Получайте мгновенные оповещения
о главных событиях
Отчетность 6-НДФЛ до 31 июля

Сдать бесплатно через интернет

31
Вход на сайт
Регистрация
Вход для зарегистрированных:
Войти
Закрыть
Восстановление пароля
Регистрация
Отправить
Восстановление пароля
Ведите учет и сдавайте отчетность. Веб-сервис для предпринимателей
С 1 июля в ККТ должен быть фискальный накопитель Купить фискальный накопитель и услуги ОФД

Материалы по теме
14 июля
Покупатель вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения
11 июля
Утверждена форма требования о представлении пояснений по льготным операциям, которые отражены в декларации по НДС
29 июня
4 июля абоненты «Контур.Экстерна» смогут бесплатно посмотреть вебинар, посвященный отчетности по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество

Новшества-2009: НДС с авансов

15 января 2009

Законодатели, похоже, прислушались к жалобам налогоплательщиков на то, что они фактически кредитуют бюджет, уплачивая НДС с полученных авансов. И пошли на уступки: налог с предоплаты, конечно, не отменили, но с 2009 года дали возможность НДС по ней принимать к вычету.

Как было

Прежде чем перейти к описанию нового порядка уплаты НДС с авансов, напомним о том, как происходили взаиморасчеты между сторонами договора и бюджета в 2008 году.

Пример: Организация «Витязь» (продавец) заключила с компанией «Кольчуга» (покупатель) договор на поставку офисной мебели на сумму 118 тыс. рублей (в т.ч. НДС 18 тыс. рублей). Договором предусмотрено, что «Кольчуга» перечисляет «Витязю» предоплату в размере 50 тыс. рублей. Предоплата получена продавцом 25 сентября 2008 года, а отгрузка произведена 27 октября 2008 года.

В такой ситуации продавец, получив предоплату, должен включить ее в налоговую базу за 3 квартал, определив сумму налога по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ). Соответственно в декларации за 3 квартал будет указана сумма НДС с этого аванса в размере 7627,12 руб. (50 000 х 18/118). На эту сумму продавец составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж (п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, далее — Правила).

После отгрузки «Витязь» должен начислить НДС уже на всю сумму договора, т.е. на 100 тыс. рублей по ставке 18%, а НДС, исчисленный с полученного ранее аванса, нужно поставить к вычету. В результате в декларации за 4-й квартал будет начислена сумма в размере 10372,88 руб. (18 000 - 7627,12). Также в течение 5 дней после отгрузки «Витязь» должен выставить в адрес покупателя счет-фактуру на полную сумму договора. Второй экземпляр этого счета-фактуры регистрируется в книге продаж. Одновременно реквизиты счета-фактуры, составленного при получении предоплаты, регистрируются в книге покупок (абз. 2 п. 13 Правил).

У покупателя все гораздо проще. В периоде перечисления предоплаты никаких обязательств по НДС у «Кольчуги» не возникает. Затем, получив от «Витязя» офисную мебель, а также счет-фактуру, покупатель вправе поставить к вычету 18 тыс. НДС по данной сделке, отразив этот  вычет в декларации за 4 квартал.

Как стало

В 2009 году ситуация существенно изменилась. Причем, основные изменения касаются как раз покупателя, перечислившего предоплату. Дело в том, что редакция Налогового кодекса, вступившая в силу с января, разрешает покупателю принять к вычету НДС по перечисленному авансу, не дожидаясь получения товара (работы или услуги), под которые этот аванс перечислен.

Давайте посмотрим, что это означает на практике.

Пример: Организация «Витязь» (продавец) заключила с компанией «Кольчуга» (покупатель) договор на поставку офисной мебели на сумму 118 тыс. рублей (в т.ч. НДС 18 тыс. рублей). Договором предусмотрено, что «Кольчуга» перечисляет «Витязю» предоплату в размере 50 тыс. рублей. Предоплата перечислена уже в 2009 году (например, 27-го февраля), а отгрузка произошла 2-го апреля.

В описанной ситуации все изменения для продавца сводятся к тому, что счет-фактуру он теперь составляет не в одном экземпляре, а в двух, один из которых в течение пяти дней после получения предоплаты передает покупателю (п. 3 ст. 168 и п. 5.1 ст. 169 НК РФ). В остальном все, как и прежде: НДС определяется по расчетной ставке и отражается в декларации за период, в котором была получена предоплата. В периоде отгрузки налог вновь начисляется на всю сумму договора, а НДС с аванса принимается к вычету. Соответственно, в адрес покупателя выставляется второй счет-фактура уже на всю сумму договора (т.е. на 118 тыс. руб. с учетом НДС).

А вот покупателю законодатели добавили хлопот. Теперь, получив от продавца счет-фактуру на предоплату, покупатель обретает также и право на вычет входного НДС по этой предоплате (п. 12 ст. 171 НК РФ). При этом помимо счета-фактуры для вычета потребуются документы, подтверждающие перечисление предоплаты, а также договор, в котором есть условие об авансе. Таким образом, в нашем примере «Кольчуга» в 1 квартале 2009 года сможет принять к вычету 7627,12 руб. налога, уплаченного им продавцу в составе аванса. До этого момента все достаточно просто. Сложности же начинаются в периоде получения товара (работы, услуги).

Итак, после получения от «Витязя» офисной мебели и соответствующего счета-фактуры «Кольчуга» получает право на вычет уже всей суммы НДС по договору (т.е. 18 тыс. руб.). При этом одновременно возникает обязанность восстановить налог, принятый к вычету по авансу (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ)*. Другими словами, в декларации за 2-й квартал у «Кольчуги» по данной операции будет отражен как вычет в размере 18 тыс. рублей, так и восстановление принятого ранее к вычету налога в размере 7627,12 руб.

*Кроме того, обязанность восстановить принятый к вычету НДС по авансу возникает также при расторжении договора или изменении условия о предоплате. При этом обязательным условием для восстановления является факт получения суммы аванса от продавца.
 
 
 

 

Источник: БухОнлайн.ру Автор: Алексей Крайнев, налоговый юрист «Бухгалтерии Онлайн»

Закладка перемещена в  Отменить перемещение

Написать комментарий или задать вопрос
закрыть
Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер