Промежуточные «дивиденды» в ООО: как их начислять и что делать с выплатами, если по итогам года компания не получила прибыли

Промежуточные «дивиденды» в ООО: как их начислять и что делать с выплатами, если по итогам года компания не получила прибыли
Промежуточные «дивиденды» в ООО: как их начислять и что делать с выплатами, если по итогам года компания не получила прибыли
7 ноября 2022

Как известно, главной целью любой коммерческой организации является извлечение прибыли. Речь идет не столько об операционном доходе самой компании, сколько о личных доходах ее учредителей и участников, которые можно получать в виде дивидендов. Причем, не только раз в год, но и раз в полгода или ежеквартально. Когда можно, а когда нельзя начислять и выплачивать промежуточные дивиденды? Как правильно оформить такую выплату? Какие будут последствия, если по итогам года у компании образуется убыток? Ответы на эти и другие вопросы по промежуточным дивидендам — в нашей сегодняшней статье.

Можно ли платить дивиденды в ООО?

Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ), общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между своими участниками. Схожее правило содержится в пункте 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ). В нем сказано, что акционерные общества могут выплачивать дивиденды по размещенным акциям по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев или отчетного года.

Поскольку большинство организаций действуют в форме ООО, остановимся подробно на правилах выплаты промежуточных дивидендов именно для этого типа компаний. Сразу отметим, что в Законе № 14-ФЗ термин «дивиденды» не употребляется. Однако распределение чистой прибыли в ООО, о котором говорится в статье 28 Закона № 14-ФЗ, по сути, является аналогом выплаты дивидендов в акционерном обществе, ведь источником выплаты дивидендов в АО также является чистая прибыль (п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Поэтому на практике термин «дивиденды» используется и в отношении сумм, выплаченных участникам обществ с ограниченной ответственностью. В настоящей статье мы будем использовать термин «дивиденды» именно в таком значении.

Фокус Узнать ОКВЭДы, систему налогообложения и доходы вашего контрагента

Правила распределения прибыли в ООО

Итак, Закон № 14-ФЗ позволяет выбрать периодичность принятия решения о распределении чистой прибыли между участниками ООО. Делать это можно не только раз в год, но и раз в полгода (то есть два раза в год) или ежеквартально (то есть четыре раза в год). При этом закреплять в уставе выбранный вариант не нужно. Как сказано в том же пункте 1 статьи 28 Закона № 14-ФЗ, решение об определении той части прибыли, которая будет распределена между участниками, каждый раз принимается общим собранием участников. Если же в организации только один участник, то он выносит такое решение единолично (ст. 39 Закона № 14-ФЗ).

Также компания не обязана (хотя и вправе) прописать в уставе срок и порядок выплаты дивидендов. Эти вопросы можно урегулировать решением общего собрания участников. Причем, закон не требует, чтобы это было то же самое решение, которым определена распределяемая часть прибыли. На основании пункта 3 статьи 28 Закона № 14-ФЗ срок выплаты дивидендов не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли. Если этот срок не определен (ни в уставе, ни отдельным решением участников ООО), дивиденды нужно выплатить не позднее 60 дней с момента принятия решения о распределении прибыли между участниками.

Как видим, Закон № 14-ФЗ предоставляет участникам ООО достаточную свободу действий при распределении чистой прибыли общества и, в частности, не обязывает их фиксировать в уставе возможность выплаты промежуточных дивидендов. Соответственно, решение о распределении прибыли принимается исходя из текущей ситуации в организации.

Важно

Поскольку в законе говорится о праве ООО на распределение прибыли, то такое решение можно принимать как каждый квартал (при наличии прибыли), так и реже. То есть организация, распределив прибыль за первый квартал, вовсе не обязана в дальнейшем делать это ежеквартально. Можно, например, принять решение о выплате дивидендов по итогам только первого и четвертого кварталов, либо по итогам полугодия и третьего квартала и т.п.

При этом закон никак не ограничивает срок, в течение которого организация вправе вынести решение о выплате промежуточных дивидендов. Поэтому решение о распределении прибыли, к примеру, за первый квартал можно утвердить и летом, и осенью.

Ограничения на выплату дивидендов в ООО

Однако некоторые ограничения все же существуют. Так, в пункте 1 статьи 29 Закона № 14-ФЗ предусмотрены случаи, когда участники вообще не вправе принимать решение о выплате дивидендов. В частности, это нельзя делать, если у организации не полностью оплачен уставный капитал, либо если один из участников ООО изъявил желание выйти из общества, и потребовал выплатить ему действительную стоимость доли. Также запрещено принимать решение о выплате дивидендов, если стоимость чистых активов ООО меньше суммы уставного капитала и резервного фонда (как на момент принятия решения, так и после выплаты дивидендов), или если имеются (или могут появиться после выплаты) признаки банкротства организации.

Призма Проверить себя или контрагента по санкционным спискам Проверить бесплатно

Важно

Как видим, ситуация, когда по итогам текущего периода получена прибыль, однако в прошлые периоды финансовым результатом деятельности ООО был убыток, в список «запретных» не попадает. Поэтому даже если по состоянию на 31 декабря у организации по данным бухгалтерского баланса числится убыток, она вправе распределить прибыль, полученную в первом квартале следующего года. Главное, чтобы соблюдалось приведенное выше условие о соотношении размера чистых активов и суммы уставного капитала и резервного фонда. Наличие убытка всего лишь сигнализирует о том, что существует вероятность нарушения данного соотношения, но само по себе не является препятствием для выплаты дивидендов.

Иногда закон запрещает выплачивать уже назначенные дивиденды. Список таких ситуаций содержится в пункте 2 статьи 29 Закона № 14-ФЗ. Здесь находим уже знакомые нам условия. Во-первых, нельзя выплачивать дивиденды, если на этот момент выплаты величина чистых активов ниже суммы уставного капитала и резервного фонда (либо станет таковой по итогам выплаты). Во-вторых, выплата дивидендов невозможна, если у организации имеются признаки банкротства (либо такие условия появятся по итогам выплаты). В этих случаях принятое решение как бы «замораживается» до того момента, когда исчезнут запрещающие обстоятельства. После этого все запланированные выплаты должны быть произведены (п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ).

Экстерн Запросить в ИФНС акт сверки по налогам через интернет Запросить бесплатно

НДФЛ с дивидендов и иных выплат участникам

Теперь перейдет к налоговой стороне вопроса. Вспомним, что Налоговый кодекс содержит собственное определение дивидендов. А значит, для налоговых целей каждую выплату, подразумевающую распределение прибыли, необходимо сверить с этим определением, чтобы понять, как правильно ее квалифицировать.

Статья 43 НК РФ признает дивидендом доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Обратим внимание на последнюю оговорку в этом определении: для целей налогообложения доход, полученный при распределении между участниками прибыли (в том числе промежуточной), признается дивидендом, если она разделена пропорционально долям участников. Это означает, что если общее собрание участников ООО решило распределить прибыль на основе какого-то иного принципа (а Закон № 14-ФЗ этого не запрещает), то для целей налогообложения это будут не дивиденды, а «иные выплаты».

Квалификация производимых выплат (дивиденды или «иные выплаты)» имеет важное значение для уплаты НДФЛ. Ведь налог по доходам от долевого участия в виде дивидендов налоговые агенты определяют по каждой выплате, отдельно от всех других доходов и без применения вычетов (п. 2.3 и 3 ст. 210, п. 3 ст. 214 НК РФ). Тогда как «иные выплаты» будут учитываться в составе основной налоговой базы и к ним могут применяться вычеты.

Таким образом, неправильное определение типа выплаты может привести к занижению налога. Это возможно по двум причинам. Первая — неверное применение вычетов к дивидендам. Вторая — применение к «иным выплатам» ставки 13% вместо 15% в ситуации, когда совокупные доходы по общей базе превысили 5 млн руб.

Бухгалтерия Формировать платежки на уплату НДФЛ с актуальными реквизитами

Как быть с дивидендами, если по итогам года возник убыток

У бухгалтера может возникнуть и еще один вопрос: что будет с промежуточными дивидендами, если по итогам года у компании образуется убыток?

Как мы помним, согласно статье 43 НК РФ, для целей налогообложения дивидендом признается доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. То есть речь идет не о «бухгалтерской» прибыли, а о налоговой. А значит, если по итогам года размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной по итогам налогового периода (года), то возможны налоговые проблемы. Ведь такая выплата уже не вполне соответствует критериям, которые установлены в статье 43 НК РФ.

Именно такой подход долгое время применяли контролирующие органы. Они указывали, что разница между промежуточными дивидендами и годовой прибылью в целях налогообложения признается доходом участников ООО, отличным от дивидендов (письма ФНС от 19.03.09 № ШС-22-3/210@, а также Минфина от 24.12.08 № 03-03-06/1/721 и от 13.04.16 № 03-03-06/2/21011).

Однако в 2020 году данная позиция контролеров изменилась на противоположную. Минфин в письме от 15.10.20 № 03-03-10/90152 пришел к следующему выводу: определение прибыли после налогообложения (чистой прибыли) как источника выплаты дивидендов производится по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества. Эта отчетность может быть не только годовой, но и промежуточной. Именно на основании последней выплачиваются промежуточные дивиденды.

При этом, как отмечают финансисты, в законодательстве нет положений, изменяющих экономическую квалификацию выплаченных дивидендов (распределенной прибыли) в случаях, когда размер чистой прибыли по данным годовой отчетности, меньше, чем величина дивидендов, выплаченных на основании данных промежуточной отчетности. А раз так, то и для целей налогообложения полученные участниками доходы переквалифицировать не надо. Они по-прежнему останутся дивидендами.

Это письмо Минфина было доведено налоговой службой до нижестоящих инспекций, а также до налогоплательщиков (письмо ФНС от 19.10.20 № СД-4-3/17130@).

Таким образом, наличие или отсутствие налоговой прибыли по итогам года никак не скажется на налогообложении выплаченных ранее  промежуточных дивидендов.

Эксперт Определить вероятность выездной налоговой проверки и получить рекомендации по налоговой нагрузке
В закладки Поделиться 69 772
А как быть в том случае, если промежуточные дивиденды выплачивались учредителям, которые не состоят в штате, а по итогам года компания оказалась в убытке, то эти дивиденды переквалифицируются в "прочие выплаты", с них уплачен НДФЛ в момент выплаты, а что в таком случае со страховыми взносами? Каким образом они начисляются на тех, кто не состоит в штате?
АС
Алексей Смирнов 2 ноября 2022
Добрый день!
В таком случае о страховых взносах можно говорить только если получатели дивидендов являются членами совета директоров, ревизионной комиссии, наблюдательного совета, по которым КС сказал, что эти отношения приравнены к ГПХ-договорам.
Если этого нет, то страховых взносов не будет.
АС
Алексей Смирнов 2 ноября 2022
Забыл указать, что это актуально именно применительно к тексту статьи по состоянию на дату ее написания, т.е. на 2016 год. С 2020 года подход контролирующих органов к квалификации выплаченных сумм в рассматриваемой ситуации изменился, и переквалификацию не производят. В скором времени мы актуализируем текст материала тоже.