Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Отправить Регистрация
Восстановление пароля

Вычет за кассу: как его получить предпринимателю на ЕНВД или патенте

как получить вычет за кассу
Вычет за кассу: как его получить предпринимателю на ЕНВД или патенте
20 декабря 2018

Параллельно с обязанностью применять онлайн-кассу государство вводит и послабления, которые должны минимизировать затраты малого бизнеса на кассовую технику. Так, в этом и следующем годах предприниматели на «вмененке» и на патентной системе могут вернуть часть затрат на покупку ККТ с помощью налогового вычета. Можно ли уменьшить налог задним числом? Положен ли вычет при покупке кассы, которая была в употреблении? Как уменьшать налог при работе в разных регионах или муниципальных образованиях? Ответы на эти и другие вопросы — в нашей сегодняшней статье.

Условия использования вычета

Общие правила получения вычета по расходам на приобретение онлайн-кассы приведены в пункте 2.2 статьи 346.32 и в пункте 1.1 статьи 346.51 НК РФ (для ЕНВД и ПСН соответственно). Воспользоваться льготой можно при соблюдении следующих условий.

1. Предприниматель приобрел ту модель ККТ, которая внесена в специальный государственный реестр (ехсеl-файл, содержащий этот реестр, размещен на сайте ФНС России).

2. Купленный кассовый аппарат зарегистрирован в налоговом органе в период с 1 февраля 2017 года по 1 июля 2019 года. Исключение сделано для предпринимателей, которые заняты в сферах розничной торговли и общепита, и на дату регистрации ККТ привлекали для своей деятельности наемных работников. Для них указанный срок сокращен на год: если не успели зарегистрировать кассу до 1 июля 2018 года, то расходы на ее покупку учесть не получится. Соответственно, если ИП только планирует начать деятельность в этих сферах, имеет смысл сначала приобрести кассовый аппарат, по которому можно получить вычет, а уже потом нанимать работников.

3. Льгота распространяется только на те кассы, которые используются для расчетов в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД или ПСН.

4. Расходы на покупку кассового аппарата ранее не были учтены предпринимателем при исчислении НДФЛ или единого налога по УСН.

На какую сумму можно уменьшить налоги

Если все перечисленные выше условия выполняются, то из очередного платежа по ЕНВД или из платы за патент можно вычесть стоимость кассовой техники, но не более 18 тыс. рублей за каждый экземпляр. Если онлайн-касса была приобретена за меньшую сумму, то дополнительно можно учесть цену фискального накопителя, программного обеспечения, стоимость работ и услуг по их установке и другие расходы на онлайн-кассу (главное, чтобы общая сумма затрат не превысила 18 тыс. рублей в расчете на один экземпляр ККТ). В результате применения ККТ-вычета сумму ЕНВД или плату за патент можно снизить до нуля.

Обратите внимание: уменьшение единого налога до нуля возможно и в том случае, если данный вычет заявляет ИП на ЕНВД, привлекающий наемных работников. Дело в том, что 50-ти процентное ограничение на снижение единого налога не распространяется на расходы, связанные с покупкой кассы.

Напомним, что согласно пункту 2.1 статьи 346.32 НК РФ, сумма налога уменьшается на указанные в пункте 2 данной статьи страховые взносы и пособия, перечисленные в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД. При этом сумма единого налога может быть снижена на сумму указанных в пункте 2 данной статьи расходов не более чем на 50 процентов. Таким образом, ИП на ЕНВД сначала определяют сумму налога, затем уменьшают ее на страховые взносы и пособия с учетом 50-ти процентного ограничения. И уже после этого могут снизить оставшуюся сумму налога на расходы, связанные с приобретением кассы. При этом Налоговый кодекс не содержит никаких ограничений по уменьшению оставшейся суммы ЕНВД на расходы, связанные с покупкой онлайн-кассы и сопутствующих услуг (письмо Минфина России от 20.04.18 № 03-11-11/26722).

Если сумма расходов на покупку ККТ (в пределах 18 тыс. рублей на каждый экземпляр кассы) превышает налоговый платеж, то остаток этой суммы можно учесть при расчете ЕНВД в следующих периодах или при оплате следующих патентов. Но только в пределах сроков, указанных в пункте 2.2 статьи 346.32 и в пункте 1.1 статьи 346.51 НК РФ. То есть излишек вычета можно учесть при расчете ЕНВД в 2018-2019 годах или при оплате «патентного» налога за эти же годы (письмо ФНС России от 19.04.18 № СД-4-3/7542@, см. «ФНС уточнила, как уменьшить ЕНВД на расходы по приобретению онлайн-кассы»). Исключение касается предпринимателей, занятых в сферах розничной торговли и общепита, и имевших на дату регистрации ККТ наемных работников. Для таких налогоплательщиков срок переноса остатка ККТ-вычета ограничен 2018 годом.

Вычет за кассу задним числом

Теперь рассмотрим вопрос о том, можно ли уменьшить уже уплаченный ЕНВД или «патентный» налог на стоимость ККТ.

В отношении предпринимателей на ПСН действует довольно выгодное правило. Дело в том, что пункт 1.1 статьи 346.51 НК РФ допускает учет «кассовых» расходов задним числом. Ведь в этой норме сказано, что расходы на покупку ККТ уменьшают сумму патента за налоговые периоды, которые начинаются в 2018 и 2019 годах (для ИП, занятых в торговле и общепите, и имевших на дату регистрации кассы наемных работников, — только в 2018 году) и заканчиваются после регистрации этой кассы. А поскольку налоговым периодом при ПСН признается календарный год (либо период, на который выдан патент, если этот период меньше календарного года), можно сделать следующий вывод. Если касса приобретена и поставлена на учет уже после оплаты патента, то его стоимость также можно уменьшить на «кассовые» расходы. В этом случае часть стоимости патента можно будет вернуть из бюджета, или зачесть в счет оплаты патента за будущие периоды.

Что же касается плательщиков ЕНВД, то они могут воспользоваться «кассовой» льготой задним числом только в одном случае: если не уменьшили единый налог за тот квартал, когда была зарегистрирована ККТ. Поясним, почему так.

В пункте 2.2 статьи 346.32 НК РФ сказано, что на стоимость кассы можно снизить ЕНВД за налоговые периоды 2018 и 2019 годов (для ИП, занятых в торговле и общепите, и имевших на дату регистрации кассы наемных работников, — только 2018 года), но не ранее налогового периода, в котором была зарегистрирована ККТ. Напомним, что налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Получается, что применить льготу задним числом можно только в одном случае: если плательщик ЕНВД купил и зарегистрировал ККТ, но не уменьшил сумму единого налога за этот квартал на «кассовые» расходы. В такой ситуации предприниматель вправе представить уточненную налоговую декларацию по ЕНВД за соответствующий квартал, заявив в ней ККТ-вычет (п. 3 письма ФНС России от 21.02.18 № СД-3-3/1122@, см. «Расходы на онлайн-кассу: налоговики рассказали, как уменьшить налог при покупке ККТ»).

ККТ-вычет при работе в разных регионах или муниципальных образованиях

У предпринимателей, которые ведут деятельность на ПСН в нескольких регионах, а на ЕНВД — в разных муниципальных образованиях, могут возникнуть следующие вопросы. Вправе ли они уменьшить стоимость патента или сумму единого налога, уплаченного в каждом регионе (муниципальном образовании), на «кассовые» расходы? Имеет ли при этом значение место фактического нахождения ККТ? Давайте разбираться.

Начнем с патентной системы. В пункте 1.1 статьи 346.51 НК РФ четко сказано, что делать, если налогоплательщик получил несколько патентов и при этом расходы по приобретению ККТ превысили сумму налога по одному из патентов. В этом случае он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому патенту (другим патентам), на величину указанного превышения. При этом надо учитывать, что снизить «патентный» налог можно на расходы, связанные с покупкой только той кассы, которая используется в деятельности, переведенной на ПСН.

Вместе с тем, по правилам статьи 346.43 НК РФ патентная система вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территории именно этих субъектов. Это означает, что если налогоплательщик оплатил патенты, например, в двух регионах, то он применяет две ПСН — в каждом из этих регионов.

На основании этих норм можно сделать следующие выводы. Расходы на приобретение онлайн-кассы уменьшают стоимость патента по тому виду деятельности, для осуществления которого будет применяться ККТ. Если касса используется в нескольких видах деятельности, по которым в одном субъекте РФ оплачено несколько патентов, то уменьшить можно стоимость всех этих патентов, но только на сумму, не превышающую 18 тыс. рублей на каждый экземпляр ККТ. Если же по какому-либо из применяемых в регионе видов «патентной» деятельности касса не используется, то снизить стоимость патента по этой деятельности нельзя (о том, в каких случаях предприниматели на ПСН могут не применять онлайн-кассы см. «Новые поправки в закон о ККТ: кого совсем освободят от применения онлайн-касс»).

В итоге получается, что «задвоить» расходы на покупку ККТ в пределах одного региона не удастся. А использовать одну и ту же кассу одновременно в нескольких регионах нельзя, поскольку при регистрации ККТ нужно указать место ее установки или применения (п. 2 ст. 4.2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ). Это означает, что невозможно уменьшить стоимость патента, купленного в одном регионе, на расходы по приобретению ККТ, которая будет использоваться на «патентной» деятельности в другом субъекте РФ.

Теперь рассмотрим, какие возможности для применения ККТ-вычета есть у ИП на ЕНВД, которые работают в разных муниципальных образованиях (городских округах, городах федерального значения; все, что будет сказано ниже про муниципальные образования, касается также городских округов и городов федерального значения). Пункт 2.2 статьи 346.32 НК РФ гласит, что сумма единого налога может быть уменьшена на расходы по приобретению кассы, которая будет использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД.

В то же время, согласно пункту 1 статьи 346.32 НК РФ, единый налог уплачивается налогоплательщиком по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД. А такая постановка осуществляется по месту ведения предпринимательской деятельности (кроме развозной и разносной розничной торговли, оказания автотранспортных услуг и размещения рекламы на транспортных средствах; п. 2 ст. 346.28 НК РФ).  

По каждому виду предпринимательской деятельности заполняется отдельный раздел 2 декларации по ЕНВД (в нем приводится расчет суммы налога). Если налогоплательщик занимается одним и тем же видом деятельности в нескольких отдельно расположенных местах, то раздел 2 декларации составляется по каждому месту осуществления такого вида деятельности (по каждому коду ОКТМО). Такое правило предусмотрено пунктом 5.1 порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД (утв. приказом ФНС России от 04.07.14 № ММВ-7-3/353@). Аналогичное положение нужно будет применять и при заполнении новой формы декларации по ЕНВД, которую предстоит сдавать, начиная с отчета за IV квартал 2018 года (утв. приказом ФНС России от 26.06.18 № ММВ-7-3/414@, см. «Утверждена новая форма декларации по ЕНВД»).

Таким образом, декларация по ЕНВД представляется в каждый налоговый орган, где предприниматель состоит на налоговом учете в качестве плательщика единого налога. Если деятельность осуществляется на территории одного муниципального образования через несколько объектов, то подается одна налоговая декларация, где по каждому виду деятельности и (или) месту осуществления деятельности заполняется отдельный раздел 2. Соответственно, в этом случае налогоплательщик исчисляет одну величину единого налога, которая и может быть уменьшена на сумму расходов, связанных с приобретением всех онлайн-касс, используемых в деятельности, указанной в этой декларации.

Данный вывод подтверждается положением подпункта 5 пункта 6.1 порядка заполнения новой формы декларации по ЕНВД. Он гласит, что расходы на ККТ отражаются по строке 040 раздела 3 декларации. Значение показателя в этой строке представляют собой сумму значений по строке 050 всех листов раздела 4 декларации. А раздел 4, в свою очередь, предполагает отдельное заполнение строк 010-050 в отношении каждого экземпляра ККТ.

Таким образом, если налогоплательщик осуществляет на территории одного муниципального образования один и тот же вид деятельности через несколько объектов, либо разные виды деятельности, то он вправе уменьшить на «кассовые» расходы общую сумму ЕНВД, исчисленную по данной декларации. Тот факт, что ККТ зарегистрирована только в одном из объектов значения не имеет, равно, как и тот факт, что по какому-либо из указанных в декларации видов деятельности касса не применяется.

Если же предприниматель осуществляет деятельность (в т.ч. один и тот же вид деятельности) на территориях разных муниципальных образований, подведомственных разным налоговым органам, то сдать только одну декларацию по ЕНВД нельзя. В этой ситуации необходимо рассчитать налог и представить декларации по каждому муниципальному образованию, где ИП состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД (см., например, письма ФНС России от 05.02.14 № ГД-4-3/1895, Минфина России от 11.02.11 № 03-11-11/35). Соответственно, каждая сумма ЕНВД может быть уменьшена на кассовый вычет, но только по тем экземплярам ККТ, которые используются в деятельности, осуществляемой на территории соответствующего муниципального образования. Ведь, как было сказано выше, сумма единого налога может быть уменьшена на расходы по приобретению кассы, которая будет использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ). А если ИП работает в разных муниципальных образованиях, то он должен рассчитывать сумму налога по каждому из них отдельно. Следовательно, и условие об использовании кассы, по которой заявляется вычет, в деятельности, облагаемой ЕНВД, необходимо применять в отношении каждой суммы единого налога. А значит, и в этом случае «задвоить» расходы на покупку кассы не получится.

Также см. «Налоговый вычет за онлайн-кассы: как максимально уменьшить налог на ЕНВД или патенте».

Покупка б/у кассы и продажа ККТ

Наконец, еще один блок вопросов, возникающих в связи с уменьшением ЕНВД или «патентного» налога на расходы по приобретению ККТ, связан с самой кассовой техникой. Например, можно ли применить ККТ-вычет в отношении бывшей в употреблении кассы? Как быть в том случае, если касса приобретена у ИП, который уже учел расходы на ее покупку?

Согласно нормам Налогового кодекса (п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ и п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ), покупка ККТ, которая ранее не была в употреблении, не является обязательным условием для учета «кассовых» расходов. А значит, затраты на покупку бывшей в употреблении контрольно-кассовой техники также могут уменьшать сумму ЕНВД или стоимость патента. При этом не имеет значения, у кого была приобретена онлайн-касса: у организации или у ИП.

Отметим, что для подтверждения «кассовых» расходов могут потребоваться: договоры на приобретение ККТ, фискального накопителя, программного обеспечения, а также на оказание сопутствующих услуг (при наличии); платежные документы по указанным договорам; паспорт ККТ и сертификат регистрации онлайн-кассы в налоговой инспекции. При этом в случае покупки бывшей в употреблении кассы никакие дополнительные документы не понадобятся.

Так, Налоговый кодекс не требует подтверждать, что прежний владелец кассы не учел «кассовые» расходы в отношении этого экземпляра ККТ при расчете ЕНВД или налога по ПСН. Поэтому проверять историю кассы и требовать у продавца документ о том, что он не использовал кассовый вычет, не нужно. Тем более что Налоговый кодекс не запрещает учитывать расходы на покупку онлайн-кассы и в том случае, если в отношении этой единицы техники ранее уже был использован кассовый вычет.

Что касается дальнейшего распоряжения онлайн-кассой, по которой был применен ККТ-вычет, то никаких ограничений по этому поводу в Налоговом кодексе нет. Следовательно, ИП вправе по своему усмотрению реализовать кассу, расходы на покупку которой были учтены при расчете ЕНВД или «патентного» налога. Восстанавливать налог при этом не придется.