетом не возникнет. А вот как быть в случае, когда товар подорожал? Ведь в таком случае по договору получено той же муки ржаной на сумму 30 тысяч рублей, а для возврата ее пришлось купить уже за 40 тысяч рублей. Можно ли учесть в расходах эти деньги? Ответ тут будет отрицательный — в пункте 12 статьи 270 НК РФ четко говорится, что имущество, направляемое на возврат займа, в расходах не учитывается. И никакой связи со стоимостью этого имущества НК РФ не проводит.

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Алексей Крайнев, налоговый юрист портала «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Тест для самопроверки
Вы можете оценить, насколько внимательно прочитали статью, ответив на предложенные вопросы. За каждый правильный ответ вам будет начислен 1 балл. Если все ответы окажутся правильными, вам будут начислены 5 баллов. Ответить на вопросы теста можно один раз.
  1. Организация в сентябре 2013 года получила по договору займа от другой организации 599 тысяч рублей сроком на 12 месяцев под 22 процента годовых. Нужно ли учитывать эту сумму в доходах?
  2. Организация в октябре 2013 года получила по договору займа от другой организации 599 тысяч рублей сроком на 12 месяцев под 22 процента годовых. Какую сумму процентов организация может учитывать в расходах? Согласно учетной политике, организация применяет метод «по ставке рефинансирования».
  3. Организация в октябре 2013 года получила по договору займа от другой организации полуфабрикаты для производства оптоволокна на сумму 0,5 млн. рублей. Одновременно займодавец передал счет-фактуру по данной операции. Можно ли принять сумму НДС к вычету?
Обсуждение закрыто.       
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер