Сдача декларации по налогу на прибыль до 28 марта

Сдать бесплатно через Контур.Экстерн

28
 
Сдача декларации по налогу на прибыль до 28 марта
Сдать бесплатно 28
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 февраля розница должна перейти на онлайн-кассы Подключиться к сервису для работы с онлайн-кассами

Материалы по теме
21 марта
ИП на ОСНО, подаривший физлицу помещение, которое ранее использовалось в предпринимательской деятельности, должен уплатить НДС
20 марта
Минфин разъяснил порядок уплаты НДС при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых признается территория РФ

Новшества-2009: НДС с авансов

15 января 2009

Законодатели, похоже, прислушались к жалобам налогоплательщиков на то, что они фактически кредитуют бюджет, уплачивая НДС с полученных авансов. И пошли на уступки: налог с предоплаты, конечно, не отменили, но с 2009 года дали возможность НДС по ней принимать к вычету.

Как было

Прежде чем перейти к описанию нового порядка уплаты НДС с авансов, напомним о том, как происходили взаиморасчеты между сторонами договора и бюджета в 2008 году.

Пример: Организация «Витязь» (продавец) заключила с компанией «Кольчуга» (покупатель) договор на поставку офисной мебели на сумму 118 тыс. рублей (в т.ч. НДС 18 тыс. рублей). Договором предусмотрено, что «Кольчуга» перечисляет «Витязю» предоплату в размере 50 тыс. рублей. Предоплата получена продавцом 25 сентября 2008 года, а отгрузка произведена 27 октября 2008 года.

В такой ситуации продавец, получив предоплату, должен включить ее в налоговую базу за 3 квартал, определив сумму налога по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ). Соответственно в декларации за 3 квартал будет указана сумма НДС с этого аванса в размере 7627,12 руб. (50 000 х 18/118). На эту сумму продавец составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж (п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, далее — Правила).

После отгрузки «Витязь» должен начислить НДС уже на всю сумму договора, т.е. на 100 тыс. рублей по ставке 18%, а НДС, исчисленный с полученного ранее аванса, нужно поставить к вычету. В результате в декларации за 4-й квартал будет начислена сумма в размере 10372,88 руб. (18 000 - 7627,12). Также в течение 5 дней после отгрузки «Витязь» должен выставить в адрес покупателя счет-фактуру на полную сумму договора. Второй экземпляр этого счета-фактуры регистрируется в книге продаж. Одновременно реквизиты счета-фактуры, составленного при получении предоплаты, регистрируются в книге покупок (абз. 2 п. 13 Правил).

У покупателя все гораздо проще. В периоде перечисления предоплаты никаких обязательств по НДС у «Кольчуги» не возникает. Затем, получив от «Витязя» офисную мебель, а также счет-фактуру, покупатель вправе поставить к вычету 18 тыс. НДС по данной сделке, отразив этот  вычет в декларации за 4 квартал.

Как стало

В 2009 году ситуация существенно изменилась. Причем, основные изменения касаются как раз покупателя, перечислившего предоплату. Дело в том, что редакция Налогового кодекса, вступившая в силу с января, разрешает покупателю принять к вычету НДС по перечисленному авансу, не дожидаясь получения товара (работы или услуги), под которые этот аванс перечислен.

Давайте посмотрим, что это означает на практике.

Пример: Организация «Витязь» (продавец) заключила с компанией «Кольчуга» (покупатель) договор на поставку офисной мебели на сумму 118 тыс. рублей (в т.ч. НДС 18 тыс. рублей). Договором предусмотрено, что «Кольчуга» перечисляет «Витязю» предоплату в размере 50 тыс. рублей. Предоплата перечислена уже в 2009 году (например, 27-го февраля), а отгрузка произошла 2-го апреля.

В описанной ситуации все изменения для продавца сводятся к тому, что счет-фактуру он теперь составляет не в одном экземпляре, а в двух, один из которых в течение пяти дней после получения предоплаты передает покупателю (п. 3 ст. 168 и п. 5.1 ст. 169 НК РФ). В остальном все, как и прежде: НДС определяется по расчетной ставке и отражается в декларации за период, в котором была получена предоплата. В периоде отгрузки налог вновь начисляется на всю сумму договора, а НДС с аванса принимается к вычету. Соответственно, в адрес покупателя выставляется второй счет-фактура уже на всю сумму договора (т.е. на 118 тыс. руб. с учетом НДС).

А вот покупателю законодатели добавили хлопот. Теперь, получив от продавца счет-фактуру на предоплату, покупатель обретает также и право на вычет входного НДС по этой предоплате (п. 12 ст. 171 НК РФ). При этом помимо счета-фактуры для вычета потребуются документы, подтверждающие перечисление предоплаты, а также договор, в котором есть условие об авансе. Таким образом, в нашем примере «Кольчуга» в 1 квартале 2009 года сможет принять к вычету 7627,12 руб. налога, уплаченного им продавцу в составе аванса. До этого момента все достаточно просто. Сложности же начинаются в периоде получения товара (работы, услуги).

Итак, после получения от «Витязя» офисной мебели и соответствующего счета-фактуры «Кольчуга» получает право на вычет уже всей суммы НДС по договору (т.е. 18 тыс. руб.). При этом одновременно возникает обязанность восстановить налог, принятый к вычету по авансу (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ)*. Другими словами, в декларации за 2-й квартал у «Кольчуги» по данной операции будет отражен как вычет в размере 18 тыс. рублей, так и восстановление принятого ранее к вычету налога в размере 7627,12 руб.

*Кроме того, обязанность восстановить принятый к вычету НДС по авансу возникает также при расторжении договора или изменении условия о предоплате. При этом обязательным условием для восстановления является факт получения суммы аванса от продавца.
 
 
 

 

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Алексей Крайнев, налоговый юрист

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер